Налоговая накладная на услуги: корректируем количество и стоимость

Налоговая накладная на услуги: корректируем количество и стоимость

Казалось, что адаптация к новой форме налоговой накладной должна была пройти без особых проблем, ведь изменений немного.

Однако жизнь настолько многогранна, что без сюрпризов не обошлось. Одним из них является новый порядок «измерения» услуг.

Сегодня мы поговорим о том, как «старую» налоговую накладную, составленную на услуги, откорректировать с помощью нового расчета корректировки.

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

Количество услуг в НН

Старые правила. В Порядке № 1379, действовавшем до 01.03.14 г., были установлены следующие особенности заполнения НН на услуги:

• в гр. 5 «Одиниця виміру товару» указывали «грн.»;

• в гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» — слово «послуга».

Таким образом, количество услуг не указывали (по умолчанию считалось, что количество всегда равно единице). Приводилась только цена услуги. Если поступала часть оплаты за услугу, то такую оплату рассматривали как одну отдельную услугу.

Новые правила. Авторы Порядка № 10 изменили подход к отражению количества услуг. Чтобы продемонстрировать эти изменения, сравним старые и новые нормы, регулирующие порядок заполнения НН на предоставленные услуги (см. табл. 1).

Таблица 1. Старые и новые правила заполнения гр. 5 и гр. 6 НН

Итак, в новой НН на поставку услуг кодовое слово «послуга» теперь указываем в гр. 5, предназначенной для отражения единицы измерения, а в гр. 6 указываем количество услуг, которое должно быть выражено в числовом измерении.

Если НН составлена на полную поставку услуги, то в гр. 6 проставляем «1», а если на частичную поставку или на частичную оплату, то указываем соответствующую часть предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби.

Например, если оплачена половина стоимости услуги, то в гр. 6 укажем «0,5» (категория 101.19 ЗIР Миндоходов). А если получена оплата больше чем за одну услугу или предоставлено сразу несколько однотипных услуг (например, уплачена арендная плата за несколько месяцев), то ничего не мешает в гр. 6 НН поставить число больше единицы*.

* Подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2014, № 12, с. 47.

НН на аванс. Раньше бухгалтер не задумывался, как заполнить НН на авансовый платеж за услуги. Указали единицу измерения «грн.», количество — «послуга» и цену, соответствующую базе налогообложения в полученной сумме, вот и все. Если впоследствии подписали акт на большую сумму либо получили доплату, то составляли еще одну НН по такому же принципу — цена услуги соответствовала базе налогообложения, по которой возникли налоговые обязательства.

Сейчас, чтобы заполнить новую НН, нужно четко определить цену услуги и ее количество.

Как это сделать?

Ориентируйтесь на условия договора. Если в договоре или в счете на оплату указана стоимость услуги, то ее количество определите исходя из оплаченной части. Так же, как и по «штучным» товарам.

Пример 1. Согласно договору общая сумма услуг составляет 10 тыс. грн. Поступил аванс в сумме 8 тыс. грн.

По новым правилам нужно указать количество услуги «0,8», соответствующее части полученной оплаты. Ее определяем как отношение 8000 : 10000.

Далее рассмотрим несколько жизненных ситуаций.

НН на переходные услуги

Пример 2. Аванс за услугу — 300 грн. (база налогообложения — 250 грн., сумма НДС — 50 грн.) получен в феврале (выписали НН по старым правилам). В апреле подписан акт о предоставлении услуг стоимостью 1200 грн. (база налогообложения — 1000 грн., сумма НДС — 200 грн.).

Главная «проблема» в такой ситуации — определить количество услуги для второй НН.

Для этого сначала определим, какая стоимость соответствует одной целой услуге. Конечно, это стоимость, указанная в акте, — 1000 грн. (без НДС).

Итак, при получении аванса было оплачено 0,25 услуги (250 : 1000), однако этот показатель в старой форме НН не указывали. Стоимость услуги, которая была указана в первой НН, тоже условный показатель, не соответствовавший данным договора.

Во второй НН нужно указать то количество услуги, на которое возникают налоговые обязательства при подписании акта. Эта сумма с НДС составит 900 грн. (1200 - 300), соответственно база налогообложения будет 750 грн. (900 : 1,2).

Следовательно, количество услуги, которое нужно указать во второй НН, составит 0,75 (750 : 1000). Порядок заполнения граф 5 — 8 НН, которая будет составлена по новой форме, приведен в табл. 2.

Таблица 2. Количество переходных услуг в НН

«Пересортица»

Пример 3. Экспедитор получил аванс в сумме 1200 грн. (база налогообложения — 1000 грн., сумма НДС — 200 грн.) на организацию перевозки груза, которая включает:

• транспортные услуги (перевозка);

• погрузку товаров (погрузка);

• вознаграждение экспедитора (вознаграждение).

НН составлена по старой форме исходя из следующего распределения стоимости указанных услуг: 70 %; 20 %; 10 %. Фактически распределение иное (80 %; 12 %; 8 %), а общая стоимость перевозки не изменилась.

Чтобы определиться, какие показатели корректировать, составим табличку с ожидаемыми показателями, которые были указаны в первой НН, и фактическими данными (табл. 3 на с. 14).

Для исправления данных первой НН нужно составить РК по дате фактического предоставления услуг. Причиной корректировки в данном случае будет пересмотр цены (гр. 2 РК). Ключевые показатели РК приведены в табл. 4 на с. 14.

Таблица 3. Ожидаемое и фактическое распределение стоимости услуг

Таблица 4. Изменение стоимости услуг с помощью РК

В акте сумма больше, чем аванс

Пример 4. Экспедитор получил частичную оплату 900 грн. (база налогообложения — 750 грн., сумма НДС — 150 грн.) за транспортно-экспедиторские услуги, указанные в примере 3. Ожидаемое и фактическое распределение стоимости услуг такие же, как и в примере 3.

Часть услуг, оплаченная при получении аванса, составит 0,75 (900 : 1200). Исходя из такой части можно указать количество каждой услуги в НН.

Обратите внимание! Продавец на свое усмотрение может определить, по каким услугам у него возникли налоговые обязательства*. Однако в случае дальнейшего изменения цены таких услуг придется корректировать не только стоимость предоставленных услуг, но и их количество даже в новой НН.

* Подробнее о порядке возникновения налоговых обязательств вы можете прочитать в «БН», 2013, № 33, с. 32.

Определим показатели, которые нужно корректировать, исходя из того, что экспедитор распределил полученную сумму аванса между всеми услугами, т. е. оплаченная часть каждой услуги — 0,75 (см. табл. 5).

Таблица 5. Ожидаемое и фактическое распределение стоимости частично оплаченных услуг

Для исправления данных первой НН нужно составить РК по дате фактического предоставления услуг. Причиной корректировки в данном случае является или пересмотр цены, или корректировка количества услуги (гр. 2 РК).

Совет! Во избежание ошибки при одновременной корректировке количества и стоимости старой формы НН предлагаем воспользоваться следующим алго- ритмом:

1) для неизменного количества услуги, которое учитывалось в первой НН (в старой форме НН незримо учитывалось количество услуги 1), увеличиваем (уменьшаем) стоимость услуги до фактической цены, указанной в акте;

2) для увеличенной цены уменьшаем количество услуги;

3) в РК эти операции отражаем двумя отдельными строками.

Ключевые показатели РК, которыми можно откорректировать данные первой НН, приведены в табл. 6.

Таблица 6. Изменение стоимости услуг с помощью РК

Следует помнить, что при подписании акта о предоставленных услугах у поставщика возникают дополнительные налоговые обязательства. Их размер определяем исходя из не оплаченной ранее стоимости услуг в сумме 300 грн. (1200 - 900). Количество услуг определяем как долю неоплаченной части предоставленной услуги в общей ее стоимости 0,25 (300 : 1200). На такую поставку экспедитор должен выписать дополнительную НН (табл. 7).

Таблица 7. Данные НН на неоплаченную часть предоставленных услуг

Документы и сокращения статьи

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379 (утратил силу).

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.