Налоговая накладная остается у продавца: сколько «крестиков» поставить в шапке?
«Загадочная» табличка в верхнем левом углу новой налоговой накладной вызвала живой интерес в бухгалтерском сообществе. Если вы выписываете налоговую накладную, которую не нужно выдавать покупателю, то непонятно, сколько «крестиков» в ней ставить: один или два?
Поэтому внесем ясность в порядок заполнения отметок о форме НН.
Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua
Форма новой НН
Времена, когда НН выписывали исключительно на бумаге, уже давно прошли. Наконец, это зафиксировано в новой ее форме, которая утверждена приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10.
Кроме того, в модернизируемой НН есть и другие новации. О них вы могли узнать из «БН», 2014, № 12, с. 19 и 47.
В левом верхнем углу шапки НН есть табличка для того, чтобы указать:
• в какой форме (бумажной либо электронной) она составлена;
• это оригинал бумажной НН или копия;
• подлежит ли НН регистрации в ЕРНН;
• остаются ли все экземпляры НН у продавца.
Вроде бы ничего сложного. Все просто и однозначно, но только в ситуации, когда речь идет о поставке плательщику НДС.
Если вы составляете НН, которую не нужно выдавать покупателю, то новые правила заполнения НН «конфликтуют» с многолетним опытом, приобретенным при заполнении старой формы этого документа.
Ретроспективные правила
Раньше предусматривались только два поля, «отвечавшие» за форму НН, — «Оригінал» и «Копія». В первом из них нужно было указать судьбу оригинала НН: выдан покупателю, зарегистрирован в ЕРНН или остается у продавца. Копия всегда оставалась у продавца. Никаких отметок о регистрации ее в ЕРНН или о типе причины, по которой она не выдана покупателю, не проставляли.
Сейчас тоже можно встретить подобную позицию: правила заполнения НН в НКУ не изменились. Поэтому, как и ранее, нужно составить оригинал и копию НН. Оригинал НН вы или выдаете покупателю, или оставляете у себя. Соответствующую отметку ставите или в первом поле нашей таблички, или в последнем (с соответствующим типом причины). А копия НН «живет своей жизнью». Ее всегда нужно составлять с одной отметкой в поле «Копія (залишається у продавця)». При этом дополнительные отметки о типе причины или даже о регистрации ее в ЕРНН ставить не нужно.
Этот подход можно обосновать, если формально рассматривать требования п. 6 Порядка № 10 об обязательности составления копии бумажной НН и требования п. 10 Порядка № 10, где прописаны правила составления только оригинала НН, которую не выдают покупателю.
Но мы бы не рекомендовали так делать. Ведь нормы какого-либо нормативного документа следует рассматривать в комплексе. Если есть специальные нормы, прописанные для какой-либо ситуации, то нужно руководствоваться именно ими. Общие (универсальные) нормы распространяются на все случаи, кроме тех, в которых действуют специальные нормы.
Новые правила
Жизнь не стоит на месте. Придется не только привыкать к новым реалиям, но и переосмысливать некоторые привычные постулаты.
Новые правила заполнения верхней левой части НН можно найти в пп. 6, 7 и 10 Порядка № 10. Причем теперь для каждого поля есть свои специальные правила (см. табл. 1 на с. 30).
Обратите внимание! Специальные правила заполнения верхней левой части НН, которая не выдается покупателю, изложены в п. 10 Порядка № 10. Перечень операций, на которые распространяются эти правила, вы найдете в п. 11 Порядка № 10. Фактически этот перечень соответствует типам причин, указанным в п. 10 Порядка № 10. Такие НН всегда бумажные. Их нельзя составлять в электронном виде.
Другие «общие» нормы Порядка № 10 не распространяются автоматически на порядок заполнения верхней левой части НН, которая не выдается покупателю.
Таблица 1. Порядок заполнения данных о форме НН
|
|
| |
| Название поля | Правила заполнения | |
| «Паперова» | «Оригінал (видається покупцю)» | НН составляется в двух экземплярах. В случае составления НН в бумажном виде покупателю выдается оригинал, а копия остается у продавца. При этом в верхней левой части НН делаются соответствующие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»). НН, которую составляет плательщик налога — получатель услуг, составляется в одном экземпляре. В случае составления НН в электронной форме в верхней левой части НН ставится соответствующая отметка «Х». Экземпляр НН, остающийся у продавца товаров/услуг в качестве налогового документа, хранится в порядке и в течение срока, предусмотренных законодательством для обязательств по уплате налога. Отправление, передача, получение, хранение и организация обращения НН, составленных в электронной форме, осуществляются в порядке, определенном законодательством (п. 6 Порядка № 10) |
| «Копія (залишається у продавця)» | ||
| «Електронна» | ||
| «Підлягає реєстрації в ЄРПН» | НН, которые соответствуют требованиям п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ и/или составляются в электронной форме, подлежат регистрации в ЕРНН в порядке, установленном Кабмином. При этом в верхней левой части НН проставляется соответствующая отметка «Х» (п. 7 Порядка № 10) | |
| «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)» | Все экземпляры НН, особенности заполнения которых изложены в п. 11 этого Порядка, составляются в бумажном виде, остаются у составившего их лица и хранятся в соответствии с п. 6 данного Порядка. В верхней левой части оригинала такой НН делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины: «01» — составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций); «02» — поставка неплательщику налога; <…> «14» — составлена покупателем (получателем) услуг от нерезидента. В других случаях в верхней левой части НН тип причины не указывается (нули, прочерки и другие знаки либо символы не проставляются) (п. 10 Порядка № 10) | |
Если нужно применить какую-либо «общую» норму, то авторы Порядка № 10 об этом прямо указали в п. 10. Например, такие НН «хранятся в соответствии с п. 6 этого Порядка». Таким образом, их нужно хранить так же, как и копии «обычных» бумажных НН. Если бы нормы п. 6 автоматически распространялись на НН, остающиеся у продавца, то никаких упоминаний о том, как их хранить, в п. 10 Порядка № 10 не было бы.
Вот и получается, что по новым правилам в бумажной НН нужно пометить только одно из трех полей:
• «Оригінал (видається покупцю)»;
• «Копія (залишається у продавця)»;
• «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)».
Помечать сразу два из этих полей, на наш взгляд, нельзя. Кстати, сейчас такой же позиции придерживаются работники Контакт-центра Миндоходов, предоставляющие телефонные консультации плательщикам.
Дополнительная отметка в верхней левой части НН может быть проставлена только в поле, которое указывает на необходимость регистрации в ЕРНН. Возможные варианты приведены в табл. 2.
Таблица 2. Возможные варианты отметок о форме НН
| Название поля | Возможные варианты отметок | ||||||||||||
| «Паперова» | «Оригінал (видається покупцю)» | Х |
| Х |
|
|
| ||||||
| «Копія (залишається у продавця)» |
| Х |
| Х |
|
| |||||||
| «Електронна» |
|
|
|
| Х |
| |||||||
| «Підлягає реєстрації в ЄРПН» |
|
| Х | Х | Х |
| |||||||
| «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)» |
|
|
|
|
| Х | |||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 0 | 1(1) | ||
| (1) Возможные типы причин от «01» до «14» указаны в п. 10 Порядка № 10. | |||||||||||||
Количество экземпляров
Наверняка вам хорошо известен постулат: «НН составляется в двух экземплярах»!
Бухгалтеры, имеющие дело с нерезидентами, могут возразить: на услуги, полученные от нерезидента, нужно составлять одну НН.
Вполне резонное замечание. Это прямо предусмотрено в п. 208.2 НКУ.
Однако стоит задуматься: зачем выписывать два экземпляра НН, если оба они остаются у продавца? Раньше между ними была хоть какая-то разница (оригинал и копия), а теперь они вообще будут идентичными.
Давайте обратимся к первоисточникам.
Требование о том, что нужно составлять два экземпляра НН, прописано в первом предложении п. 201.4 НКУ. Однако если прочитать весь этот пункт, то становится понятно, что здесь идет речь о ситуации, когда один экземпляр НН вы выдаете покупателю, а второй оставляете себе! Естественно, что для этого нужно два экземпляра НН.
То же самое предусмотрено в п. 6 Порядка № 10.
Вы не найдете в НКУ прямых норм, где выдвигалось бы требование составлять два экземпляра НН, которую не нужно выдавать покупателю из-за того, что он — неплательщик НДС или же покупателя просто нет.
Так почему же отдавать приоритет п. 201.4 НКУ, а не воспользоваться по аналогии нормой п. 208.2 НКУ, в которой идет речь об услугах, полученных от нерезидента? Ведь по таким услугам вы тоже начисляете налоговые обязательства, но не выдаете НН контрагенту.
На наш взгляд, это совершенно логично. Рассмотренные нами нормы п. 10 Порядка № 10 — тому подтверждение. Ведь там идет речь о правилах заполнения только оригинала! О копии там не упоминают.
Следовательно, если не оглядываться на правила заполнения копии НН, которую вы должны выдать покупателю (п. 6 Порядка № 10), то можно утверждать, что на операцию, по которой НН не выдается покупателю, достаточно одного экземпляра НН, остающегося у продавца, с соответствующей отметкой.
Кстати, поддержку такого подхода можно найти в категории 101.19 ЗIР Миндоходов. Рассматривая безвозмездную передачу товаров/услуг, контролеры указали, что безвозмездная передача товаров/услуг не является хозяйственной деятельностью. Следовательно, плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ. При этом он должен выписать НН в одном экземпляре, которую оставляет у себя, с типом причины «13» — использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.
Конечно, этот факт выглядит единичным «лучиком» на фоне формальных консультаций контролеров, в которых они, не углубляясь в суть вопроса, твердят о двух экземплярах любой налоговой накладной.
Надеемся, что впоследствии здравый смысл победит. Поэтому, уважаемые читатели, «берегите лес» — выписывайте НН, которую не выдаете покупателю, в одном экземпляре! Заодно «экономьте чернила» — ставьте одну отметку в поле о форме НН.
Ответственность
Если вам ради спокойствия хочется поставить «лишнюю» отметку об оригинале и копии в шапке НН, которая не выдается покупателю, то ничего страшного в этом нет.
Во-первых, контролеров больше интересуют НН, которыми вы подтверждаете налоговый кредит, а не налоговые обязательства.
Во-вторых, даже если налоговики найдут «лишнюю» отметку в шапке НН, то максимальное наказание за такое «нарушение» порядка ведения налогового учета может «потянуть» на админштраф согласно ст. 1631 КоАП (85 — 170 грн.).
Однако такой проступок контролеры смогут обнаружить только в ходе выездной документальной проверки. Конечно, если налоговики уже пришли на проверку, то без админштрафа они вряд ли уйдут. Поэтому количество отметок в верхней левой части выписанных вами НН на «конечный результат» не повлияет.
То же самое можно сказать и о количестве экземпляров НН, которую вы не выдаете покупателям согласно п. 10 Порядка № 10.
Однако в обоих случаях с контролерами можно не согласиться. Аргументы мы описали выше.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НН — налоговая накладная.
