Податкова накладна на послуги: коригуємо кількість та вартість
Здавалося, що адаптація до нової форми податкової накладної мала пройти без особливих проблем, адже змін небагато.
Однак життя настільки багатогранне, що без сюрпризів не обійшлося. Одним із них є новий порядок «вимірювання» послуг.
Сьогодні ми поговоримо про те, як «стару» податкову накладну, складену на послуги, відкоригувати за допомогою нового розрахунку коригування.
Микола ШПАКОВИЧ, заступник головного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua
Кількість послуг у ПН
Старі правила. У Порядку № 1379, який діяв до 01.03.14 р., були встановлені такі особливості заповнення ПН на послуги:
• у гр. 5 «Одиниця виміру товару» вказували «грн.»;
• у гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» — слово «послуга».
Тобто кількість послуг не вказували (за замовчанням вважалось, що кількість завжди дорівнює одиниці). Зазначалась лише ціна послуги. Якщо надходила частина оплати за послугу, то таку оплату розглядали як одну окрему послугу.
Нові правила. Автори Порядку № 10 змінили підхід до відображення кількості послуг. Щоб продемонструвати ці зміни порівняємо старі та нові норми, які регулюють порядок заповнення ПН на послуги (див. табл. 1).
Таблиця 1. Старі та нові правила заповнення гр. 5 та гр. 6 ПН
| Старі правила із Порядку № 1379 | Нові правила із Порядку № 10 |
| 12. До розділу I податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме: <…> 12.4 у гр. 5 — одиниця виміру товарів/послуг — грн, шт., кг, м, см, м куб., см куб., л тощо; 12.5 у гр. 6 — кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг. У разі якщо послуги не мають таких показників, а вимірюються лише у вартісному вираженні, у гр. 6 указується: «послуга/проценти тощо»; <…> | 14. До розділу I податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме: <…> 4) до гр. 5 — одиниця виміру товарів/послуг — грн, шт., кг, м, см, м куб., см куб., л, послуга тощо; 5) до гр. 6 — кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг; <…> |
Отже, у новій ПН на постачання послуг кодове слово «послуга» тепер вказуємо у гр. 5, призначеній для відображення одиниці виміру, а в гр. 6 вказуємо кількість послуг, яка має бути виражена у числовому вимірі.
Якщо ПН складена на повне постачання послуги, то у гр. 6 вказуємо «1», а якщо на часткове постачання чи на часткову оплату, то вказуємо відповідну частку наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу.
Наприклад, якщо оплачена половина вартості послуги, то у гр. 6 вкажемо «0,5» (категорія 101.19 ЗІР Міндоходів). А якщо отримана оплата більша ніж за одну послугу або надано одразу декілька однотипних послуг (наприклад, сплачено оренду за декілька місяців), то нічого не заважає у гр. 6 ПН поставити число більше за одиницю*.
* Докладніше про це ви можете прочитати у «БТ», 2014, № 12, с. 47.
ПН на аванс. Раніше бухгалтер не замислювався, як заповнити ПН на авансовий платіж за послуги. Вказали одиницю виміру «грн.», кількість — «послуга» та ціну, яка відповідала базі оподаткування в отриманій сумі, от і все. Якщо потім підписали акт на більшу суму чи отримали доплату, то складали ще одну ПН за таким само принципом — ціна послуги відповідала базі оподаткування щодо якої виникли податкові зобов’язання.
Зараз, щоб заповнити нову ПН, потрібно чітко визначити ціну послуги та її кількість.
Як це зробити?
Орієнтуйтесь на умови договору. Якщо у договорі чи у рахунку на оплату вказана вартість послуги, то її кількість визначте виходячи із оплаченої частки. Так само, як і по «штучних» товарах.
Приклад 1. Згідно з договором загальна сума послуг складає 10 тис. грн. Надійшов аванс у сумі 8 тис. грн.
За новими правилами маємо вказати кількість послуги «0,8», яка відповідає частці отриманої оплати. Її визначаємо як відношення 8000 : 10000.
Далі розглянемо декілька життєвих ситуацій.
ПН на перехідні послуги
Приклад 2. Аванс за послугу 300 грн. (база оподаткування 250 грн., сума ПДВ 50 грн.) отримали у лютому (виписали ПН за старими правилами). У квітні підписаний акт про надання послуг вартістю 1200 грн. (база оподаткування 1000 грн., сума ПДВ 200 грн.).
Головна «проблема» у такій ситуації — визначити кількість послуги для другої ПН.
Для цього спочатку визначимо яка вартість відповідає одній цілій послузі. Звісно, вартість, яка вказана у акті, — 1000 грн. (без ПДВ).
Отже, при отриманні авансу було оплачено 0,25 послуги (250 : 1000), однак цей показник у старій формі ПН не вказували. Вартість послуги, яка була вказана у першій ПН,— теж показник умовний, який не відповідав даним договору.
У другій ПН потрібно вказати ту кількість послуги, на яку виникають податкові зобов’язання при підписанні акта. Ця сума з ПДВ становитиме 900 грн. (1200 - 300), відповідно база оподаткування буде 750 грн. (900 : 1,2).
Отже, кількість послуги, яку потрібно вказати у другій ПН, становить 0,75 (750 : 1000). Порядок заповнення граф 5 — 8 ПН, яка буде складена за новою формою, наведено у табл. 2.
Таблиця 2. Кількість перехідних послуг у ПН
| Документ | Сума з ПДВ, на яку складена ПН | Порядок заповнення граф 5 — 8 ПН | |||
| одиниця виміру (гр. 5) | кількість (гр. 6) | ціна послуги без ПДВ (гр. 7) | база оподаткування (гр. 8) | ||
| Перша операція (отримано аванс) | |||||
| Перша ПН (стара форма) | 300 | «грн.» | «послуга» | 250 | 250 |
| Перша ПН (нова форма)(1) | 300 | «послуга» | 0,25 | 1000 | 250 |
| Друга операція (підписано акт) | |||||
| Друга ПН (нова форма) | 900 | «послуга» | 0,75 | 1000 | 750 |
| (1) Для наочності покажемо як була б заповнена перша ПН за новими правилами. | |||||
«Пересортиця»
Приклад 3. Експедитор отримав аванс 1200 грн. (база оподаткування 1000 грн, сума ПДВ — 200 грн.) на організацію перевезення вантажу, яке включає:
• транспортні послуги (перевезення);
• навантаження товарів (навантаження);
• винагороду експедитора (винагорода).
ПН складена за старою формою виходячи із такого розподілу вартості вказаних послуг: 70 %; 20 %; 10 %. Фактично розподіл інший (80 %; 12 %; 8 %), а загальна вартість перевезення не змінилась.
Щоб визначитись, які показники коригувати, складемо табличку із очікуваними показниками, які були вказані у першій ПН, та фактичними даними (табл. 3 на с. 14).
Для виправлення даних першої ПН потрібно скласти РК за датою фактичного надання послуг. Причиною коригування в даному випадку буде перегляд ціни (гр. 2 РК). Ключові показники такого РК наведені у табл. 4 на с. 14.
Таблиця 3. Очікуваний та фактичний розподіл вартості послуг
| Показник | Дані для першої ПН | Фактичні дані (з акту) | Коригування | ||||||
| кількість | ціна послуги (без ПДВ) | база оподаткування | кількість | ціна послуги (без ПДВ) | база оподаткування | кількості | ціни послуги (без ПДВ) | бази оподаткування | |
| Перевезення | 1 | 700 | 700 | 1 | 800 | 800 | — | + 100 | + 100 |
| Навантаження | 1 | 200 | 200 | 1 | 120 | 120 | — | - 80 | - 80 |
| Винагорода | 1 | 100 | 100 | 1 | 80 | 80 | — | - 20 | - 20 |
| Разом: | Х | Х | 1000 | Х | Х | 1000 | Х | Х | 0 |
Таблиця 4. Зміна вартості послуг за допомогою РК
| Номенклатура (гр. 3 ПН та РК) | Дані ПН (стара форма) | Дані РК (нова форма) | ||||||
| одиниця виміру (гр. 5) | кількість (гр. 6) | ціна без ПДВ (гр. 7) | база оподаткування (гр. 8) | одиниця виміру (гр. 5) | зміна ціни (гр. 8) | кількість постачання (гр. 9) | база оподаткування (гр.10) | |
| Перевезення | «грн.» (1) | «послуга» (1) | 700 | 700 | «послуга» | + 100 | 1 | + 100 |
| Навантаження | «грн.» (1) | «послуга» (1) | 200 | 200 | «послуга» | - 80 | 1 | - 80 |
| Винагорода | «грн.» (1) | «послуга» (1) | 100 | 100 | «послуга» | - 20 | 1 | - 20 |
| (1) У новій формі ПН у гр. 5 буде вказано «послуга», а у гр. 6 — цифра «1». | ||||||||
В акті сума більша ніж аванс
Приклад 4. Експедитор отримав часткову оплату 900 грн. (база оподаткування 750 грн, сума ПДВ 150 грн.) за транспортно-експедиторські послуги, вказані у прикладі 3. Очікуваний та фактичний розподіл вартості послуг такий само, як у прикладі 3.
Частка послуг, яка оплачена при отриманні авансу, становитиме 0,75 (900 : 1200). Виходячи із такої частки можна вказати кількість кожної послуги у ПН.
Зверніть увагу! Продавець на власний розсуд може визначити, щодо яких послуг у нього виникли податкові зобов’язання*. Однак у разі подальшої зміни ціни цих послуг доведеться коригувати не тільки вартість наданих послуг, але і їх кількість навыть у новый ПН.
* Докладніше про порядок виникнення податкових зобов’язань ви можете прочитати у «БТ» 2013, № 33, с. 32.
Визначимо показники, які потрібно коригувати, виходячи із того, що експедитор розподілив отриману суму авансу між усіма послугами. Тобто оплачена частка кожної послуги— 0,75 (див. табл. 5).
Таблиця 5. Очікуваний та фактичний розподіл вартості частково оплачених послуг
| Показник | Дані для першої ПН | Фактичні дані | Коригування | ||||||
| кількість | ціна послуги (без ПДВ) | база оподаткування | кількість | ціна послуги (без ПДВ) | база оподаткування | кількості | ціни послуги (без ПДВ) | бази оподаткування | |
| Стара форма першої ПН | |||||||||
| Перевезення | 1 | 525 | 525 | 0,75 | 800 | 600 | - 0,25 | + 275 | + 75 |
| Навантаження | 1 | 150 | 150 | 0,75 | 120 | 90 | - 0,25 | - 30 | - 60 |
| Винагорода | 1 | 75 | 75 | 0,75 | 80 | 60 | - 0,25 | + 5 | - 15 |
| Разом: | Х | Х | 750 | Х | Х | 750 | Х | Х | 0 |
| Нова форма першої ПН | |||||||||
| Перевезення | 0,75 | 700 | 525 | 0,75 | 800 | 600 | — | + 100 | + 75 |
| Навантаження | 0,75 | 200 | 150 | 0,75 | 120 | 90 | — | - 80 | - 60 |
| Винагорода | 0,75 | 100 | 75 | 0,75 | 80 | 60 | — | - 20 | - 15 |
| Разом: | Х | Х | 750 | Х | Х | 750 | Х | Х | 0 |
Для виправлення даних першої ПН потрібно скласти РК за датою фактичного надання послуг. Причиною коригування в цьому випадку є або перегляд ціни, або коригування кількості послуги (гр. 2 РК).
Порада! Щоб уникнути помилки при одночасному коригуванні кількості та вартості старої форми ПН, пропонуємо скористатись таким алгоритмом:
1) для незмінної кількості послуги, яка враховувалась у першій ПН (у старій формі ПН незримо враховувалась кількість послуги 1), збільшуємо (зменшуємо) вартість послуги до фактичної ціни, яка вказана в акті;
2) для збільшеної ціни зменшуємо (збільшуємо) кількість послуги;
3) у РК ці операції відображайте двома окремими рядками.
Ключові показники РК, якими можна відкоригувати дані першої ПН, наведені у табл. 6.
Таблиця 6. Зміна вартості послуг за допомогою РК
| Номенклатура (гр. 3 ПН та РК) | Дані першої ПН | Дані РК (нова форма) | |||||||
| одиниця виміру (гр. 5) | кількість (гр. 6) | ціна без ПДВ (гр. 7) | база оподаткування (гр. 8) | зміна кількості (гр. 6) | ціна постач пост (гр. 7) | зміна ціни (гр. 8) | кількість постачання (гр. 9) | база оподаткування (гр.10) | |
| Стара форма першої ПН | |||||||||
| Перевезення | «грн.» | «послуга» | 525 | 525 | — | — | + 275 | 1 | + 275 |
| - 0,25 | 800 | — | — | - 200 | |||||
| Навантаження | «грн.» | «послуга» | 150 | 150 | — | — | - 30 | 1 | - 30 |
| - 0,25 | 120 | — | — | - 30 | |||||
| Винагорода | «грн.» | «послуга» | 75 | 75 | — | — | + 5 | 1 | + 5 |
| - 0,25 | 80 | — | — | - 20 | |||||
| Разом: | Х | Х | Х | 750 | Х | Х | Х | Х | 0 |
| Нова форма першої ПН | |||||||||
| Перевезення | «послуга» | 0,75 | 700 | 525 | — | — | + 100 | 0,75 | + 75 |
| Навантаження | «послуга» | 0,75 | 200 | 150 | — | — | - 80 | 0,75 | - 60 |
| Винагорода | «послуга» | 0,75 | 100 | 75 | — | — | - 20 | 0,75 | - 15 |
| Разом: | Х | Х | Х | 750 | Х | Х | Х | Х | 0 |
Слід пам’ятати, що при підписанні акта про надані послуги у постачальника виникають додаткові податкові зобов’язання. Їх розмір визначаємо виходячи із не оплаченої раніше вартості послуг 300 грн. (1200 - 900). Кількість послуг визначаємо як частку неоплаченої частини наданої послуги у загальній її вартості 0,25 (300 : 1200). На таке постачання експедитор повинен виписати додаткову ПН (табл. 7).
Таблиця 7. Дані ПН на неоплачену частку наданих послуг
| Номенклатура (гр. 3) | Порядок заповнення граф 5 — 8 ПН (нова форма) | Сума ПДВ | |||
| одиниця виміру (гр. 5) | кількість (гр. 6) | ціна послуги без ПДВ (гр. 7) | база оподаткування (гр. 8) | ||
| Перевезення | «послуга» | 0,25 | 800 | 200 | 40 |
| Навантаження | «послуга» | 0,25 | 120 | 30 | 6 |
| Винагорода | «послуга» | 0,25 | 80 | 20 | 4 |
| Разом: | Х | Х | Х | 250 | 50 |
Документи і скорочення статті
Порядок № 10 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів від 14.01.14 р. № 10.
Порядок № 1379 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 01.11.11р. № 1379 (втратив чинність).
ПН — податкова накладна.
РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
