Виправлення помилки щодо прибуткових «авансів»
У 2012 році оборот за 9 місяців перевищив 10 млн грн. У листопаді 2012 року подали ще «уточненку» за півріччя на збільшення податку на прибуток. Аванси за січень та лютий 2013 року сплачували з урахуванням уточненої декларації. У декларації з податку на прибуток за 2013 рік у ряд. 13 підрахували всю суму сплачених авансів. Тепер податківці з’ясували, що показник ряд. 13 завищено на 4000 грн. (вони нараховували в особовому рахунку аванси за січень та лютий 2013 року без уточнених даних). За декларацією за 2013 рік маємо від’ємне значення ряд. 14 (за рахунок сплачених авансів). Як виправити помилку в ряд. 13, якщо погодитися з податківцями (як заповнити «уточненку»)?
(м. Харків)
У цій ситуації, вочевидь, проблема виникла через те, що підприємство не подало уточнену Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства (далі — декларація) за 9 місяців 2012 року. Якби в поданій «дев’ятимісячній» декларації було зазначено вже правильну суму (з урахуванням уточнених даних), запитань узагалі б не виникло.
Податківці в картці особового рахунка нараховували авансові внески на підставі сумарного значення показників ряд. 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» і ряд. 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи» декларації за 9 місяців 2012 року в автоматизованому режимі (див. відповіді на запитання 3, 9 в Узагальнюючій податковій консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток і сплати податку у 2013 році, затвердженій наказом ДПСУ від 21.12.12 р. № 1171 // «БТ», 2013, № 1, с. 31, далі — УПК № 1171).
Податківці не мають права самостійно коригувати показники «дев’ятимісячної» декларації після уточнення даних «піврічної» декларації.
Тому тут оптимальним рішенням буде подання уточненої декларації за 9 місяців 2012 року. Нагадаємо, що використовувати для цього ми повинні нову форму декларації, затверджену наказом Міндоходів України від 30.12.13 р. № 872 («БТ», 2014, № 5, с. 4), — на підставі вимог абз. 1 п. 50.1 ПКУ. Згідно з цією декларацією податківці підкоригують дані картки особового рахунка — і пазли «зійдуться». Тоді коригувати декларацію за 2013 рік не доведеться.
Слід ураховувати: в інших варіантах із контролюючими органами можуть виникнути проблеми.
Розглянемо пропонований вами варіант із коригуванням декларації за 2013 рік. Припустимо, що ви зараз видалите «надмірні» авансові внески в декларації за 2013 рік.
Якщо не подати «уточненку» за 9 місяців 2012 року, то такі надміру сплачені суми вважатимуться звичайною переплатою з податку на прибуток.
За результатами документальної перевірки податківці з’ясують, що податкові зобов’язання за авансами внаслідок неправильних показників «дев’ятимісячної» декларації були занижені. Причому цей факт підтвердять саме уточнені дані декларації за 2013 рік, у якій буде зазначено зменшену (неправильну) суму авансових внесків.
Ми вважаємо, що за таке порушення фінансові санкції* застосовуватися не повинні, а от у податкових органів із цього приводу інша думка.
* Див. Пошту тижня щодо авансів з податку на прибуток за січень та лютий 2013 року «Несплата авансових внесків з податку на прибуток — ні штрафів, ні податкової застави» // «БТ», 2013, № 5, с. 21.
Зокрема, у відповіді на запитання 9 в УПК № 1171 вони зауважили, що авансові внески з податку на прибуток за січень та лютий 2013 року вважаються узгодженими податковими зобов’язаннями, а їх несплата в установлені строки призведе до виникнення у платника податків податкового боргу. Аналогічну відповідь розміщено і в консультації з категорії 102.31 ЗІР Міндоходів.
У цій ситуації аванси були сплачені в повній сумі, проте через допущену помилку вони були узгоджені (за версією податківців) у заниженій сумі. Тому не виключено, що перевіряючі висунуть вимогу про застосування штрафів за заниження податкових зобов’язань згідно з п. 123.1 ПКУ в розмірі 25 % суми донарахованого податкового зобов’язання.
Повторимо: на нашу думку, такі вимоги є абсолютно незаконними, оскільки авансові внески за січень — лютий не узгоджувалися самостійно платником податків у декларації.
Але все-таки подібним конфліктним ситуаціям легше запобігти, ніж згодом їх вирішувати.
Отже, наша порада: краще не ризикувати і подати «уточненку» за 9 місяців 2012 року, на підставі якої податківці повинні будуть відкоригувати в картці особового рахунка аванси за січень — лютий.
Важливо! Зазначати повторно в такій декларації суму 3 % штрафу згідно з абз. «а» п. 50.1 ПКУ та пеню не потрібно, оскільки ці показники вже мали бути розраховані та сплачені за уточненою декларацією за півріччя 2012 року*. У деклараціях за наступні періоди просто відображалися наслідки допущеної раніше помилки.
* У виправленні «прибуткових» помилок вам допоможе стаття «Виправлення помилок з податку на прибуток: загальні правила» // «БТ», 2011, № 41, с. 15.
До декларації можна додати пояснення в довільній формі, наприклад, такого змісту:
Крім того, можна подати окреме пояснення до декларації, в якому зазначити, що авансові внески за січень — лютий 2013 року були сплачені повністю, з урахуванням виправлених показників.
Якщо ж ви все-таки наважитеся на коригування даних декларації за 2013 рік, то зробити це буде просто. Подаєте «уточненку» з правильними (відкоригованими) показниками в ряд. 13, 14, 16 декларації, а в коригувальних рядках 24 — 28 декларації ставите прокреслення (оскільки у вас не було заниження або завищення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду). До цієї «уточненки» також можна додати пояснення в довільній формі, з якого випливатиме, що «коригувальні» рядки не були заповнені внаслідок відсутності факту заниження (завищення) податкового зобов’язання за 2013 рік.
Влада КАРПОВА
