Теми статей
Обрати теми

Підприємству — прибуток, учасникам — дивіденди: актуальні питання 2014 року

Редакція БТ
Стаття

Підприємству — прибуток, учасникам — дивіденди: актуальні питання 2014 року

Сьогодні ми поговоримо про прибуткові підприємства, які навіть у такі непрості часи виплачують своїм учасникам дивіденди. Ви дізнаєтеся про нюанси оподаткування цих виплат у 2014 році, стан справ із заліком «дивідендного» авансу в рахунок поточних платежів з податку на прибуток. Не забуваймо і про бухоблік цих операцій. Про це також нагадаємо в сьогоднішній статті.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, податковий експерт, bn@id.factor.ua

 

Правила оподаткування

Як оподатковуються дивіденди, що виплачуються у 2014 році на користь учасників — юридичних та фізичних осіб?

Податок на прибуток. Підприємства при виплаті дивідендів зобов’язані нарахувати і сплатити до бюджету «дивідендний» авансовий внесок з податку на прибуток (ПНП). Це стосується підприємств — платників податку на прибуток та єдиноподатників.

Підкреслимо, що зміни, унесені до ПКУ Законом України від 24.10.13 р. № 657-VII, на сплату єдиноподатниками авансового внеску з ПНП не вплинули (деталі знайдете у«БТ», 2013, № 47, с. 41). Що стосується платників фіксованого сільгоспподатку, то вони від цієї повинності звільнені (абзац третій п.п. 153.3.2 ПКУ).

Важливо! Сплачувати «дивідендний» авансовий внесок, як і раніше, не потрібно у випадках, перелічених у п.п. 153.3.5 ПКУ. Зокрема, не потрібно цього робити при виплаті дивідендів фізичним особам.

Зобов’язання зі сплати внеску виникають до або водночас із виплатою дивідендів. У зв’язку з цим «дивідендний» аванс із виплачуваних у 2014 році дивідендів обчислюється за ставкою 18 %. Це стосується у тому числі й дивідендів, нарахованих у 2013 році або попередніх роках*. «Дивідендний» аванс нараховується «зверху» на суму дивідендів із подальшим зменшенням на його суму зобов’язань з податку на прибуток. Учаснику дивіденди виплачуються в повній сумі (без зменшення на «дивідендний» аванс).

* У Декларації з податку на прибуток «дивідендний» аванс відображається в тому звітному періоді, в якому його сума перераховується до бюджету. Це можна зробити в будь-який час з моменту нарахування дивідендів, але не пізніше дати їх виплати. До «дивідендного» авансу застосовується та ставка податку на прибуток, що діє на момент його сплати до бюджету.

Зверніть увагу! Єдиноподатник не має права зменшити на суму «дивідендного» авансу зобов’язання з єдиного податку. У Декларації з єдиного податку ця сума не відображається. Раніше податківці вимагали від таких підприємств подання Декларації з податку на прибуток, у якій слід було заповнювати лише ряд-­ ки 20 — 22, а також Додатка АВ. Сьогодні, як роз’яснюють міндоходівці (категорія 108.08 ЗІР Міндоходів), єдиноподатники відображають суму «дивідендного» авансу в додатку до Декларації з єдиного податку. Такий додаток складається в довільній формі відповідно до п. 46.4 ПКУ.

При виплаті дивідендів нерезидентам (юридичним особам!) не забудьте утримати і перерахувати до бюджету податок на репатріацію за ставкою 15 % (або меншою ставкою, якщо це передбачено нормами міжнародних договорів)**. При цьому цей обов’язок уже не стосується єдиноподатників та платників фіксованого сільгоспподатку, оскільки вони не вписуються в сучасне визначення терміна «резиденти» для цілей розд. III ПКУ (докладніше — у «БТ», 2013, № 51–52, с. 43, № 47, с. 41).

** Якщо у вас є учасник-нерезидент, рекомендуємо ознайомитися зі статтею «Працюєте з іноземними компаніями? Не забудьте про податок на репатріацію» // «БТ», 2013, № 5, с. 12.

ПДФО. При нарахуванні дивідендів учасникам — фізичним особам (як резидентам, так і нерезидентам) виникає необхідність сплати ПДФО. Правила оподаткування залежно від статусу учасника — одержувача дивідендів наведено нижче в таблиці.

Важливо! З 1 липня 2014 року наберуть чинності зміни, унесені Законом № 1166 до ПКУ в частині обкладення ПДФО. Із дивідендів податкові агенти утримуватимуть ПДФО за ставкою 15 % (а не 5 %!). Більше того, за підсумками року ПДФО перераховуватиметься їх одержувачем з метою оподаткування за ставками 15, 20 або 25 % залежно від розміру отриманого доходу за рік. Докладно ці зміни ми проаналізуємо в наступному номері нашої газети.

Правила оподаткування дивідендів, що виплачуються у 2014 році

Учасник

«Дивідендний» аванс з ПНП

ПДФО

Податок на репатріацію

Юридична особа (резидент або нерезидент)

18 %

до або одночасно з виплатою дивідендів(1)

15 %

до або одночасно з виплатою дивідендів нерезидентам(2)

Фізична особа (резидент або нерезидент)

(п.п. «а» п.п. 153.3.5 ПКУ)

5 % (з 01.07.14 р. — 15 %)

при виплаті дивідендів(3),(4)

(1) За винятком випадків, перелічених у п.п. 153.3.5 ПКУ, коли дивідендний аванс не сплачується (наприклад, у вигляді акцій, часток, що не змінюють пропорції участі; інститутами спільного інвестування; платником, прибуток якого звільнено від оподаткування, у межах суми такого прибутку; управителем фонду операцій з нерухомістю; при виплаті дивідендів материнськими компаніями в межах сум доходів, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб).

(2) Податок на репатріацію утримується «знизу», тобто дивіденди виплачуються нерезиденту за мінусом утриманого з них податку. Платники єдиного податку та фіксованого сільгоспподатку податок на репатріацію сьогодні не сплачують.

(3) Із нарахованих, але не виплачених дивідендів ПДФО потрібно сплатити не пізніше 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому нараховано дивіденди.

(4) У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ сума дивідендів відображається з ознакою доходу «109». Дивіденди (у вигляді акцій, часток, що не змінюють участі), що не обкладаються ПДФО, — з ознакою «142».

 

Залік «дивідендного» авансу

Чи потрібно сплачувати «дивідендний» аванс за наявності переплати з податку на прибуток, у тому числі й за рахунок сплати щомісячних авансів?

На жаль, так.

Виникнення зобов’язань щодо «дивідендного» авансу прив’язане до певної події — виплати дивідендів. І до 2013 року (тобто до запровадження щомісячних авансових внесків) сплачувати «дивідендний» аванс потрібно було, незважаючи на наявність переплати з податку на прибуток. Саме таку позицію податківці займають і сьогодні: є переплата з податку на прибуток чи ні — будьте ласкаві «дивідендний» аванс перерахувати.

Безумовно, здоровому глузду такий стан справ явно супе­речить. І «дивідендний», і щомісячні аванси — платежі того самого податку — податку на прибуток. Пробувати щастя платник може, подавши до органу Міндоходів заяву про залік переплати з податку на прибуток у  рахунок «дивідендного» авансу, проте шансів на успіх, прямо скажемо, небагато.

Не забувайте! «Дивідендний» авансовий внесок уноситься до бюджету з проставлянням у полі «Призначення платежу» коду «125»*.

* Відповідно до Порядку № 609.

 

Чи можна за рахунок сплаченого в березні 2014 року «дивідендного» авансу не платити щомісячні авансові внески в березні та наступних місяцях 2014 року до повного погашення наявної переплати?

Відповідь на це запитання стала вже «притчею во язицех».

Наша позиція. Такий залік не тільки можливий, а і прямо прописаний у ПКУ (абзаци п’ятий і шостий п. 57.1). Тут зазначено, що на суму сплачених «дивідендних» авансів (у тому числі за результатами попередніх звітних періодів) зменшується сума авансових внес­ків з податку на прибуток. Якщо сума «дивідендного» авансу перевищує суму щомісячних авансових внесків, сума перевищення зараховується у зменшення щомісячних авансових внесків у наступних звітних періодах до повного погашення.

На наш погляд, ці зміни, унесені Законом № 403 до ПКУ, мали поставити крапку в цьому питанні. Зауважимо, що й до цих змін у ПКУ були підстави для заліку. Відповідно до абзацу другого п. 87.1 ПКУ сплату грошових зобов’язань платника податків щодо відповідного платежу може бути здійснено за рахунок переплати такого платежу (без заяви платника) або за рахунок переплати за іншими платежами (на підставі відповідної заяви платника) до відповідного бюджету*.

* Докладніше див. консультацію «Є переплата з податку на прибуток. Чи можна її перенаправити на авансовий внесок?» // «БТ», 2013, № 8, с. 43; статтю «Спільні» аванси з податку на прибуток: вимоги ПКУ та позиція ДПСУ» // «БТ», 2013, № 10, с. 18.

Позиція Міндоходів. Проте Міндоходів завжди заперечувало проти такого заліку (листи від 12.09.13 р. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 // «БТ», 2013, № 38, с. 4 і від 23.09.13 р. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452, консультація з категорії 102.15 ЗІР Міндоходів). «Політика партії» — залік «дивідендного» авансу в рахунок поточних зобов’язань з податку на прибуток можливий тільки на підставі Декларації з податку на прибуток.

Риторика, як нам здається, мала змінитися з появою нової форми декларації з ПНП. Так, при розрахунку щомісячних авансів ми не зменшуємо базу на сплачені дивідендні аванси (див. формулу розрахунку з рядка 23 декларації), отже, можливий внутрішньорічний залік.

Але поки що податківці мовчать!

Плюс до цього, не до кінця зрозуміло, як у новій декларації відобразити наш внутрішньорічний залік: зменшити значення рядків 13.3 і 13.4 додатка ЗП на суму заліку або якось інакше? Попереду на нас, вочевидь, чекає ще не одна хвиля змін до декларацій. Але, так чи інакше, на можливість внутрішньорічного заліку ці «декларативні» недоробки впливати не повинні.

Важливо. На сьогодні підприємства домагаються права на залік «дивідендного» авансу в  рахунок задекларованих поточних зобов’язань за щомісячними авансами через суд. Для звернення до суду попередньо необхідно подати заяву щодо проведення заліку до свого органу Міндоходів. При отриманні відмови подаємо позов до суду. Правда на вашому боці, що підтверджується неодноразовими рішеннями судів (див., наприклад, постанови Донецького окружного адміністративного суду від 26.03.13 р. у справі № 805/3062/13-а, від 09.04.13 р. у справі № 805/3784/13-а, постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 30.04.13 р. у справі № 805/3782/13-а, постанову Київського окружного адміністративного суду від 09.12.13 р. у справі № 810/6086/13-а).

 

Виплата дивідендів «нульовиками»

Чи є зміни в оподаткуванні дивідендів, що виплачуються підприємствами-«нульовиками»? Чи можуть вони сплачувати «дивідендний» аванс за ставкою 0 %?

Ні, такі підприємства сплачують авансовий внесок на загальних підставах, тобто за ставкою 18 %.

Зауважимо. «Дивідендний» аванс не сплачують підприємства, прибуток яких звільнено від обкладення податком на прибуток, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування в періоді, за який виплачуються дивіденди (п.п. «д» п.п. 153.3.5 ПКУ). Проте «нульовики» до цієї категорії щасливчиків не потрапляють: їх прибуток не звільняється від оподаткування, він просто оподатковується за ставкою 0 %. У зв’язку з цим такі підприємства зобов’язані сплачувати «дивідендний» аванс на загальних підставах (з 01.01.14 р. — за ставкою 18 %).

Більше того, «нульовики», які виплачують дивіденди, втрачають право сплачувати податок на прибуток за ставкою 0 %. За той звітний період (для цієї мети береться базовий звітний період, що дорівнює кварталу!)**, у якому нараховано та виплачено дивіденди, податок на прибуток таких підприємств оподатковується за ставкою 18 %. Причому якщо нарахування і виплата дивідендів припадають на різні звітні періоди, орієнтиром, на нашу думку, є той звітний період, в якому виплачуються дивіденди, оскільки для податку на прибуток важлива саме ця дата.

** Такий висновок випливає з УПК № 578. Із цього приводу вам буде корисно ознайомитися з нашим коментарем до листа Головного управління Міндоходів у м. Києві від 19.06.13 р. № 1179/10/06-4-06 // «БТ», 2013, № 30, с. 6.

 

Приклад

Підприємство (річний платник податку на прибуток) спрямовує 50000 грн. прибутку, отриманого за підсумками 2013 року, на виплату дивідендів:

учаснику А (юридичній особі — резиденту, частка 90 %) — 45000 грн.;

учаснику Б (фізичній особі — резиденту, частка 10 %) — 5000 грн.

Дивіденди нараховані 28.02.14 р. згідно з протоколом зборів учасників, а виплачені 04.04.14 р.

Зміст господарської операції

Дата

Кореспондуючі рахунки

Сума, грн.

Податковий облік

дебет

кредит

Облік у емітента

1. Нараховано дивіденди:

• учаснику А

28.02.14

443

671/А

45000

 

• учаснику Б

28.02.14

443

671/Б

5000

 

Примітка. У Додатку АВ до Декларації з податку на прибуток за 2014 рік: ряд. 1 — 50000; ряд. 1.1 — 5000; ряд. 4 — 45000; ряд. 5 — 8100; ряд. 5.1 — 8100. У ряд. 20 додатка АВ і 22 Декларації з податку на прибуток за 2014 рік — 8100.

2. Утримано ПДФО (5000 х 5 %)

28.02.14

671/Б

641/ПДФО

250

 

3. Перераховано ПДФО до бюджету

30.03.14

(не пізніше!)

641/ПДФО

311

250

 

Примітка. Якщо дохід нараховано, але не виплачено, ПДФО потрібно перерахувати до бюджету не пізніше 30 календарних днів після закінчення місяця, в якому нараховано дохід. У ф. № 1ДФ за I квартал 2014 року дивіденди відображаються з ознакою «109» так: гр. 3а — 5000,00 грн., гр. 4 і 4а — 250,00 грн. Сума виплачених дивідендів (5000,00) наводиться у гр. 3 ф. № 1ДФ за II квартал 2014 року.

4. Виплачено дивіденди:

• учаснику А

04.04.14

671/А

311

45000

 

• учаснику Б (5000 - 250)

04.04.14

671/Б

301

4750

 

5. Перераховано авансовий внесок з податку на прибуток (45000 х 18 %)

04.04.14

(не пізніше!)

641/ПНП/Дивіденди

311

8100

 

6. Нараховано податок на прибуток за підсумками 2014 року (умовно)

31.12.14

981

641/ПНП

4000

 

7. Зменшено суму податку на прибуток на суму сплаченого авансового внеску

31.12.14

641/ПНП

641/ПНП/Дивіденди

4000

 

Примітка. У Додатку ЗП до Декларації з податку на прибуток за 2014 рік: ряд. 13.3 — 8100; ряд. 13.4 — прокреслення (якщо немає непогашеного залишку з минулого року); ряд. 13.5 і 13.5.1 — 4000 (за умови, що не заповнені рядки 13.1 і 13.2).

Облік в учасника А

1. Відображено дохід у вигляді нарахованих дивідендів

28.02.14

373

731

45000

Примітка. Учасник не включає отримані дивіденди до податкових доходів та не відображає в Декларації з податку на прибуток (п.п. 136.1.12 і 153.3.6 ПКУ).

2. Отримано дивіденди

04.04.14

311

373

45000

 

Висновки

  • При виплаті дивідендів у 2014 році авансовий внесок з податку на прибуток нараховується за ставкою 18 %.

  • Із дивідендів учасників — фізичних осіб (як резидентів, так і нерезидентів) утримується ПДФО за ставкою 5 % (з 01.07.14 р. — 15 % відповідно до Закону № 1166). При цьому авансовий внесок з податку на прибуток не сплачується.

  • Єдиноподатники сплачують авансовий внесок при виплаті дивідендів без права зменшення на його суму зобов’язань з єдиного податку.

  • «Дивідендний» аванс потрібно заплатити навіть за наявності переплати з податку на прибуток.

Документи статті

Закон № 1166 Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.14 р. № 1166-VII.

Закон № 403 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об’єктів нерухомості» від 04.07.13 р. № 403-VII.

Порядок № 609 — Порядок заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затверджений наказом Міндоходів України від 22.10.13 р. № 609.

УПК № 578 — Узагальнююча податкова консультація щодо застосування ставки нуль відсотків платниками податку на прибуток, затверджена наказом ДПСУ від 05.07.12 р. № 578.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі