Предприятию – прибыль, участникам – дивиденды: актуальные вопросы 2014 года

Предприятию — прибыль,  участникам — дивиденды: актуальные вопросы 2014 года

Сегодня мы поговорим о прибыльных предприятиях, которые даже в  такие непростые времена выплачивают своим участникам дивиденды. Вы узнаете нюансы налогообложения этих выплат в 2014 году, нынешнее положение дел с зачетом «дивидендного» аванса в счет текущих платежей по налогу на прибыль. Не забываем и о бухучете этих операций. Об этом также напомним в сегодняшней статье.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, налоговый эксперт, bn@id.factor.ua

Правила налогообложения

Как облагаются дивиденды, выплачиваемые в 2014 году в пользу участников — юридических и физических лиц?

Налог на прибыль. Предприятия при выплате дивидендов обязаны начислить и уплатить в бюджет «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль (ННП). Это касается предприятий — плательщиков налога на прибыль и единоналожников.

Подчеркнем, что изменения, внесенные в НКУ Законом Украины от 24.10.13 г. № 657-VII, на уплату единоналожниками авансового взноса по ННП не повлияли (детали найдете в «БН», 2013, № 47, с. 41). Что касается плательщиков фиксированного сельхозналога, то они от этой повинности освобождены (абз. третий п.п. 153.3.2 НКУ).

Важно. Платить «дивидендный» авансовый взнос, как и раньше, не нужно в случаях, перечисленных в п.п. 153.3.5 НКУ. В частности, не нужно этого делать при выплате дивидендов физическим лицам.

Обязательства по уплате взноса возникают до или одновременно с выплатой дивидендов. В связи с этим «дивидендный» аванс с выплачиваемых в 2014 году дивидендов исчисляется по ставке 18 %. Это касается, в том числе, и дивидендов, начисленных в 2013 году или предыдущих годах*. «Дивидендный» аванс начисляется «сверху» на сумму дивидендов с последующим уменьшением на его сумму обязательств по налогу на прибыль. Участнику дивиденды выплачиваются в полной сумме (без уменьшения на «дивидендный» аванс).

* В Декларации по налогу на прибыль «дивидендный» аванс отражается в том отчетном периоде, в котором его сумма перечисляется в бюджет. Это можно сделать в любое время с момента начисления дивидендов, но не позже даты их выплаты. К «дивидендному» авансу применяется та ставка налога на прибыль, которая действует на момент его уплаты в бюджет.

Обратите внимание. Единоналожник не вправе уменьшить на сумму «дивидендного» аванса обязательства по единому налогу. В Декларации по единому налогу эта сумма не отражается. Ранее налоговики требовали от таких предприятий подачи Декларации по налогу на прибыль, в которой следовало заполнять только строки 20 — 22, а также Приложение АВ. Сейчас, как разъясняют миндоходовцы (категория 108.08 ЗІР Миндоходов), единоналожники отражают сумму «дивидендного» аванса в приложении к Декларации по единому налогу. Такое приложение составляется в произвольной форме в соответствии с п. 46.4 НКУ.

При выплате дивидендов нерезидентам (юрлицам!) не забудьте удержать и перечислить в бюджет налог на репатриацию по ставке 15 % (или меньшей ставке, если это предусмотрено нормами международных договоров)**. При этом данная обязанность уже не касается единоналожников и плательщиков фиксированного сельхозналога, поскольку они не вписываются в современное определение термина «резиденты» для целей раздела III НКУ (подробнее — в «БН», 2013, № 51-52, с. 43, № 47, с. 41).

** Если у вас есть участник-нерезидент, рекомендуем ознакомиться со статьей «Работаете с иностранными компаниями? Не забудьте о налоге на репатриацию» // «БН», 2013, № 5, с. 12.

НДФЛ. При начислении дивидендов участникам — физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) возникает необходимость уплаты НДФЛ. Правила налогообложения в зависимости от статуса участника — получателя дивидендов представлены далее в таблице.

Важно. С 1 июля 2014 года вступят в силу изменения, внесенные Законом № 1166 в НКУ, в части обложения НДФЛ. С дивидендов налоговые агенты будут удерживать НДФЛ по ставке 15 % (а не 5 %!). Более того, по итогам года НДФЛ будет пересчитываться их получателем с целью обложения по ставкам 15, 20 или 25 % в зависимости от размера полученного дохода за год. Подробно эти изменения мы проанализируем в следующем номере нашей газеты.

Правила налогообложения дивидендов, выплачиваемых в 2014 году

Зачет «дивидендного» аванса

Нужно ли платить «дивидендный» аванс при наличии переплаты по налогу на прибыль, в том числе и за счет уплаты ежемесячных авансов?

К сожалению, да.

Возникновение обязательств по «дивидендному» авансу привязано к определенному событию — выплате дивидендов. И до 2013 года (т. е. до введения ежемесячных авансовых взносов) платить «дивидендный» аванс нужно было, невзирая на наличие переплаты по налогу на прибыль. Такую же позицию налоговики занимают и сейчас: есть переплата по налогу на прибыль или нет, — «дивидендный» аванс будьте любезны перечислить.

Безусловно, здравой логике такое положение дел не поддается. И «дивидендный», и ежемесячные авансы — платежи одного и того же налога — налога на прибыль. Попытать счастья плательщик может, подав в орган Миндоходов заявление о зачете переплаты по налогу на прибыль в счет «дивидендного» аванса, однако шансов на успех, прямо скажем, немного.

Не забывайте. «Дивидендный» авансовый взнос вносится в бюджет с указанием в поле «назначение платежа» кода «125»*.

* В соответствии с Порядком № 609.

Можно ли за счет уплаченного в марте 2014 года «дивидендного» аванса не платить ежемесячные авансовые взносы в марте и последующих месяцах 2014 года до полного погашения имеющейся переплаты?

Ответ на этот вопрос стал уже «притчей во языцех».

Наша позиция. Такой зачет не только возможен, но и прямо прописан в НКУ (абз. пятый и шестой п. 57.1). Здесь сказано, что на сумму уплаченных «дивидендных» авансов (в том числе по результатам предыдущих отчетных периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль. Если сумма «дивидендного» аванса превышает сумму ежемесячных авансовых взносов, сумма превышения зачисляется в уменьшение ежемесячных авансовых взносов в следующих отчетных периодах до полного погашения.

На наш взгляд, эти изменения, внесенные Законом № 403 в НКУ, должны были поставить точку в этом вопросе. Заметим, что и до этих изменений в НКУ были основания для зачета. В соответствии с абз. 2 п. 87.1 НКУ уплата денежных обязательств налогоплательщика по соответствующему платежу может быть осуществлена за счет переплаты такого платежа (без заявления плательщика) или за счет переплаты по другим платежам (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующий бюджет*.

* Подробнее см. консультацию «Есть переплата по налогу на прибыль. Можно ли ее направить на авансовый взнос?» // «БН», 2013, № 8, с. 43; статью ««Общие» авансы по налогу на прибыль: требования НКУ и позиция ГНСУ» // «БН», 2013, № 10, с. 18.

Позиция Миндоходов. Однако Миндоходов всегда было против такого зачета (письма от 12.09.13 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17// «БН», 2013, № 38, с. 4 и от 23.09.13 г. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452, консультация из категории 102.15 ЗІР Миндоходов). «Политика партии» — зачет «дивидендного» аванса в счет текущих обязательств по налогу на прибыль возможен только на основании Декларации по налогу на прибыль.

Риторика, как представляется, должна была измениться с появлением новой формы декларации по ННП. Так, при расчете ежемесячных авансов мы не уменьшаем базу на уплаченные дивидендные авансы (см. формулу расчета из строки 23 декларации), значит, возможен внутригодовой зачет.

Но пока налоговики молчат!

Плюс к этому, не до конца понятно, как в новой декларации отразить наш внутригодовой зачет: уменьшить значения строк 13.3 и 13.4 приложения ЗП на сумму зачета или как-то иначе? Впереди нас, очевидно, ждет еще не одна волна изменений в декларации. Но, так или иначе, на возможность внутригодового зачета эти «декларационные» недоработки влиять не должны.

Важно. На данный момент предприятия добиваются права на зачет «дивидендного» аванса в счет задекларированных текущих обязательств по ежемесячным авансам через суд. Для обращения в суд предварительно необходимо подать заявление о проведении зачета в свой орган Миндоходов. При получении отказа подаем иск в суд. Правда на вашей стороне, что подтверждается неоднократными решениями судов (например, постановления Донецкого окружного административного суда от 26.03.13 г. по делу № 805/3062/13-а, от 09.04.13 г. по делу № 805/3784/13-а, постановление Донецкого апелляционного административного суда от 30.04.13 г. по делу № 805/3782/13-а, постановление Киевского окружного административного суда от 09.12.13 г. по делу № 810/6086/13-а).

Выплата дивидендов «нулевщиками»

Есть ли изменения по налогообложению дивидендов, выплачиваемых предприятиями-«нулевщиками»? Могут ли они платить «дивидендный» аванс по ставке 0 %?

Нет, такие предприятия платят авансовый взнос на общих основаниях, т. е. по ставке 18 %.

Заметим. «Дивидендный» аванс не платят предприятия, прибыль которых освобождена от обложения налогом на прибыль, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды (п.п. «д» п.п. 153.3.5 НКУ). Однако «нулевщики» в эту категорию везунчиков не попадают: их прибыль не освобождена от налого- обложения, она просто облагается по ставке 0 %. В связи с этим такие предприятия обязаны платить «дивидендный» аванс на общих основаниях (с 01.01.14 г. по ставке 18 %).

Более того, «нулевщики», выплачивающие дивиденды, теряют право платить налог на прибыль по ставке 0 %. За тот отчетный период (для этих целей берется базовый отчетный период, равный кварталу!)**, в котором начислены и выплачены дивиденды, налог на прибыль таких предприятий облагается по ставке 18 %. Причем, если начисление и выплата дивидендов приходятся на разные отчетные периоды, ориентиром, по нашему мнению, является тот отчетный период, в котором выплачиваются дивиденды, так как для налога на прибыль важна именно эта дата.

** Такой вывод следует из ОНК № 578. По этому поводу вам будет полезно ознакомиться с нашим комментарием к письму Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 19.06.13 г. № 1179/10/06-4-06 // «БН», 2013, № 30, с. 6.

Пример

Предприятие (годовой плательщик налога на прибыль) направляет 50000 грн. прибыли, полученной по итогам 2013 года, на выплату дивидендов:

• участнику А (юрлицу-резиденту, доля 90 %) — 45000 грн.;

• участнику Б (физлицу-резиденту, доля 10 %) — 5000 грн.

Дивиденды начислены 28.02.14 г. согласно протоколу собрания участников. Выплачены дивиденды 04.04.14 г.

Выводы 

• При выплате дивидендов в 2014 году авансовый взнос по налогу на прибыль начисляется по ставке 18 %.

• С дивидендов участников-физлиц (как резидентов, так и нерезидентов) удерживается НДФЛ по ставке 5 % (с 01.07.14 г. — 15 % в соответствии с Законом № 1166). При этом авансовый взнос по налогу на прибыль не платится.

• Единоналожники платят авансовый взнос при выплате дивидендов без права уменьшения на его сумму обязательств по единому налогу.

• «Дивидендный» аванс нужно заплатить даже при наличии переплаты по налогу на прибыль.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 609 — Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата ошибочно или излишне зачисленных средств, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 22.10.13 г. № 609.

Закон № 1166 — Закон Украины «О предупреждении финансовой катастрофы и создании условий для экономического роста в Украине» от 27.03.14 г. № 1166-VII.

Закон № 403 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно объектов недвижимости» от 04.07.13 г. № 403-VII.

ОНК № 578 — Приказ ГНСУ «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно применения ставки нуль процентов плательщиками налога на прибыль» от 05.07.12 г. № 578.