Шпаргалка бухгалтера. Расчет корректировки к НН: «фаршируем» без ошибок

Название поля/графы

Порядок заполнения

1

2

Шапка РК

«Паперова»

«Оригінал (видається покупцю)»

В оригинале РК (составленном в бумажном виде) ставим отметку «Х»

«Копія (залишається у продавця)»

На втором экземпляре РК (который впоследствии останется у продавца) пишем «Х».

Заметьте: после заполнения всех реквизитов копию РК направляем покупателю для того, чтобы он подписал данный экземпляр

Обратите внимание! Порядок № 10 (в отличие от «старого» Порядка № 1379) уже не содержит упоминания о том, что РК составляют в двух экземплярах, оригинал остается у покупателя, а копия — у продавца. Однако п. 20 Порядка № 10 утверждает, что порядок составления, регистрации, хранения РК аналогичен порядку, предусмотренному для НН. А значит, все остается по-старому.

«Електронна»

Для РК это ячейка — «новичок».

Вносим пометку «Х» в это поле, если расчет составляем в электронном виде.

Выбор формы РК (бумажной или электронной) зависит от желания покупателя (п. 2 Порядка № 10). Если НН составлена в электронном виде, то это не означает, что РК тоже должен быть электронным.

Не забудьте непременно регистрировать все электронные РК в ЕРНН. Сейчас такое прямое требование содержит п. 7 Порядка № 10

«Підлягає реєстрації в ЄРПН»

Ставим отметку «Х», если РК подлежит регистрации в ЕРНН. А такие ситуации возникают, если:

• с помощью данного расчета вы корректируете НН, уже зарегистрированную в ЕРНН на основании требований п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (абз. 1 п. 3 Порядка № 1246).

Не исключение и случай, когда вы вносите изменения в НН, выписанную одновременно на поставку подакцизных/импортных товаров и неподакцизных/отечественных товаров (категория 101.20 ЗІР Миндоходов);

• РК составлен в электронной форме;

• в результате корректировки общая сумма НДС в НН по поставке товаров/услуг превысила регистрационный рубеж в 10 тыс. грн. (абз. 2 п. 3 Порядка № 1246).

Важно! Если до составления РК НН не требовала регистрации в ЕРНН, но затем в связи с изменениями такая необходимость появилась, сначала зарегистрируйте НН, затем сам РК (абз. 3 п. 3 Порядка № 1246).

Выдавать РК покупателю можете еще до момента его регистрации в ЕРНН (такое правило действует с 01.07.12 г.; п. 201.10 НКУ). А саму регистрацию проводите в течение 15 календарных дней, следующих за днем составления РК согласно Порядку № 1246.

В связи с этими изменениями и была проведена замена прежней формулировки поля «Включено до ЄРПН» на поле с названием «Підлягає реєстрації в ЄРПН».

Полагаем, что отметку «Х» в данном поле лучше ставить не только на оригинале РК, выдаваемой покупателю, но и на копии РК, остающейся у продавца

На дату выписки РК, подлежащей регистрации в ЕРНН, у предприятия изменились реквизиты. Заполняем РК новыми данными и регистрируем в ЕРНН (категория 101.20 ЗІР Миндоходов)

РК к НН, выписанной до 01.01.12 г. на поставку подакцизных и/или импортных товаров. Требование о регистрации в ЕРНН таких НН появилось только с 01.01.12 г. Если вы составили РК к одной из этих НН, то сперва зарегистрируйте в ЕРНН саму НН. А затем введите туда и сам расчет (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

«Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)»

Ситуации, когда все экземпляры НН (соответственно и РК к ним) составляем в бумажном виде и оставляем у продавца, изложены в пп. 10 и 11 Порядка № 10.

В поле пишем «Х» и указываем тип причины (от «01» до «14»):

01 — составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций);

02 — поставка неплательщику налога;

03 — поставка товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога;

04 — поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

05 — ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;

06 — перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;

07 — экспортные поставки;

08 — поставка для операций, не являющихся объектом обложения НДС;

09 — поставка для операций, освобожденных от обложения НДС;

10 — определение при аннулировании регистрации плательщика налога НО по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав НК, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

11 — составление по ежедневным итогам операций;

12 — составление на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций);

13 — использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;

14 — составление покупателем (получателем) услуг от нерезидента.

В других случаях в верхней левой части РК тип причины не указываем; нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляем.

Подробнее об особенностях заполнения этого реквизита читайте в «БН», 2014, № 14, с. 29

Обратите внимание! Порядок № 10 говорит об оформлении РК, остающихся у поставщика, исключительно в бумажном виде (п. 10 Порядка № 10).

«РОЗРАХУНОК коригування кількісних і вартісних показників»

«(порядковий номер)»

Обратите внимание! Поле видоизменено! Теперь порядковый номер РК состоит из трех частей, разделенных знаком дроби, а не из двух, как в «старой» форме.

Общий случай. Порядковый номер РК вписываем в клеточки первой части поля (до знаков дроби).

При этом он должен (пп. 2 и 3 Порядка № 10):

• содержать только числа (буквы или другие символы недопустимы);

• быть выровнен по правому краю.

Важно! В незаполненных клеточках прочерки, нули или другие знаки не ставим. Их оставляем пустыми.

Напомним, порядковый номер присваиваем в соответствии с номером РК в Реестре выданных и полученных НН (п. 20 Порядка № 10). А вот нумерация в таком Реестре уже зависит от вашего выбора: может начинаться с единицы либо каждый налоговый период (месяц/квартал), либо быть сквозной в течение года (п. 2 разд. ІІІ Порядка № 708)

РК составляет филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН.

Дополнительно к порядковому номеру РК первой части поля, в третьей секции (после знаков дроби) вписываем числовой номер филиала/структурного подразделения.

Для этой цели выделены 4 ячейки. Соответственно номер филиала не должен превышать 4-значного числа (категория 101.19 ЗІР Миндоходов). Если знаков меньше — номер выравниваем по правой стороне поля, а остальные клеточки не заполняем (п. 3 Порядка № 10).

Нюанс. Если после выписки НН в числовой номер филиала/структурного подразделения головное предприятие внесло изменения, то в дальнейшем при составлении РК к такой НН указываем новый, присвоенный головным предприятием, числовой номер (категория 101.07 ЗІР Миндоходов).

РК выписывает сам плательщик НДС? Последние ячейки оставляем пустыми

«РОЗРАХУНОК коригування кількісних і вартісних показників»

«(порядковий номер)»

Спецрежим. Если вы оформляете РК к НН, составленной по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, во второй части порядкового номера расчета укажите код соответствующей деятельности (между знаками дроби; п. 3 Порядка № 10):

2 — спецрежим в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства в соответствии со ст. 209 НКУ;

3 — сельхозпредприятия, которые соответствуют критериям, определенным ст. 209 НКУ, но не выбрали такой спецрежим и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;

4 — перерабатывающие предприятия (п. 1 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Внимание! Плательщики, которые корректируют данные о поставленных лекарствах, в этом поле ставят цифру «7» (письмо Миндоходов от 04.04.14 г. № 7860/7/99-99-04-02-17 // «БН», 2014, № 15, с. 4).

Вы не спецрежимщик и не торгуете лекарствами? Вторую часть порядкового номера оставляйте пустой

«(дата складання)»

Указываем дату составления РК. К сожалению, «корректировочная» ст. 192 НКУ не содержит прямого ответа на вопрос: «Когда же точно выписывать РК?».

Она только говорит о том, что продавец составляет РК в периоде проведения перерасчета НО. То есть в период, когда произошло одной из событий, а именно:

• возврат товаров/услуг;

• возврат предоплаты;

• изменение суммы компенсации за товары/услуги (составление соответствующего документа).

Но вот когда конкретно продавец должен выписать РК — то ли на дату подписания допсоглашения к договору, то ли непосредственно в момент возврата — не ясно.

Решить этот вопрос нам поможет п. 20 Порядка № 10. Согласно ему порядок составления РК аналогичен порядку составления НН. А это значит, что определяющим для нас при оформлении РК будет дата составления документа, который повлиял на суммы НО продавца (с учетом правила первого события).

Дату пишем в формате ДДММГГГГ. Первым указываем день месяца (две цифры), далее — месяц (две цифры) и год (четыре цифры).

Например, это поле в РК от 7 апреля 2014 года будет выглядеть так: «07042014».

Важно! Точки, запятые и другие разделительные знаки не ставим (п. 3 Порядка № 10)

Возврат товара/предоплаты. Вносим дату возврата денежных средств или возврата товаров — в зависимости от того, какое из этих событий оказалось первым.

Нюанс. Если возврат товара/аванса производится частями, РК выписываем на каждую дату возврата

Изменение суммы компенсации товаров/услуг. РК составляем на дату подписания допсоглашения, которым согласована новая цена или уточнено количество товаров, так как именно этот момент и будет первым событием

«…до податкової накладної»

«(дата виписки)»

Переносим дату составления из НН, к которой оформляем РК.

Дату пишем в формате ДДММГГГГ. Первым указываем день месяца (две цифры), далее — месяц (две цифры) и год (четыре цифры).

Например, это поле к НН от 7 апреля 2014 года будет выглядеть так: «07042014».

Важно! Точки, запятые и другие разделительные знаки не ставим (п. 3 Порядка № 10)

«(порядковий номер)»

Переносим порядковый номер из НН, к которой оформляем РК.

Внимание! Если НН была составлена еще по старой форме (с одним знаком дроби), то признак спецрежима (первая клеточка после знака дроби) нужно записать в отдельной ячейке — вторая часть нового формата порядкового номера

«…за договором від…»

Общий случай.

Переносим дату и номер договора из НН, к которой оформляем РК.

Дату записываем в следующей последовательности: ДДММГГГГ. То есть вписываем сначала день месяца (две цифры), потом — месяц (две цифры) и год (четыре цифры).

Например, дата договора от 7 апреля 2014 года будет выглядеть так: «07042014».

Важно! Точки, запятые и другие разделительные знаки в дате заключения договора не ставим (п. 3 Порядка № 10).

В номере договора цифры выравниваем по правому краю (п. 2 Порядка № 10)

Нет номера договора. Если договор заключен, но в нем нет номера, в поле «№» прочерк не ставим (п. 14 Порядка № 10). Оставляем его пустым

РК к итоговой НН за день. В поле «від» указываем дату продажи товара, оказания услуги. Поле «№» оставляем пустым.

Напомним, что налоговики в своих разъяснениях рекомендуют не выписывать РК к итоговым НН, а общую сумму обязательств в конце дня выводить за минусом возвратов (категория 101.07 ЗІР Миндоходов).

Но! Есть и исключения. Например, если сумма возвратов за день превысит сумму выручки от продажи товаров за этот день. В таком случае ничего не остается, как оформить РК к итоговой НН за тот день, в котором был продан возвращаемый товар

«Особа (платник податку) — продавець»

Общий случай. В данном поле приводим данные продавца (п.п. «в» п. 201.1 НКУ):

• полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица;

• Ф. И. О. физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС.

Обратите внимание на два момента:

1. РК заполняем на государственном языке (п. 2 Порядка № 10). По мнению налоговиков, это должен быть именно украинский язык (письмо ГНСУ от 05.03.13 г. № 1284/К/15-3114).

2. Название юридического лица, написанное прописными буквами, тождественно наименованию юридического лица, написанному прописными и строчными буквами, если эти буквы полностью совпадают. Сам по себе размер букв на действительность РК не влияет (письмо Миндоходов от 29.04.13 г. № 1883/6/99-99-19-04-01-15, категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

Например, «ТОВ «КОНСТАЙЛ» = «ТОВ «Констайл»

РК выписывает филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. Филиал, имеющий право выписывать НН, вносит название главного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, и рядом указывает свое наименование (п. 1 Порядка № 10)

Совместная деятельность. В этом случае лицо, которое ведет учет результатов совместной деятельности, в РК прописывает наименование плательщика НДС, созданного согласно договору о совместной деятельности (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

ФЛП. Указываем полностью свои Ф. И. О. Прямо не запрещено применять дополнительные сокращения, такие как «ФЛП» или «СПД-ФЛ». Но лучше этого не делать!

РК к НН, выписанной на получение услуг от нерезидента (п. 22 Порядка № 10). Указываем наименование поставщика таких услуг — нерезидента (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

В период перерегистрации. Если меняем название (или Ф. И. О. для случая с ФЛП) плательщика, тогда до того, как будут внесены изменения в Реестр плательщиков НДС, пишем вместе его новое и старое наименования (Ф. И. О.) (категория 101.19 ЗІР Миндоходов; п. 4.3 Положения № 26).

Нюансы перерегистрации вы найдете в «БН», 2014, № 9, с. 19

«Особа (платник податку) — покупець»

Общий случай. Приводим полное или сокращенное название покупателя товаров/услуг, зарегистрированного в качестве плательщика НДС (название юридического лица, указанное в уставных документах, или Ф. И. О. физического лица). См. заполнение реквизита «Особа (платник податку) — продавець»

РК к НН, выписанной неплательщику НДС. При корректировке НН, выписанной неплательщику НДС, а также итоговой НН в этом поле пишем «Неплатник податку» (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

Возврат аванса/изменение цены в НН, выписанной на получение услуг от нерезидента. Указываем свое наименование

РК к экспортной НН. Указываем «Неплатник податку»
(категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Покупатель — филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. Кроме названия головного предприятия, вставляем и наименование филиала/структурного подразделения. Если последнему не делегировано право выписывать НН — вписываем только головное предприятие (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

РК к НН, составленной в рамках договора комиссии. Вносим наименование посредника (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«(індивідуальний податковий номер продавця)»

Общий случай. Ставим ИНН продавца.

Цифры выравниваем по правому краю (п. 2 Порядка № 10).

В незаполненные клеточки прочерки, нули или другие знаки не вносим — они должны быть пустыми (п. 3 Порядка № 10)

РК к НН, выписанной на получение услуг от нерезидента (п. 11 Порядка № 10). Сами выписываем РК к такой НН, а в поле отражаем условный ИНН — «300000000000».

Условный ИНН «200000000000» используем, если такие услуги:

• не предназначены для использования в хоздеятельности;

• приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ (не территория Украины)

«(індивідуальний податковий номер покупця)»

Общий случай. Вносим ИНН покупателя, указанный в извлечении из Реестра плательщиков НДС или в Свидетельстве плательщика НДС, которые по-прежнему «котируются» (см. «(індивідуальний податковий номер продавця)»).

Подробнее о «проводах» НДС-свидетельств вы можете узнать изстатьи «Жизнь без свидетельства плательщика НДС: как это будет» // «БН», 2014, № 2, с. 10.

О финальной точке в этом вопросе — из статьи «Новое Положение об НДС-регистрации: «найди 10 отличий» // «БН», 2014, № 9, с. 12

РК к НН, выписанной неплательщикам НДС (включая экспорт и итоговую НН). Отражаем условный код «400000000000» (вместо старого «нулевого»!)
(п. 11 Порядка № 10).

Такой же ИНН указываем и в Реестре выданных и полученных НН

Возврат аванса/изменение цены в НН, выписанной на получение услуг от нерезидента. Вписываем свой ИНН

Покупатель — филиал/структурное подразделение. Приводим ИНН головного предприятия — плательщика НДС (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

В период перерегистрации. Используем свои старые данные до того, как будут внесены изменения в Реестр плательщиков НДС

«Місцезнаходження (податкова адреса) продавця»

Общий случай. Налоговый адрес указываем с учетом требований ст. 45 НКУ и ст. 29 и 93 ГКУ (п. 4 Порядка № 10), т. е. приводим адрес, указанный в ЕГР, на украинском языке (см. заполнение реквизита «Особа (платник податку) — продавець»).

Адрес записываем в общеустановленном порядке. Он должен содержать следующие сведения: улица, номер дома, номер офиса, город (населенный пункт), район (если населенный пункт не является райцентром), область (если город не является областным центром), почтовый индекс. Допускаются общепринятые сокращения «вул.», «буд.» и т. п.

Запись адреса в обратном порядке не считается ошибкой.

По нашему мнению, отсутствие почтового индекса не делает РК недействительной, но безопаснее его всегда указывать

Возврат аванса/изменение цены в НН, выписанной на получение услуг от нерезидента. Вносим данные о местонахождении продавца-нерезидента (категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

РК заполняем на украинском языке (п. 2 Порядка № 10). Но в случае невозможности перевода с иностранного языка наименования и адреса нерезидента сведения в РК заносим без перевода на государственный язык (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

РК выписывает филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. Подразделения плательщиков НДС, которым делегировано право выписки НН, приводят местонахождение головного предприятия, рядом с которым они могут вносить запись о собственном местонахождении (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

В период перерегистрации. Используем старые данные. В случае необходимости указываем и новое местонахождение плательщика НДС со ссылкой на то, что это новый реквизит (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Примечание. Для физлиц-предпринимателей местонахождение — это адрес прописки, по которому они становятся на учет в налоговой службе. Его и указываем. ФЛП может иметь не больше одного налогового адреса (ст. 45 НКУ).

«Місцезнаходження (податкова адреса) покупця»

Общий случай. Прописываем налоговый адрес покупателя — плательщика НДС (см. заполнение графы «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця»)

РК к НН, выписанной неплательщику НДС. Поле оставляем пустым (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

РК к экспортной НН. Поле не заполняем (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

РК к итоговой НН за день. Поле не заполняем (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Покупатель — филиал/структурное подразделение. Кроме адреса головного предприятия, можно вписать и адрес филиала/структурного подразделения (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«Номер телефону (продавця)»

и

«Номер телефону (покупця)»

Общий случай. Пишем номера телефонов продавца и покупателя соответственно.

Налоговики требуют указывать их с кодом населенного пункта или соответствующим кодом мобильного оператора. Не будем их расстраивать. Но помните: данный реквизит не относится к обязательным (не указан в п. 201.1 НКУ). А значит, неправильное его заполнение не повлияет на легитимность РК.

Цифры выравниваем по правому краю (п. 2 Порядка № 10).

В незаполненных клеточках порядкового номера прочерки, нули или другие знаки не ставим. Так и оставляем пустыми (п. 3 Порядка № 10)

РК к НН, выписанной неплательщикам НДС. Номер телефона покупателя не заполняем (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«Вид цивільно-правового договору»

Общий случай. Указываем документ, на основании которого осуществляем корректировку (категория 101.19 ЗІР Миндоходов). В поле пишем вид дополнительного договора (допсоглашения), на основании которого вносим изменения в заключенный ранее основной договор, его дату и номер.

Дату заключения допсоглашения проставляем цифрами в следующей последовательности: ДДММГГГГ. То есть вписываем сначала день месяца (две цифры), потом — месяц (две цифры) и год (четыре цифры).

Например, если в допсоглашении от 07.04.14 г. № 12 корректируем цену, изначально указанную в договоре купли-продажи от 17.07.13 г. № 34, то запись в этом поле будет выглядеть следующим образом: «Додаткова угода до договору купівлі-продажу від 17.07.13 № 34», а в полях:

• «від» — «07042014»;

• «№» — «12».

Важно! Точки, запятые и другие разделительные знаки в дате заключения договора не ставим (п. 3 Порядка № 10).

Цифры в номере договора выравниваем по правому краю (п. 2 Порядка № 10).

Обратите внимание: даже если вы не заключаете договор с контрагентом в письменном виде, все равно нужно заполнить это поле, так как это обязательный реквизит НН, а значит, и РК (п.п. «и» п. 201.1 НКУ)

Нет номера договора. В поле «№» прочерк не ставим (п. 14 Порядка № 10). Оставляем его пустым

«Вид цивільно-правового договору»

Основной договор заключен в устной форме или на основании счета-фактуры. Допсоглашение всегда оформляем в той же форме, что и изменяемый договор (ст. 654 ГКУ). В нашем случае — в устной.

Поле заполняем следующим образом:

• в поле «вид договору» указываем вид дополнительного договора, а также основного договора в соответствии с договорными обязательствами по ГКУ (п. 4 Порядка № 10). Например, «додаткова угода до…»:

• «…договору купівлі-продажу»;

• «…договору на виконання робіт»;

• «…договору поставки»;

• «…договору оренди»;

• «…договору підряду» и т. д.;

• в поле «від» — дату выполнения устной договоренности;

• поле «№» не заполняем (п. 14 Порядка № 10).

Например: «додаткова угода до усного договору купівлі-продажу від 07042014» или «додаткова угода до усного договору купівлі-продажу, рахунку-фактури від 07042014 № 96»

Итоговая НН за день. Указываем вид дополнительного и основного договора (см. выше).

В поле «від» — дату возврата товара. Поле «№» оставляем пустым

«Дата оплати»

Общий случай. Это довольно «загадочная» ячейка. Как ее заполнять, не указано даже в Порядке № 10. Да и в НН вы не найдете такого поля.

По мнению налоговиков, данную графу нужно заполнять только в том случае, когда на момент корректировки НО/НК товары/услуги были оплачены. При этом не играет роли, была ли оплата первым или же вторым событием (категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

Формат даты аналогичен формату даты составления РК (см. заполнение реквизита «РОЗРАХУНОК коригування кількісних і вартісних показників» — «(дата складання)»).

Если на момент корректировки НО/НК товары/услуги не были оплачены, поле не заполняем, клеточки оставляем пустыми

РК к НН, составленной по дате получения аванса. Дата оплаты в РК = дата выписки НН

РК к НН, выписанной по дате отгрузки товара/услуги, но оплата за них еще не поступила. Клеточки не заполняем

РК к НН, выписанной по дате отгрузки товара/услуги, оплата за которые проведена нескольким частичными платежами. Налоговые органы не комментируют данную ситуацию. По нашему мнению, в РК надо указывать дату первого платежа

Частичная предоплата. Если предоплата за товары/услуги производилась частями и вы выписывали НН на каждую дату поступления денежных средств, то эта графа в РК должна соответствовать дате зачисления средств, указанной в НН, к которой выписываем такой расчет (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

РК к НН, выписанной по дате отгрузки товара/услуги, в оплату которых поступили товары/услуги. Указываем дату поступления товаров/услуг

«Форма проведених розрахунків»

Общий случай. Варианты, которые вы указываете в этом поле, идентичны тем, которые содержатся в НН: «бартер», «готівка», «оплата з поточного рахунка», «чек» и т. д.

Если на дату возврата товаров расчеты не проведены. Налоговики требуют все равно в графе отмечать соответствующую форму расчетов, которую вы предусматривали в договоре для проведения расчетов: «бартер», «готівка», «оплата з поточного рахунка», «чек» и т. д. (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Табличная часть НН

«Дата коригування»

(гр. 1)

Указываем дату проведения корректировки. Напомним, что это дата первого из событий, ставшего причиной для корректировки НО:

• дата возврата товаров/услуг;

• дата возврата аванса;

• дата подписания документа (дополнительного договора), согласно которому изменена сумма компенсации за ранее поставленные товары/услуги.

Обратите внимание! Дата составления РК и дата, вписанная в графу 1, должны совпадать.

Формат даты таков: ДДММГГГГ. То есть сначала пишем день месяца (две цифры), затем — месяц (две цифры), и год (четыре цифры).

Важно! Точек, запятых и других разделительных знаков в дате выписки быть не должно (п. 3 Порядка № 10).

Например, в РК, составленном на дату возврата товара — 7 апреля 2014 года, гр. 1 заполните так: «07042014»

«Причина коригування»

(гр. 2)

Вписываем причину проведения корректировки. Например, «Повернення товару», «Зміна номенклатури товару», «Повернення попередньої оплати», «Зміна ціни товару» и т. д.

«Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується»

(гр. 3)

Приводим номенклатуру товаров/услуг, стоимость или количество которых корректируется.

Обратите внимание! Не нужно приводить полную номенклатуру товаров/услуг, указанных в корректируемой НН.

Указываем лишь те позиции, по которым проходит корректировка

Замена номенклатуры товаров. В данном случае налоговики настаивают на проведении двух этапов корректировки номенклатуры (категория 101.07 ЗІР Миндоходов).

Этап 1. Отражаем возврат старой номенклатуры товаров в РК (указываем все позиции со знаком «-» в гр. 6 и соответствующих графах 10, 11 или 12).

Этап 2. Выписываем новую НН на поставку новой номенклатуры товаров.

На наш взгляд, заменить номенклатуру товаров можно и корректировочным способом:

• в РК указываем данные из корректируемой НН со знаком «-» (см. выше);

• отражаем в расчете новую номенклатуру товаров со знаком «+».

При этом не надо выписывать новую НН.

Выбор за вами, но во избежание разногласий с контролерами лучше воспользоваться первым способом

«Код товару згідно з УКТ ЗЕД»

(гр. 4)

Общий случай. В этом поле указываем код товаров согласно УКТ ВЭД.

Внимание! Графу 4 заполняем только в случае:

• корректировки сумм НО по операциям, связанным с поставками подакцизных и импортных товаров;

• изменения товарной номенклатуры, в результате чего в операциях появляются импортные или подакцизные товары.

Кроме того, в РК приводим код УКТ ВЭД, даже если сама НН, к которой он выписывается, была составлена до 06.08.11 г. и такого кода на момент составления не содержала.

В графу вносим код товара согласно УКТ ВЭД сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т. п.) (п.п. 3 п. 14 Порядка № 10).

Например, код товара «1701 12 90 00» будет выглядеть так: «1701129000».

Начиная с 01.01.14 г. в данном поле указываем только коды УКТ ВЭД-2012, т. е. новые (подробнее — в статье «Ты проверил код УКТ ВЭД в налоговой накладной?» // «БН», 2014, № 11, с. 12).

Также вам поможет статья «Налоговая накладная на импортный товар: код УКТ ВЭД и другие особенности» // «БН», 2013, № 6, с. 33

Если код изменился. По мнению налоговиков, следует отражать «старый» код (см. письмо ГНСУ от 15.02.12 г. № 4621/7/15-3417-20, категория 101.19 ЗІР Миндоходов).

Но! На наш взгляд, правильнее указывать код УКТ ВЭД, соответствующий этому товару на момент поставки. К такому выводу подталкивают и последние разъяснения налоговиков относительно необходимости указывать в НН новые коды УКТ ВЭД

«Одиниця виміру»

(гр. 5)

Указываем единицу измерения поставляемых товаров/услуг — грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л, услуга и т. п. (п.п. 4 п. 14 Порядка № 10).

Об изменениях в заполнении этого поля при корректировке НН, составленной на услуги, читайте в «БН», 2014, № 16, с. 12

«Коригування кількості»

«зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+)»

(гр. 6)

Возврат товаров покупателем. В поле вносим то количество товаров/услуг, на которое уменьшаем/увеличиваем количество товаров/услуг, указанное в гр. 6 корректируемой НН. Со знаком «-» — если уменьшаем количество, со знаком «+» — если увеличиваем (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

Возврат аванса покупателю — плательщику НДС. В графе пишем количество (объем) непоставленных товаров/услуг со знаком «-» (категория 101.07 ЗІР Миндоходов).

Значение может быть как целым, так и дробным (в случае предоплаты за неделимый товар). Например, возвращаем 25 % оплаты — в графе указываем «-0,25»

Изменение количества услуг, измеряемых только в стоимостном выражении. Если вы составляете РК на полный возврат услуги или суммы аванса в полном объеме, в гр. 5 РК указываем единицу измерения «послуга», а в графе 6 — «-1».

В случае составления РК на частичный возврат аванса за услугу в гр. 5 НН также пишем слово «послуга», а в графе 6 — соответствующую долю стоимости услуги в виде десятичной дроби. Например, в случае возврата суммы, которая соответствует половине договорной стоимости услуги, в гр. 6 указываем число «0,5»

Одновременное изменение количества товаров/услуг и их стоимости. В поле вносим то количество товаров/услуг (со знаком «-» или «+»), на которое уменьшаем/увеличиваем количество (объем) товаров/услуг, указанных в гр. 6 НН.

Внимание! Если дата изменения цены совпадает с датой изменения количества товаров, возвращаемых поставщику, можно оформить всего один РК. Если эти события приходятся на разные даты, выписываем два расчета (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

«ціна постачання товарів/послуг»

(гр. 7)

Возврат товара покупателем. Указываем фактическую цену корректируемых товаров/услуг (без НДС), по которой ранее была осуществлена поставка (п. 25 Порядка № 10).

Графу заполняем в стоимостном выражении, т. е. в гривнях с копейками. Но учтите: ставить надо не более двух знаков после запятой (п. 2 Порядка № 10, категория 101.19 ЗІР Миндоходов). Исключение составляют лишь цены (тарифы), утвержденные соответствующими решениями правительства

Возврат аванса покупателю — плательщику НДС. В графе отражаем общую стоимость товаров/услуг, предоплату за которые возвращаем покупателю (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

Одновременное изменение количества товаров/услуг и их стоимости. В поле ставим цену товара/услуги, указанную в гр. 7 НН, к которой оформляем РК (категория 101.07 ЗІР Миндоходов).

Внимание! Если дата изменения цены совпадает с датой изменения количества товаров, возвращаемых поставщику, можно оформить всего один РК. Если эти события приходятся на разные даты, выписываем два расчета (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

«Коригування вартості»

«зміна ціни (-)(+)»

(гр. 8)

Пересмотр цены. Указываем сумму разницы между ценой договоренности (без НДС), указанной в гр. 7 НН, и фактической ценой (без НДС), по которой осуществлена поставка (п. 26 Порядка № 10)

Возврат аванса покупателю — плательщику НДС. Графу не заполняем (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

Возврат товаров. Графу не заполняем

Одновременное изменение количества товаров/услуг и их стоимости. Вносим значение (со знаком «-»/«+»), на которое уменьшаем/увеличиваем цену товара/услуги, указанной в гр. 7 в НН, подлежащей корректировке (категория 101.07 ЗІР Миндоходов).

Внимание! Если дата изменения цены совпадает с датой изменения количества товаров, возвращаемых поставщику, можно оформить всего один РК. Если эти события приходятся на разные даты, выписываем два расчета (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

«кількість постачання товарів/послуг»

(гр. 9)

Пересмотр цены. Пишем фактическое количество (объем) поставляемых товаров/услуг, по которым изменяется цена (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

Возврат аванса покупателю — плательщику НДС. Графу не заполняем (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

Возврат товаров. Графу не заполняем

Одновременное изменение количества товаров/услуг и их стоимости. Указываем количество товаров/услуг (из гр. 6 НН, к которой выписываем РК), уменьшенное/увеличенное на значение гр. 6 данного РК (категория 101.07 ЗІР Миндоходов).

Внимание! Если дата изменения цены совпадает с датой изменения количества товаров, возвращаемых поставщику, можно оформить всего один РК. Если эти события приходятся на разные даты, выписываем два расчета (категория 101.07 ЗІР Миндоходов)

«Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що»

«оподатковуються за основною ставкою (-)(+)»

(гр. 10)

Указываем объем корректировки (без НДС) по товарам/услугам, облагаемым НДС по основной ставке 20 %.

Показатель рассчитываем по формуле: гр. 6 х гр. 7 + гр. 8 х гр. 9

«оподатковуються за нульовою ставкою (-)(+)»

(гр. 11)

Указываем объем корректировки (без НДС) по товарам/услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %. Судя по всему, до изменения формы НН в этой графе РК нужно будет указывать корректировку НО по лекарствам, к которым с 01.04.14 г. применяется ставка НДС 7 %.

Показатель рассчитываем по формуле: гр. 6 х гр. 7 + гр. 8 х гр. 9

«звільнені від ПДВ (-)(+)»

(гр. 12)

Указываем объем корректировки (без НДС) по товарам/услугам, освобожденным от обложения НДС.

Показатель рассчитываем по формуле: гр. 6 х гр. 7 + гр. 8 х гр. 9

Обратите внимание! В зависимости от того, как облагалась НДС операция по поставке товаров/услуг — по основной ставке (20 %), по ставкам 7 % или 0 % либо освобождалась от обложения НДС — продавец заполняет одну из приведенных граф, а другие две остаются незаполненными (категория 101.07 ЗІР Миндоходов).

«Усього»

Суммируем данные по каждой из граф 10, 11, 12 (по всей номенклатуре корректируемых товаров/услуг)

«Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту»

(гр. 10)

Действующая форма РК предусматривает, что в этой строке заполняется только поле в гр. 10. Однако, чтобы отразить корректировку НО/НК по лекарствам, ее придется заполнять и в гр. 11.

Указываем сумму корректировки НО/НК. То есть сумму НДС, начисленную на общую сумму корректировки базы налогообложения

Печать, подпись и примечания

М. П.

Общий случай. На всех экземплярах РК ставим печать продавца — плательщика НДС (п. 18 Порядка № 10). Это должна быть основная печать, предназначенная для платежных документов (она может быть круглой или треугольной формы, а также содержать специальные символы «Д», «1», «2» и т. п.).

Печати «Канцелярия», «Для документов», «Для справок» и другие, имеющие специальное назначение, как и на НН, на РК проставлять нельзя (письмо ГНАУ от 26.05.11 г. № 14839/7/16-1517).

Нюанс. Если РК оформлен на нескольких страницах, то печать ставим только на последней

РК выписывает филиал/структурное подразделение, которому делегировано право выписки НН. РК скрепляем печатью налогоплательщика-продавца. Такие печати, кроме реквизитов налогоплательщика, должны содержать и наименование филиала (структурного подразделения; категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Электронная РК. На электронную РК налагаем ЭЦП — аналог оттиска печати продавца (п. 5 Порядка № 1246)

«(дата, підпис, ініціали та прізвище особи, яка склала розрахунок коригування)»

Бумажная РК. Все экземпляры НН подписывает лицо, уполномоченное плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг (п. 18 Порядка № 10).

Важно! Факсимиле применять нельзя (категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

Электронная РК. На РК, составленную в электронной форме, налагаем ЭЦП лица, уполномоченного осуществлять поставку товаров/услуг и составлять НН (п. 5 Порядка № 1246).

Важно! ЭЦП, налагаемая на РК при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту РК при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному лицу
(категория 101.19 ЗІР Миндоходов)

«Розрахунок коригування від ___ № ___ до податкової накладної від __ № ___ отримав і зобов’язуюся включити суми коригування до реєстру виданих та отриманих податкових накладних та сум податкового кредиту і податкового зобов’язання»

Вписываем номер и дату составления нашего РК.

Далее указываем номер и дату выписки НН, к которой оформили наш расчет корректировки.

При этом можно не придерживаться формата даты, используемого в шапке и табличной части РК.

Например, РК № 15 от 03.04.14 г., выписанной к НН № 78 от 20.08.14 г., вы можете записать так: «Розрахунок коригування від 03.04.14 р. № 15 до податкової накладної від 20.02.14 р. № 78 отримав…»

«дата отримання розрахунку коригування, підпис покупця»

Общий случай. Это поле заполняет покупатель. Он ставит дату и свою подпись на копии РК, остающейся у продавца. Это будет свидетельством того, что он получил оригинал расчета и теперь обязуется включить суммы корректировки в Реестр выданных и полученных НН и отразить их в НК. Соответственно, продавец сможет скорректировать НО, получив обратно уже подписанную покупателем РК.

Обратите внимание! По разъяснениям налоговиков, НО у продавца и НК у покупателя должны быть откорректированы одновременно — в том отчетном периоде, когда покупатель подпишет РК (письмо Миндоходов от 26.09.13 г. № 11981/6/99-99-19-04-02-15; категория 101.07 ЗІР Миндоходов). Если покупатель отказывается подписывать РК и откорректировать свой НК, то законодательные основания для корректировки НО у поставщика отсутствуют.

Мы с таким выводом не согласны и считаем, что продавец вправе откорректировать НО как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в периоде выписки РК. Ведь НКУ требует лишь направить РК покупателю и не утверждает, что расчет является основанием для корректировки НО продавцом и НК покупателем.

Но дабы избежать лишних объяснений с контролерами, лучше придерживаться одного отчетного периода

Покупатель — неплательщик НДС. Поле не заполняем и РК на подпись не передаем