«Макулатурная» льгота по НДС: первые комментарии от Миндоходов
Письмо Миндоходов Украины от 18.02.14 г. № 3111/6/99-99-19-04-02-15
Среди изобилия «новогодних подарков» отдельного внимания заслуживает новая «макулатурная» льгота, которая появилась в 2014 году. До 01.01.15 г. от обложения НДС освобождены операции по поставке, импорту и экспорту бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ).
В комментируемом письме налоговики сделали несколько полезных выводов, которые нужно «намотать на ус».
Всем и всегда. Налоговики порадовали своей нефискальностью. В письме они прямо сказали, что освобождение действует на всех этапах поставки указанных товаров плательщиком НДС. То есть не важно, вы сами продаете макулатуру утилизирующему предприятию или через посредника.
От общего к частному. Под льготу попали бумажные и картонные макулатура и отходы товарной позиции 4707 по УКТ ВЭД (далее — макулатура). Если вам нужно классифицировать товары для целей налогообложения НДС (например, указать в налоговой накладной), то используйте не код товарной позиции, а код конкретного товара (например, 4707 30 10 00), который входит в эту товарную позицию. Где найти этот код? В этом вам поможет Закон Украины «О таможенном тарифе» от 19.09.13 г. № 584-VII. Так, товарная позиция 4707 «Папір та картон для утилізації (макулатура та відходи)» содержит 6 десяти- значных кодов товаров. Например, 4707 30 10 00 — старые и непроданные экземпляры газет и журналов, телефонные справочники, брошюры и рекламные издания.
Заполняем налоговую накладную*. В этом вопросе Миндоходов сделало несколько акцентов:
• так как операции по поставке макулатуры в списке освобожденных от НДС, то на такие операции составляем отдельную НН. Оба ее экземпляра оставляем у себя (поставщика), об этом делаем пометку «Х» в соответствующем поле в верхней левой части НН и указываем тип причины «09»;
• в разделе ІІІ и графе 11 НН указываем «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на абз. 1 п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ;
• если выписываем НН на импортную макулатуру, то код УКТ ВЭД указываем в гр. 4 на всех этапах поставки такого товара. Напомним, что код УКТ ВЭД указываем сплошным порядком без разделительных знаков (пробелов, точек, запятых).
Заполняем НДС-отчетность. В НДС-декларации операции, освобожденные от обложения НДС, указываем в строке 5. Плюс к этому заполняем два приложения:
• Д5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів». Здесь заполняем строку «Операції, які звільнені від оподаткування» раздела I «Податкові зобов’язання»**;
• Д6 «Довідка». Здесь заполняем таблицу 3.
«Условная поставка» «дольготной» макулатуры.Пожалуй, нередки случаи, когда плательщики НДС до 01.01.14 г. купили бумагу и/или картон, включенные в товарную позицию 4707 по УКТ ВЭД (т. е. с 01.01.14 г. льготную), и соответственно отразили налоговый кредит по НДС. Что таким НДСникам делать в 2014 году, продавая льготную макулатуру? Миндоходов отвечает: начислить налоговые обязательства по НДС по правилам п. 198.5 НКУ (исходя из стоимости приобретения).
А вот вопрос распределения «входного» НДС Миндоходов оставило без ответа. Суть его в следующем: нужно ли распределять НДС, уплаченный при покупке бумаги и бумажных изделий, которые со временем станут макулатурой? Так как официальной точки зрения по этому вопросу нет, то спешить с распределением мы бы не советовали***. А вот заручиться индивидуальной налоговой консультацией не помешало бы. Как ее получить, читайте в «БН», 2013, № 29, с. 16.
* Напомним, что с 01.03.14 г. действуют новая форма НН и Порядок ее заполнения, утвержденные приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10 // «БН», 2014, № 7, с. 4, Шпаргалка бухгалтера «Начинка» для налоговой накладной: совершенству нет предела» // «БН», 2014, № 12, с. 19.
** Это новшество появилось с приходом новой формы НДС-декларации, утвержденной приказом Миндоходов от 13.12.13 г. № 687 // «БН», 2014, № 5, с. 33, № 9, с. 15.
*** Подробнее читайте в статье «Новые и хорошо знакомые льготы по НДС: не проглядеть бы «слона» // «БН», 2014, № 3, с. 40.
