На рубеже I и ІІ кварталов, или Отчетно-организационные вопросы «весенней миграции» ФЛП

Вопрос

Ответ

I. Общая система → ЕН

Нужно ли ФЛП подавать декларацию за I квартал 2014 года при переходе с 01.04.14 г. с общей системы налогообложения на ЕН?

Приняв решение о переходе на ЕН, ФЛП в течение года будет отчитываться за деятельность, которую он осуществлял на общей системе, только после окончания года. Дело в том, что по общему правилу ФЛП подают такую декларацию по месту своего налогового адреса только по результатам календарного года (п. 177.5 НКУ) (подробнее о декларировании узнайте из статьи «Время «выворачивать карманы», или Подача НДФЛ-декларации предпринимателем на ОС» // «БН», 2014, № 3, с. 35).

Таким образом, если вы со ІІ квартала 2014 года покинули ряды общесистемщиков, подать годовую декларацию с целью окончательного расчета и уплаты НДФЛ следует только по итогам 2014 года. Подавать в течение года декларацию за период работы на общей системе налогообложения (за I квартал 2014 года) не нужно.

Исключение. Если вы:

• стали предпринимателем в I квартале 2014 года

• или в 2013 году были на ЕН, с I квартала 2014 года перешли на общую систему, а со ІІ квартала 2014 года снова стали плательщиком ЕН,

то следует подать также и декларацию по результатам I квартала 2014 года (не позднее 12 мая 2014 года). Объясняется это требованиями п.п. 177.5.2 ст. 177 НКУ. Этот пункт требует подачи декларации по результатам отчетного квартала, в котором начата предпринимательская деятельность или произошел переход на общую систему. Впервые зарегистрированные предприниматели в такой декларации также указывают информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату государственной регистрации в качестве предпринимателя. При этом поскольку предприниматель со следующего квартала переходит на ЕН, то авансовые платежи на следующие отчетные кварталы в предпринимательском приложении 5 к декларации не приводятся (см. разъяснение налоговиков в категории 104.09 ЗIР Миндоходов)

Предприниматель c 01.04.14 г. перешел c общей системы на ЕН. Когда впервые подавать отчетность по ЕН?

Единоналожники групп 1 и 2. Для ФЛП — плательщика ЕН группы 1 или 2 установлен годовой отчетный период (п. 294.1 НКУ). Поэтому первую декларацию плательщика ФЛП ЕН необходимо будет подать только по итогам 2014 года — не позднее 02.03.15 г.

Внимание! Это правило действует только в случаях, когда в течение 2014 года ФЛП не превысит предельный объем дохода для группы 1 (150 тыс. грн.) или 2 (1 млн грн.) либо не перейдет добровольно в старшую группу ЕН (3 или 5) или на общую систему.

Единоналожники групп 3 и 5. Первую декларацию ФЛП в качестве плательщика ЕН группы 3 или 5 должен подать в течение 40 календарных дней после окончания первого квартала пребывания на ЕН (п. 294.1 НКУ). То есть после перехода на ЕН ФЛП должен подать декларацию по ЕН по итогам II квартала не позднее 11.08.14 г.

Как ФЛП избежать уплаты авансовых взносов по НДФЛ при переходе на ЕН со ІІ квартала 2014 года?

До сих пор существует проблема с прекращением уплаты авансовых взносов по НДФЛ предпринимателями-физлицами, которые переходят на ЕН в течение календарного года. Дело в том, что из-за несогласованности работы отделов налоговой службы не происходит автоматическое снятие с учета ФЛП в качестве плательщика-общесистемщика. В связи с этим ФЛП, фактически являющиеся плательщиками ЕН по данным налоговиков, должны уплачивать авансовые взносы по НДФЛ и после перехода на упрощенную систему налогообложения. В случае неуплаты предпринимателю автоматически начисляют штраф и пеню за их неуплату.

Во избежание такого рода проблем, т. е. чтобы «снять» НДФЛ-авансы, рекомендуем подать в орган Миндоходов заявление в произвольной форме. В нем в качестве основания для снятия авансовых платежей по НДФЛ укажите переход на ЕН со II квартала 2014 года. Именно к такому варианту склоняются налоговики (см. разъяснение налоговиков в категории 104.09 ЗIР Миндоходов).

Внимание! Подавать такое заявление в органы Миндоходов следует до наступления срока уплаты авансового платежа по НДФЛ за ІІ квартал 2014 года, т. е. до 15.05.14 г. Подробнее об этом читайте в «БН», 2013, № 26, с. 33

ІІ. ЕН → Общая система

Когда ФЛП-ЕН групп 1 и 2, отказывающимся от упрощенной системы налогообложения с начала ІІ квартала 2014 года, следует подать декларацию по ЕН?

Налоговики (категория 107.08 ЗIР Миндоходов) считают, что ФЛП — плательщики ЕН групп 1 и 2, отказавшиеся от упрощенной системы в течение года, обязаны подать налоговую декларацию плательщика ЕН-ФЛП за налоговый (отчетный) квартал, в котором подано заявление об отказе от ЕН. Декларация подается нарастающим итогом с начала года в течение 40 календарных дней, следующих за этим кварталом.

Таким образом, по мнению налоговиков, ФЛП — плательщики ЕН групп 1 и 2 при отказе от упрощенной системы со ІІ квартала 2014 года должны подать декларацию по ЕН за I квартал, т. е. не позднее 12.05.14 г.

Важно! В действительности НКУ не содержит прямой нормы, которая бы требовала от плательщиков ЕН групп 1 и 2 в этом случае подавать отчетность в квартальные сроки. Ведь согласно п. 296.2 НКУ плательщики ЕН групп 1 и 2 подают годовую отчетность. А квартальная декларация подается только в случае превышения в течение года объема дохода или самостоятельного решения плательщика о переходе в «старшую» группу.

И все-таки если вы не собираетесь спорить с налоговиками, то к их словам стоит прислушиваться

Как и когда следует рассчитывать размер авансовых взносов при переходе со ІІ квартала 2014 года на общую систему налогообложения?

Важно. Начнем с того, что в течение первого квартала работы на общей системе ФЛП не рассчитывает и не уплачивает авансовые взносы по НДФЛ, т. е. в течение ІІ квартала 2014 года уплачивать авансовые взносы не следует. Это же касается и ЕВС-аванса (к сожалению, ЕВС-авансы еще и до сих пор «живы»).

После окончания этого периода (II квартала 2014 года) вы подаете Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (приказ МФУ от 11.12.13 г. № 793), т. е. первую декларацию по результатам работы на общей системе налогообложения. Делать это следует в течение 40 календарных дней после окончания первого квартала работы на общей системе налогообложения, т. е. не позднее 11.08.14 г.

В этой декларации рассчитываете размер авансовых платежей по НДФЛ для последующей их уплаты в сроки, определенные п.п. 177.5.1 НКУ.

При этом, поскольку расчет будет выполнен только при подаче отчетности за ІІ квартал 2014 года, первая уплата авансовых взносов (как по НДФЛ, так и по ЕВС) состоится до 15.08.14 г. (в срок для уплаты авансовых взносов за ІІІ квартал).

С этим подходом согласны и налоговики в консультации, размещенной в категории 104.09 ЗIР Миндоходов.

Хотим обратить внимание на один нюанс. После окончания календарного года общесистемщик должен подать годовую декларацию о доходах, в которой указывает чистый доход и сумму НДФЛ за ІІ, III и IV кварталы 2014 года. Период работы за I квартал показывать не нужно, поскольку за этот период подана декларация по ЕН. И уже на основании этой годовой декларации ФЛП необходимо будет осуществить окончательный расчет и уплатить НДФЛ по итогам года. В уплату годовой суммы НДФЛ будут зачтены уплаченные ФЛП в течение года авансовые платежи

ФЛП, который был в I квартале плательщиком ЕН без уплаты НДС, переходит на общую систему. Каковы условия регистрации в качестве плательщика НДС?

Порядок регистрации в качестве плательщика НДС ФЛП, отказавшегося от упрощенной системы налогообложения, зависит от того, превышен ли за последние 12 месяцев предельный объем дохода в 300 тыс. грн. (объем дохода за период уплаты ЕН тоже учитываем. Доходы от каких операций учитываем, см. в «БН», 2014, № 9, с. 27). Если превышен — вам следует обязательно стать плательщиком НДС при переходе на общую систему.

Обязательная регистрация. Чтобы стать плательщиком НДС, вам следует подать регистрационное заявление⁽¹⁾ по форме № 1-ПДВ в орган Миндоходов по своему местонахождению (местожительству) не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения (не позднее 10.04.14 г.).

При этом ФЛП становится месячным плательщиком НДС в течение 5 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления. До того момента, пока вы не будете зарегистрированы, т. е. данные о вашей регистрации не будут внесены в Реестр плательщиков НДС, выписывать налоговые накладные и рассчитывать на налоговый кредит не следует.

Добровольная регистрация. В этом случае регистрационное заявление⁽¹⁾ подается в орган Миндоходов по своему местонахождению (местожительству) не позднее чем за 20 календарных дней до начала периода (календарного месяца), с которого вы желаете стать плательщиком НДС.

При этом месячным плательщиком НДС вы станете или:

• с желаемого (запланированного) дня, указанного в заявлении, который соответствует дате начала налогового периода (календарного месяца), т. е. с 01.05.14 г.;

• в течение 5 рабочих дней с даты поступления заявления, если желаемый (запланированный) день не указан или такой день предшествует окончанию 5-дневного срока

Миграция между группами ЕН

Необходимо ли подавать декларацию по ЕН ФЛП за I квартал 2014 года при переходе с ЕН группы 2 на ЕН группы 3 с 01.04.14 г.?

По общему правилу ФЛП группы 2 отчитывается раз в году по итогам отчетного календарного года (п. 294.1 НКУ). В то же время если ФЛП принял решение перейти из группы 2 в «старшую» группу 3 или 5, то он по результатам квартального отчетного периода нарастающим итогом с начала календарного года подает Налоговую декларацию плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (п.п. 296.5.1 НКУ).

В нашем случае изменение группы ЕН произошло во ІІ квартале, поэтому ФЛП подает декларацию как единоналожник группы 2 — за I квартал 2014 года, а затем — как плательщик группы 3 или 5 — за полугодие, три квартала и год.

Подаются такие декларации в течение 40 дней после окончания отчетного квартала. В нашем случае по итогам работы в группе 2 ФЛП следует подать декларацию за I квартал 2014 года не позднее 12.05.14 г.

Как ФЛП стать плательщиком НДС при переходе в группу ЕН с уплатой НДС со ІІ квартала 2014 года из-за превышения предельно допустимого объема дохода для нахождения в группе ЕН без уплаты НДС?

Чтобы стать плательщиком НДС, подайте регистрационное заявление⁽¹⁾ по форме № 1-ПДВ в орган Миндоходов по своему местонахождению (местожительству) не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором превышен объем дохода и происходит переход на ставку ЕН с уплатой НДС (основание — заявление плательщика).

В этом случае вы станете квартальным плательщиком НДС в течение 5 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления.

Внимание! До того момента, пока вы не будете зарегистрированы, т. е. данные о вашей регистрации не будут внесены в Реестр плательщиков НДС, выписывать налоговые накладные и рассчитывать на налоговый кредит не следует

⁽¹⁾ Важно! В регистрационном заявлении заполняют все разделы. Его обязательно подписываете с указанием даты. Печать на заявлении ФЛП не ставят. Регистрационное заявление подается на выбор: в бумажном или в электронном виде. Чтобы подать заявление в электронном виде, у вас должен быть заключен с органом Миндоходов договор о признании электронных документов, также следует наложить на заявление ЭЦП. Подробно о правилах регистрации в качестве плательщика НДС читайте в «БН», 2014, № 9, с. 12 и 19.