Курсовые разницы: когда начислять и можно ли избежать
Предприятие заключило два контракта на поставку импортного товара:
• по одному из них получен товар, но по сей день предприятие не смогло рассчитаться с поставщиком (срок приближается к 90 календарным дням);
• по второму — в пределах одного месяца перечислены гривни банку на покупку валюты. Полученная валюта перечислена поставщику и получен от него товар. Нужно ли начислять курсовые разницы в таких случаях?
(г. Харьков)
Да, курсовые разницы (далее — КР) вам предстоит начислить как в первом, так и во втором случае. Сейчас расскажем подробнее.
Согласно п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», КР определяют по монетарным статьям на дату баланса и на дату осуществления хозоперации.
У покупателя, получившего от иностранного продавца товары, возникает кредиторская задолженность, которую он обязан погасить валютой. А это и есть монетарная статья. Поэтому в первой ситуации определять курсовые разницы придется:
• и на дату баланса (конец последнего дня квартала);
• и на дату расчетов с контр- агентом (день перечисления оплаты в валюте).
Во втором случае (несмотря на то, что операция была проведена в рамках одного месяца) КР исчисляем по валюте, которая числилась на балансе предприятия (монетарная статья). Задолженность нерезидента по перечисленному авансу — немонетарная статья, поскольку она будет погашена товарами.
Учтите: баланс предприятия составляют по состоянию на конец каждого квартала (года). Конечно, для большинства отчетным периодом является квартал. А вот юрлицам-«нулевщикам» повезло больше. Они имеют право делать это лишь раз в год (ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете). Но, по нашему мнению, не будет ошибкой, если и они будут определять КР поквартально (см. «БН», 2014, № 16, с. 20).
Важно: КР вы определяете на каждую дату баланса до тех пор, пока у вас числится монетарная статья.
Для расчетов используйте формулу:
КР = КЗ х (КНБУ1 - КНБУ2),
где: КЗ — стоимость статьи, по которой вы определяете КР (для первого случая — это сумма кредиторской задолженности в инвалюте);
КНБУ1 — курс НБУ* в день расчета КР;
КНБУ2 — курс НБУ на дату предыдущей оценки (день возникновения кредиторской задолженности или дату баланса).
* О выборе для расчетов курса НБУ из двух официальных курсов, действующих в течение дня, читайте в «БН», 2014, № 16, с. 20.
Пример 1. Допустим, 20.01.14 г. предприятие получило товар на сумму $10000 (курс НБУ — 7,993 грн. за $1). По состоянию на 31.03.14 г. расчеты с поставщиком не проведены (курс НБУ — 10,9546 грн. за $1). Предприятие погасило задолженность только 22.04.14 г. (курс НБУ — 11,247453 грн. за $1).
КР рассчитываем дважды. Первый раз — на конец І квартала (31.03.14 г.). Размер КР составит 29616 грн. ((10,9546 - 7,993) х $10000). Второй раз — в день перечисления средств за товары (22.04.14 г.). Размер КР равен 2928,53 грн. ((11,247453 - 10,9546 х $10000). Обе суммы включаем в расходы (стр. 06.4.12 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль).
Заметьте: срок расчетов с поставщиком в 90 календарных дней установлен лишь для импортных операций, заключенных на условиях отсрочки поставки (Постановление НБУ от 14.11.13 г. № 453 — действует до 17.05.14 г.). Рассматриваемая операция к ним не относится.
Пример 2. 24.02.14 г. предприятие, воспользовавшись услугами банка, приобрело $10000 (курс НБУ — 8,938 грн. за $1). 25.02.14 г. была перечислена предоплата поставщику (курс НБУ — 9,03778 грн. за $1). Товар получен 28.02.14 г.
КР определяем всего один раз — на дату перечисления оплаты. В результате получим 997,8 грн. ((9,03778 - 8,938 х х $10000). Эту сумму отражаем в составе доходов (стр. 03.19 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль).
Дарья КРАВЧЕНКО
