Руководитель в ответе за хозоперации, подтвержденные первичкой. За что отвечает бухгалтер?
Письмо Минфина Украины от 04.03.14 г. № 31-08410-07-10/4651
Основная мысль комментируемого письма заключена в одном предложении.
Ответственность за операции, факт осуществления которых подтверждается первичными документами, несет собственник или уполномоченный орган (должностное лицо), который руководит предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами и дал разрешение на проведение операции.
Такой вывод Минфин сделал на основе анализа норм ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV и Положения о документальном обеспечении записей в бухучете от 24.05.95 г. № 88 (далее — Положение № 88).
В целом вывод верный, но требующий уточнений. Обратимся к пп. 2.15 и 2.16 Положения № 88, на которые ссылается Минфин. Они обязывают бухгалтера проверять все первичные документы по форме и содержанию, т. е. проверять наличие в документах обязательных реквизитов и соответствие хозоперации действующему законодательству в сфере бухучета, а также контролировать логическую увязку отдельных показателей.
Если бухгалтер выявил несоответствие первичного документа требованиям «бухучетного» законодательства, он должен передать этот документ руководителю предприятия с письменным обоснованием. До отдельного письменного решения руководителя бухгалтер вправе не принимать такой документ к учету.
Важный момент! Докладная записка руководителю о незаконности операции не освобождает бухгалтера от ответственности, как это может показаться из содержания письма.
Подобная освобождающая норма содержалась в Положении о главных бухгалтерах, утвержденном постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 г. № 59. Но сам Минфин в письме от 12.02.10 г. № 31-34000-10-5/3091 указывал на то, что в настоящее время это Положение является недействующим. Значит, оно не может служить основанием для освобождения бухгалтера от ответственности за нарушение законодательства. Это подтвердил и Минюст в письме от 19.02.10 г. № 607-0-26-10-34.
В случае если бухгалтер выполнит незаконные требования руководителя, первоначальный отказ от их выполнения и подача докладной записки не будут иметь значения при квалификации действий бухгалтера судом. Суд лишь по своему усмотрению может принять (или не принять) во внимание этот факт как смягчающее обстоятельство.
Внимание! Единственный способ избежать ответственности — отказаться выполнять незаконные требования руководителя.
Но при этом следует иметь в виду: если незаконные действия будут совершены без участия бухгалтера, докладная записка может сослужить ему плохую службу. Она, по сути, будет доказательством того, что бухгалтер знал о совершении противоправных действий, но не сообщил об этом правоохранительным органам. Как результат — угроза привлечения к уголовной ответственности за сокрытие преступления (ст. 396 Уголовного кодекса Украины). Однако нужно знать, что возникнуть она может лишь при условии, что незаконные действия руководителя или других лиц привели к совершению тяжкого или особо тяжкого преступления. Например, если речь идет об уклонении от уплаты налогов, то тяжким это преступление будет в случае, если в бюджет фактически не поступили суммы в 5 тысяч не облагаемых налогом минимумов доходов граждан и более (в 2014 году — 3045000 грн. и более).
Важно. Отказ выполнить незаконные требования руководителя может быть чреват для бухгалтера увольнением. Но правильно обосновать увольнение (доказать невыполнение бухгалтером своих трудовых обязанностей или их грубое нарушение, наличие прогулов или недостаточную квалификацию бухгалтера) руководитель вряд ли сможет. А это дает возможность оспорить увольнение как незаконное с выплатой среднего заработка за весь период вынужденного прогула и возмещением морального ущерба, нанесенного незаконным увольнением. Вот здесь докладная записка не помешает.
Об ответственности бухгалтера читайте также в «БН», 2013, № 45, с. 15; № 27, с. 9.
Комментарии подготовили Екатерина ЛОПАТКИНА, Елена БЕЛЯЕВА
