На зламі І та ІІ кварталу, або Звітно-організаційні питання «весняної міграції» ФОП

Запитання

Відповідь

1

2

І. Загальна система → ЄП

Чи необхідно подавати ФОП декларацію за І квартал 2014 року при переході з 01.04.14 р. із загальної системи оподаткування на ЄП?

Прийнявши рішення про перехід на ЄП протягом року, ФОП звітуватиме за діяльність, яку він провадив на загальній системі, лише після закінчення року. Справа в тому, що за загальним правилом ФОП подають таку декларацію за місцем своєї податкової адреси лише за результатами календарного року (п. 177.5 ПКУ) (докладніше про декларування ви дізнаєтеся зі статті «Час «вивертати кишені», або Подання ПДФО-декларації підприємцем на ЗС» // «БТ», 2014, № 3, с. 35).

Таким чином, якщо ви з ІІ кварталу 2014 року покинули лави загальносистемників, подати річну декларацію з метою остаточного розрахунку і сплати ПДФО слід лише за підсумками 2014 року. Подавати протягом року декларацію за період роботи на загальній системі оподаткування (за І квартал 2014 року) не потрібно.

Виняток. Якщо ви:

• стали підприємцем у І кварталі 2014 року,

• або у 2013 році були на ЄП, з І кварталу 2014 року перейшли на загальну систему, а з ІІ кварталу 2014 року знову перейшли на ЄП,

то слід подати також і декларацію за наслідками І кварталу 2014 року (не пізніше 12 травня 2014 року). Пояснюється це вимогами п.п. 177.5.2 ст. 177 ПКУ. Цей підпункт вимагає подання декларації за результатами звітного кварталу, в якому розпочата підприємницька діяльність або відбувся перехід на загальну систему. Вперше зареєстровані підприємці в такій декларації також зазначають інформацію про майновий стан і доходи станом на дату державної реєстрації підприємцем. При цьому, оскільки підприємець із наступного кварталу переходить на ЄП, авансові платежі на наступні звітні квартали в підприємницькому додатку 5 до декларації не зазначаються (див. роз’яснення податківців у категорії 104.09 ЗІР Міндоходів)

Підприємець з 01.04.14 р перейшов із загальної системи на ЄП. Коли вперше подавати звітність з ЄП?

Єдиноподатники групи 1 та 2. Для ФОП — платників ЄП групи 1 чи 2 встановлено річний звітний період (п. 294.1 ПКУ). Тому першу декларацію платника ЄП ФОП необхідно буде подати лише за підсумками 2014 року — не пізніше 02.03.15 р.

Увага! Це правило діє лише у випадках, коли протягом 2014 року ФОП не перевищить граничний обсяг доходу для групи 1 (150 тис. грн.) чи 2 (1 млн грн.) або не перейде добровільно до старших груп ЄП (3 або 5) чи на загальну систему.

Єдиноподатники групи 3 та 5. Першу декларацію як платник ЄП групи 3 чи 5 ФОП має подати протягом 40 календарних днів після закінчення першого кварталу перебування на ЄП (п. 294.1 ПКУ). Тобто після переходу на ЄП ФОП має подати декларацію з ЄП за підсумками II кварталу не пізніше 11.08.14 р.

Як ФОП уникнути сплати авансових внесків з ПДФО при переході на ЄП з ІІ кварталу 2014 року?

І досі існує проблема із припиненням сплати авансових внесків з ПДФО ФОП, які переходять на ЄП протягом календарного року. Річ у тім, що через неузгодженість роботи відділів податкової служби не відбувається автоматичне зняття з обліку ФОП як платника загальній систем. У зв’язку з цим ФОП, які фактично є платниками ЄП за даними податківців, мають сплачувати авансові внески з ПДФО і після переходу на спрощену систему оподаткування, а у випадку несплати підприємцю автоматично нараховують штраф та пеню за їх несплату.

Для уникнення такого роду проблем, тобто щоб «зняти» ПДФО-аванси, рекомендуємо подати до органу Міндоходів заяву в довільній формі. У ній як підставу для зняття авансових платежів із ПДФО вкажіть перехід на ЄП з II кварталу 2014 року. Саме такого варіанта дотримуються податківці (див. роз’яснення податківців у категорії 104.09 ЗІР Міндоходів).

Увага! Подавати таку заяву до органів Міндоходів слід до настання строку сплати авансового платежу з ПДФО за ІІ квартал 2014 року, тобто до 15.05.14 р. Детальніше про це читайте у «БТ» // 2013, № 26, с. 33

ІІ. ЄП → Загальна система

Коли ФОП групи 1 та 2 ЄП, яка відмовляється від спрощеної системи оподаткування з початку ІІ кварталу 2014 року, слід подати декларацію з ЄП?

Податківці (категорія 107.08 ЗІР МІндоходів) вважають, що ФОП — платники ЄП груп 1 та 2, які відмовилися від спрощеної системи протягом року, зобов’язані подати податкову декларацію платника ЄП за податковий (звітний) квартал, у якому подано заяву щодо відмови від ЄП. Декларація подається наростаючим підсумком із початку року протягом 40 календарних днів, що настають за цим кварталом.

Тобто, на думку податківців, ФОП — платники ЄП груп 1 та 2 при відмові від спрощеної системи з ІІ кварталу 2014 року мають подати декларацію за І квартал, тобто не пізніше 12.05.14 р.

Важливо! Насправді ПКУ не містить прямої вимоги, яка б вимагала від платників ЄП груп 1 та 2 в цьому випадку подавати звітність у квартальні строки. Адже згідно з п. 296.2 ПКУ платники ЄП груп 1 та 2 подають річну звітність. А квартальна декларація подається лише в разі перевищення протягом року об’єму доходу або самостійного рішення платника про перехід до «старшої» групи.

Та все ж, якщо ви не збираєтеся сперечатися з податківцями, то до їх слів варто прислухатися

Як і коли слід розрахувати розмір авансових внесків при переході з ІІ кварталу 2014 року на загальну систему оподаткування?

Важливо. Розпочнемо з того, що протягом першого кварталу роботи на загальній системі ФОП не розраховує і не сплачує авансові внески з ПДФО. Тобто протягом ІІ кварталу 2014 року сплачувати авансові внески не слід. Це ж стосується і ЄВС-авансу (на жаль, ЄВС-аванси ще й досі «живі»).

Після закінчення цього періоду (II кварталу 2014 року) ви подаєте Податкову декларацію про майновий стан і доходи (наказ МФУ від 11.12.13 р. № 793), тобто першу декларацію за результатами роботи на загальній системі оподаткування. Робити це слід протягом 40 календарних днів після закінчення першого кварталу роботи на загальній системі оподаткування, тобто не пізніше 11.08.14 р.

У цій декларації розраховуєте розмір авансових платежів із ПДФО для подальшої їх сплати у строки, визначені п.п. 177.5.1 ПКУ.

При цьому, оскільки розрахунок буде зроблений тільки при поданні звітності за ІІ квартал 2014 року, перша сплата авансових внесків (як із ПДФО, так і з ЄВС) відбудеться до 15.08.14 р. (у строк для сплати авансових внесків за ІІІ квартал).

З цим підходом погоджуються і податківці у консультації, що розміщена в категорії 104.09 ЗІР Міндоходів.

Хочемо звернути увагу на один нюанс. Після закінчення календарного року загальносистемник має подати річну декларацію про доходи, в якій вказується чистий дохід і сума ПДФО за ІІ, III і IV квартали 2014 року. Період роботи за I квартал показувати не потрібно, за цей період подано декларацію з ЄП. І вже на підставі цієї річної декларації ФОП необхідно буде здійснити остаточний розрахунок і сплатити ПДФО за підсумками року. До сплати річної суми ПДФО буде зараховано сплачені ФОП авансові платежі протягом року

ФОП, що був у І кварталі платником ЄП без сплати ПДВ, переходить на загальну систему. Які умови реєстрації платником ПДВ?

Порядок реєстрації платником ПДВ ФОП, які відмовилися від спрощеної системи оподаткування, залежить від того, перевищено за останні 12 місяців граничний обсяг доходу в 300 тис. грн. чи ні (обсяг доходу за період сплати ЄП теж ураховуємо. Доходи від яких операцій ураховуємо, дивіться у «БТ», 2014, № 9, с. 27). Якщо перевищено — вам слід обов’язково стати платником ПДВ при переході на загальну систему.

Обов’язкова реєстрація. Щоб стати платником ПДВ вам слід подати реєстраційну заяву⁽¹⁾ за формою № 1-ПДВ до органу Міндоходів за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему оподаткування (не пізніше 10.04.14 р.).

При цьому ФОП стає місячним платником ПДВ протягом 5 робочих днів від дати надходження реєстраційної заяви. Доки ви не будете зареєстровані, тобто дані про вашу реєстрацію не будуть унесені до Реєстру платників ПДВ, виписувати податкові накладні та розраховувати на податковий кредит не слід.

Добровільна реєстрація. В цьому випадку реєстраційна заява⁽¹⁾ подається до органу Міндоходів за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку періоду (календарного місяця), з якого ви бажаєте стати платником ПДВ.

При цьому місячним платником ПДВ ви станете:

• або з бажаного (запланованого) дня, зазначеного у заяві, що відповідає даті початку податкового періоду (календарного місяця), тобто з 01.05.14 р.;

• або протягом 5 робочих днів від дати надходження заяви, якщо бажаний (запланований) день не зазначено чи такий день передує закінченню 5-денного строку

Міграція між групами ЄП

Чи необхідно подавати декларацію з ЄП ФОП за І квартал 2014 року при переході з ЄП групи 2 на ЄП групи 3 з 01.04.14 р.?

За загальним правилом ФОП групи 2 звітує раз на рік за підсумками звітного календарного року (п. 294.1 ПКУ). Водночас, якщо ФОП прийняла рішення перейти з групи 2 до «старшої» групи 3 або 5, то вона за результатами квартального звітного періоду наростаючим підсумком із початку календарного року подає Податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця (п.п. 296.5.1 ПКУ).

У нашому випадку зміна групи ЄП відбулася у ІІ кварталі, тому ФОП подає декларацію як єдиноподатник групи 2 — за І квартал 2014 року, а потім як платник групи 3 або 5 — за півріччя, три квартали й рік.

Подаються такі декларації протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу. У нашому випадку за підсумками роботи у групі 2 ФОП слід подати декларацію за І квартал 2014 року не пізніше 12.05.14 р.

Як ФОП стати платником ПДВ при переході до групи ЄП зі сплатою ПДВ з ІІ кварталу 2014 року через перевищення гранично допустимого обсягу доходу для перебування у групі ЄП без сплати ПДВ?

Щоб стати платником ПДВ, подайте реєстраційну заяву⁽¹⁾ за формою № 1-ПДВ до органу Міндоходів за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом, у якому перевищено обсяг доходу та відбувається перехід на ставку ЄП зі сплатою ПДВ (підстава — заява платника).

У цьому випадку ви станете квартальним платником ПДВ протягом 5 робочих днів від дати надходження реєстраційної заяви.

Увага! Доки ви не будете зареєстровані, тобто дані про вашу реєстрацію не будуть унесені до Реєстру платників ПДВ, виписувати податкові накладні та розраховувати на податковий кредит не слід

⁽¹⁾ Важливо! У реєстраційній заяві заповнюють усі розділи. Її обов’язково підписуєте із зазначенням дати. Печатку на заяві ФОП не ставлять. Реєстраційна заява подається на вибір: у паперовому або в електронному вигляді. Для подання заяви в електронному вигляді у вас має бути укладений з органом Міндоходів договір про визнання електронних документів, на заяву також потрібно накласти ЕЦП. Детально про правила реєстрації платником ПДВ читайте у «БТ», 2014, № 9, с. 12 та 19.