Исправление ошибки по прибыльным «авансам»
В 2012 году оборот за 9 месяцев превысил 10 млн грн. В ноябре 2012 года подали еще «уточненку» за полугодие на увеличение налога на прибыль. Авансы за январь и февраль 2013 года платили с учетом уточненной декларации. В декларации по налогу на прибыль за 2013 год в стр. 13 посчитали всю сумму уплаченных авансов. Сейчас налоговики выяснили, что показатель стр. 13 завышен на 4000 грн. (они начисляли в лицевой счет авансы за январь и февраль 2013 года без уточненных данных). По Декларации за 2013 год отрицательное значение стр. 14 (за счет уплаченных авансов). Как исправить ошибку в стр. 13, если согласиться с налоговиками (как заполнить «уточненку»)?
(г. Харьков)
В данной ситуации, по всей видимости, проблема возникла из-за того, что предприятие не предоставило уточненную Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация) за 9 месяцев 2012 года. Если бы в поданной «девятимесячной» декларации была указана уже правильная сумма (с учетом уточненных данных), вопросов вообще бы не возникло.
Налоговики в карточке лицевого счета начисляли авансовые взносы на основании суммарного значения показателей стр. 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» и стр. 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи» декларации за 9 месяцев 2012 года в автоматизированном режиме (см. ответы на вопросы 3, 9 в Обобщающей налоговой консультации относительно особенностей представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.12 г. № 1171 // «БН», 2013, № 1, с. 31, далее — ОНК № 1171).
Налоговики не имеют права самостоятельно корректировать показатели «девятимесячной» декларации после уточнения данных «полугодовой» декларации.
Поэтому здесь оптимальным решением будет предоставление уточненной декларации за 9 месяцев 2012 года. Напомним, что использовать мы должны для этого новую форму декларации, утвержденную приказом Миндоходов Украины от 30.12.13 г. № 872 («БН», 2014, № 5, с. 4) — в силу требований абз. 1 п. 50.1 НКУ. На основании этой декларации налоговики подкорректируют данные карточки лицевого счета — и пазлы «сойдутся». Тогда корректировать декларацию за 2013 год не придется.
Следует учесть: в иных вариантах с контролирующими органами могут возникнуть проблемы.
Рассмотрим предлагаемый вами вариант с корректировкой декларации за 2013 год. Допустим, что вы сейчас уберете «лишние» авансовые взносы в декларации за 2013 год.
Если не подать «уточненку» за 9 месяцев 2012 года, то такие излишне уплаченные суммы будут считаться обычной переплатой по налогу на прибыль.
По результатам документальной проверки налоговики выяснят, что налоговые обязательства по авансам из-за неправильных показателей «девятимесячной» декларации были занижены. Причем этот факт подтвердят именно уточненные данные декларации за 2013 год, в которой будет указана уменьшенная (неправильная) сумма авансовых взносов.
Мы считаем, что за такое нарушение финансовые санкции* применяться не должны, а вот у налоговых органов на этот счет иное мнение.
* См. Почту недели в отношении авансов по налогу на прибыль за январь и февраль 2013 года «Неуплата авансовых взносов по налогу на прибыль — ни штрафов, ни налогового залога» // «БН», 2013, № 5, с. 21.
В частности, в ответе на вопрос 9 в ОНК № 1171 они указали, что авансовые взносы по налогу на прибыль за январь и февраль 2013 года считаются согласованными налоговыми обязательствами, а их неуплата в установленные сроки приведет к возникновению у налогоплательщика налогового долга. Аналогичный ответ размещен и в консультации из категории 102.31 ЗІР Миндоходов.
В данной ситуации авансы были уплачены в полной сумме, однако из-за допущенной ошибки они были согласованы (по версии налоговиков) в заниженной сумме. Поэтому не исключено, что проверяющие выдвинут требование о применении штрафов за занижение налоговых обязательств по п. 123.1 НКУ в размере 25 % суммы доначисленного налогового обязательства.
Повторим, по нашему мнению, такие требования абсолютно незаконны, поскольку авансовые взносы за январь-февраль не согласовывались самостоятельно налогоплательщиком в декларации.
И все же подобные конфликтные ситуации легче предотвратить, чем потом их разрешать.
Итак, наш совет: лучше не рисковать и подать «уточненку» за 9 месяцев 2012 года, на основании которой налоговики должны будут откорректировать в карточке лицевого счета авансы за январь-февраль.
Важно. Указывать повторно в такой декларации сумму 3 %-го штрафа согласно абз. «а» п. 50.1 НКУ и пеню не нужно, поскольку эти показатели уже должны были быть рассчитаны и уплачены по уточненной декларации за полугодие 2012 года*. В декларациях за последующие периоды просто отражались последствия допущенной ранее ошибки.
* В исправлении «прибыльных» ошибок вам поможет статья «Исправление ошибок по налогу на прибыль: общие правила» // «БН», 2011, № 41, с. 15.
К декларации можно приложить объяснение в произвольной форме, например, такого содержания:
Кроме того, можно подать отдельное пояснение к декларации, в котором указать, что авансовые взносы за январь-февраль 2013 года были уплачены полностью, с учетом исправленных показателей.
Если же вы все-таки решитесь на корректировку данных декларации за 2013 год, то сделать это будет просто. Подаете «уточненку» с правильными (откорректированными) показателями в стр. 13, 14, 16 декларации, а в корректировочных строках 24—28 декларации ставите прочерки (поскольку у вас не было занижения или завышения налогового обязательства отчетного (налогового) периода). К этой «уточненке» также можно приложить пояснение в произвольной форме, из которого будет следовать, что «корректировочные» строки не были заполнены по причине отсутствия факта занижения (завышения) налогового обязательства за 2013 год.
Влада КАРПОВА
