Комментируемое письмо — индивидуальная налоговая консультация. Однако выводы будут полезны широкому кругу плательщиков, «знакомых» с ценными бумагами (ЦБ).
Вначале поговорим о налоге на «ценнобумажную» прибыль.
1. Финрезультат по биржевым и небиржевым ЦБ не сворачивается. Помните: финрезультат по операциям с ЦБ, которые обращаются на фондовой бирже (биржевые), определяем отдельно от финрезультата по операциям с ЦБ, которые не обращаются на фондовой бирже (небиржевые) (п.п. 153.8.1 НКУ).
Для этого в «ценнобумажном» приложении ЦП к декларации по налогу на прибыль выделены соответствующие две отдельные таблицы: для биржевых (таблица 1) и небиржевых (таблица 2) ЦБ. В каждой из них определяется свой собственный финрезультат, при этом такие финрезультаты НЕ сворачиваются. То есть соответствующие ЦБ-убытки «заперты» в своих таблицах приложения ЦБ и за их пределы не выходят.
2. «Ценнобумажная» прибыль (убытки) рассчитывается отдельно от прибыли по остальным видам деятельности предприятия. Прибыль от операций, перечисленных в п. 153.8 НКУ, облагается по особой ставке налога на прибыль — 10 %.
Важно! Напрямую (без участия в объекте налогообложения по общей ставке) через стр. 10 в стр. 14 попадает уже рассчитанный по ставке 10 % налог на прибыль из таблиц 1 и 2 приложения ЦП.
Но есть операции, на которые не распространяются положения п. 153.8 НКУ: с корпоративными правами в иной, нежели ЦБ форме; акциями частных АО, деривативами; ЦБ, эмитированными нерезидентами; операции РЭПО. Прибыль по таким операциям облагается по общей ставке (сегодня — 18 %).
Для таких операций в приложении ЦП выделены отдельные таблицы 3 и 4. Данные из этих таблиц через приложения ІД и ІВ попадают в объект налогообложения по общей ставке.
Вывод: 10-процентная («ценнобумажная») прибыль и 18-процентая (общая) прибыль не смешиваются.
А теперь обсудим особенности взимания ЦБ-акциза. Напомним: его ввел Закон № 5519-VI («БН», 2013, № 2, с. 30).
3. ЦБ-акциз и налог с «ценно-бумажной» прибыли живут отдельно. Уплаченный ЦБ-акциз не учитывается в уменьшение базы обложения налогом на прибыль операций с ЦБ.
4. Продаем ЦБ на бирже: биржевой курс и «чужая» биржа. Пунктом 2151.1 НКУ предусмотрено 5 ставок ЦБ-акциза. В частности, по ставке 0 % облагаются операции по продаже ЦБ на фондовой бирже. Вопрос: что делать, если биржевой курс ЦБ на дату их продажи не рассчитан? Ответ: биржевой курс для ЦБ действует 60 календарных дней с даты последнего определения. Поэтому, если вы продаете ЦБ в пределах указанных 60 календарных дней, то можете применить ставку 0 % к таким операциям.
А вот если биржевой курс рассчитан на одной бирже, а вы продаете ЦБ на другой, то здесь ни при каких условиях нулевая ставка ЦБ-акциза не применяется.
5. Налоговый агент. Практически по всем операциям с ЦБ налоговым агентом (НА), т. е. тем, кто платит акциз в бюджет и подает соответствующую отчетность, выступает торговец ЦБ (п. 219.2 НКУ). Это правило работает даже в таких ситуациях:
• сам торговец выступает покупателем ЦБ;
• торговец не задействован в проведении расчета за ЦБ (источника уплаты ЦБ-акциза у него нет). Аргумент налоговиков: раз уж торговец участвует в самой операции по купле-продаже ЦБ, то именно он выступает НА, независимо от особенностей проведения расчетов. Другого механизма в НКУ нет.
А вот кто является НА при обмене ЦБ, налоговики в комментируемом письме не сообщили. Они ограничились тем, что поведали уже известную нам с вами информацию из письма ГНСУ от 25.02.13 г. № 2801/6/15-5215 («БН», 2013, № 18, с. 6): отчуждение ЦБ по договорам мены, дарения является объектом обложения ЦБ-акцизом. База — договорная стоимость, определенная в первичных и бухгалтерских документах. Ставка — 1,5 % от суммы продажи ЦБ (п.п. 2151.1.4 НКУ).
Напомним, что в письме № 2801/6/15-5215 налоговики также поведали, что НА является торговец ЦБ. Причем за счет каких средств он должен уплатить акциз — неясно (возможно, за счет других доходов продавца ЦБ, которые он получает от этого торговца).
