Вы спрашивали на вебинаре (ч. 1)

В избранном В избранное
Печать
ДЕЦЮРА СЕРГЕЙ, КАРПОВА ВЛАДА, КРАВЧЕНКО ДАРЬЯ, ТРОХИМЕНКО ЛЮДМИЛА, ШПАКОВИЧ НИКОЛАЙ
Бухгалтерская неделя Август, 2014/№ 31
Да, времена меняются. Да, старый и приятный для многих формат общения с нами на семинарах ушел в прошлое. Да, верх берут новые технологии, не всем еще привычные. Хорошо эти или плохо? Цифры говорят сами за себя. По численности «виртуальных» посетителей наш вебинар, посвященный Дню бухгалтера, в разы обскакал семинар «старого формата». Так что такие вебинары вскоре станут доброй традицией. Как и подготовка по их итогам тематических номеров с ответами на ваши вопросы. Их на вебинаре было задано очень много, в один номер все не уместить. Поэтому сегодня первая часть, а в следующем — вторая.

Налог на прибыль

Вопрос

Ответ

Нематериальные активы

Вновь созданное предприятие разрабатывает технические условия на свою продукцию. Акты о предоставлении соответствующих услуг сторонними организациями оформлены 30.06.14 г. Технические условия получены, срок их действия — 5 лет. Предприятие расположено в Донецкой области, поэтому неизвестно, когда начнется выпуск продукции и будет ли выпускаться такая продукция. Когда вводить в эксплуатацию такой нематериальный актив? Какой срок службы установить (после 30.06.19 г. эти ТУ не будут действовать)?

И в бухгалтерском, и в налоговом учете технические условия можно отнести к нематериальным активам (п.п. 14.1.120 НКУ, П(С)БУ 8). Ведь предприятие несет расходы на их разработку для последующего выпуска продукции.

Вводить в эксплуатацию такой объект есть смысл с момента, когда предприятие получило право собственности на него, т. е. с 30.06.14 г. Хотя такой объект пока еще не используется (нет выпуска продукции), но его моральное старение уже началось, поскольку срок действия ТУ ограничен (5 лет).

Срок полезного использования нужно установить в соответствии с правоустанавливающим документом (5 лет). Этот срок полностью вписывается в сроки, предусмотренные в п.п. 145.1.1 НКУ.

В налоговом учете включать в расходы суммы амортизации такого объекта опасно, ведь он еще не используется в хозяйственной деятельности.

В такой ситуации безопаснее установить в налоговом учете производственный метод амортизации на этот объект. Начислять амортизацию вы начнете с того периода, в котором начнете выпускать продукцию по этим техническим условиям. Для унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно установить такой же метод амортизации и в бухучете.

Если срок действия техусловий закончится, а продукцию вы так и не начнете выпускать, то в бухучете спишете их остаточную стоимость на расходы.

В налоговом учете эта операция не повлияет на налогооблагаемую прибыль (пройдет мимо расходов)

Курсовые разницы

Как отражать в налоговом учете курсовую разницу по «транзитным» суммам при осуществлении ТЭО?

Профильный п.п. 153.1.3 НКУ, который регламентирует порядок определения курсовых разниц и отражения их в составе доходов/расходов, отсылает нас к П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». При этом речь идет о курсовых разницах, возникающих при пересчете:

• операций, выраженных в иностранной валюте;

• задолженности;

• иностранной валюты.

Как видите, никаких упоминаний о том, что курсовые разницы нужно рассчитывать только по операциям, влияющим на доходы или расходы, нет. Следовательно, курсовые разницы нужно насчитывать и по «транзитным» суммам.

В зависимости от того, «повезет» вам или нет, прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) — в составе расходов

Первое событие — поступление импортного товара по временной ТД (налоги и платежи по такой ТД уплачены). Товар поступил в свободное обращение (можно продавать). Через месяц оформлена окончательная ТД. По какому курсу определять себестоимость такого товара (на дату временной или окончательной ТД)?

Временную ТД оформляют в случае, когда декларант не имеет точных сведений о характеристиках товаров, необходимых для заполнения ТД в обычном порядке (ч. 1 ст. 260 ТКУ). При этом для расчета таможенных платежей применяется «ночной курс», который действует на 0 часов дня подачи ТД (ст. 31, ч. 3 ст. 260 ТКУ).

После того как декларант выяснит точные данные об импортированных товарах (но не позднее сроков, установленных в ТКУ), он обязан подать дополнительную ТД, содержащую точные сведения о товарах, задекларированных по временной ТД (ч. 1 ст. 261 ТКУ).

Дополнительная ТД заполняется по общим правилам (письмо Гостаможслужбы Украины от 13.08.12 г. № 12/2-12.2/2561-ЕП). Следовательно, и курс валюты в дополнительной ТД нужно указывать по общим правилам. Если дополнительно предоставленные сведения стали основанием для пересчета таможенных платежей, то их указывают в графе 47 дополнительной ТД отдельными строками:

• таможенные платежи, начисленные по обычной ТД;

• таможенные платежи, начисленные по дополнительной ТД;

• указывается разница между суммами таких платежей, подлежащая уплате или возврату.

Таким образом, по дополнительной ТД плательщик фактически:

1) или дополнительно декларирует часть ранее ввезенных товаров, не попавшую во временную ТД (соответственно доплачивает таможенные платежи);

2) или уменьшает количество ввезенных товаров (вправе получить излишне уплаченные платежи);

3) или количество товаров не изменяется (корректируют другие параметры товаров, которые могут повлиять на размер таможенных платежей).

В первом случае ввоз товаров задекларирован частями в двух документах (во временной ТД и в дополнительной ТД). При этом в каждом из этих документов применяется свой курс валюты к тому количеству товаров, которое было оформлено данным документом. Чтобы определить себестоимость товара, импортированного таким образом, нужно сложить показатели обеих ТД.

Во втором и третьем случаях себестоимость ввезенного товара определяем по временной ТД, поскольку в дальнейшем его количество не изменяется или уменьшается

П(С)БУ 21 пока еще не изменено. Предприятие использует курс после 14:00 текущего дня при пересчете в момент оплаты и на дату баланса. Будет ли это нарушением, ведь НКУ напрямую отсылает к этому П(С)БУ при расчете курсовых разниц?

Действительно, действующие правила бухучета еще не приспособлены к изменению курса валюты на протяжении дня.

При определении таможенных платежей, базы налогообложения для НДС и акцизного налога на законодательном уровне легализовано применение «ночного» курса (ст. 391, п. 190.1, п.п. 191.1.3, пп. 214.2 и 218.2 НКУ).

Контролеры рекомендуют применять «ночной» курс для определения базы налогообложения и для других налогов (письма Миндоходов от 10.04.14 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2014, № 17, с. 9; от 08.05.14 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16 // «БН», 2014, № 22, с. 5). Однако это только рекомендации, к которым стоит прислушиваться, но делать это не обязательно.

Существует несколько вариантов применения курса НБУ в учете по налогу на прибыль и в бухучете: по «ночному» курсу, по «точному» курсу, по «дневному» курсу (подробную информацию вы найдете в «БН», 2014, № 18, с. 13). Каждый из этих вариантов имеет свои плюсы и минусы, но «свернутые» результаты в них выходят одинаковыми.

Внимание! Самым безопасным мы считаем вариант с «ночным» курсом, поскольку он основывается на аналогии с налоговым учетом.

То есть для определения сумм налогов, доходов и расходов в налоговом учете все сутки используем курс, действовавший на 0 часов соответствующих суток (так называемый «вчерашний»/«ночной» курс).

Как исключение из этого правила при определении курсовых разниц на дату баланса (не путать с определением курсовых разниц на дату операции, где используем «вчерашний»/«ночной» курс) сейчас можно/логично использовать так называемый «дневной курс» (курс «после 14:00 текущего дня»). К этому нас подталкивает проект изменений в П(С)БУ 21, который размещен на сайте Минфина (http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/printable_article?art_id=399250) и о котором Минфин говорил в своем письме от 14.05.14 г. № 31-08410-07-27-11387 // «БН», 2014, № 24, с. 9.

Но еще раз подчеркнем: пока соответствующие требования надлежащим образом не закреплены. Поэтому говорить, что предприятие что-то нарушает, нельзя

Экспортная операция, 100 % предоплата. По какому курсу доллара считать доход — по сегодняшнему или «ночному» вчерашнему, если выписка банка — сегодняшний курс?

Исходя из разъяснений официальных органов, в этом случае следует использовать курс НБУ, установленный в первой половине дня, т. е. действующий до 14:00 (т. н. «ночной» курс).

Применительно к учету по налогу на прибыль об этом говорилось в письмах Миндоходов Украины от 08.05.14 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16 // «БН», 2014, № 22, с. 5, от 10.04.2014 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2014, № 17, с. 9.

Что касается бухгалтерского учета, то в письме МФУ от 14.05.14 г. № 31-08410-07-27-11387 // «БН», 2014, № 24, с. 9 было рекомендовано ориентироваться в этом вопросе на Проект изменений в П(С)БУ 21 (см. выше), в соответствии с которым сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на конец рабочего дня, который предшествовал дате получения аванса. То есть также логично использовать «ночной» курс

По какому курсу (доллар США) в бухгалтерском и налоговом учете (годовая декларация) пересчитать Дт сальдо по счету 46 «Неоплаченный капитал» на дату баланса, а именно на 31.03.14 г. и на 30.06.14 г.?

При составлении баланса нужно ли делать переоценку валютной задолженности учредителя по счету 46 «Неоплаченный капитал» и субсчету 401 «Уставный капитал»?

Исходя из письма МФУ от 14.05.14 г. № 31-08410-07-27-11387 // «БН», 2014, № 24, с. 9, при пересчете необходимо ориентироваться на Проект изменений в П(С)БУ 21 (см. выше), согласно которому на дату баланса курсовые разницы по монетарным статьям в иностранной валюте отражают с использованием валютного курса на конец дня даты баланса (т. е. по курсу, действующему с 14:00 даты баланса — т. н. «дневной» курс). То есть в вашем случае это курс на вторую половину 30.06.14 г. (11,823346 грн. за доллар). С курсом на 31.03.14 г. проблем вообще нет, потому что Положение № 496, которым были введены два курса, вступило в силу с 04.04.14 г. То есть по состоянию на 31.03.14 г. действовал еще один курс (10,9546 грн. за  1 доллар).

Валютная задолженность учредителя по счету 46 «Неоплаченный капитал» в части погашения взносов в уставный капитал относится к монетарной статье и подлежит пересчету на дату баланса и на дату совершения хозяйственной операции. На это обратил внимание и Минфин в письме от 20.08.12 г. № 31-08410-07-25/20605 // «БН», 2012, № 40, с. 9. Аналогичные правила действуют в налоговом учете (см. консультацию в категории 102.13 ЗІР Миндоходов).

Нюанс: такие курсовые разницы отражают корреспонденцией с субсчетом 423 «Накопленные курсовые разницы» (п. 8 П(С)БУ 21).

По субсчету 401 «Уставный капитал» курсовые разницы не начисляют, поскольку здесь нет монетарной задолженности. Согласно Инструкции № 291 сальдо субсчета 401 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Взнос оценивается и фиксируется в уставных документах в денежной единице Украины по курсу НБУ и не подлежит переоценке в дальнейшем в связи с изменением курса иностранных валют, что подтвердил и Минфин в упомянутом письме.

На то, что по иностранным инвестициям курсовые разницы не подлежат пересчету, указали и налоговики в ответе на 7 вопрос в Обобщающей налоговой консультации относительно определения курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 574 // «БН», 2012, № 30, с. 6

Подскажите, какой курс принимать к учету операции покупки валюты, если банк дает выписку по сегодняшнему вечернему курсу. Это же первичный документ!

По разъяснениям официальных органов, в данном случае применяют курс, установленный на первую половину дня, т. е. действующий до 14:00 (т. н. «ночной» курс) (см. письма Миндоходов Украины от 08.05.14 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16 // «БН», 2014, № 22, с. 5, МФУ от 14.05.14 г. № 31-08410-07-27-11387 // «БН», 2014, № 24, с. 9).

Выписка банка на самом деле не является первичным документом, она представляет собой регистр аналитического учета, который содержит записи об операциях, осуществленных в течение операционного дня. Действительно, выписка может быть использована в качестве документа, подтверждающего сумму расходов на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, при условии указания в ней информации о предоставлении банком таких услуг, сумм операций и заполнения обязательных реквизитов (см. Обобщающую налоговую консультацию по использованию банковских выписок как первичных документов, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 583 // «БН», 2012, № 30, с. 8).

Однако в данном случае из выписки будет «браться» только долларовый эквивалент. Смущать это не должно, поскольку возможность такого «расхождения» допускают и контролирующие органы

В один день две покупки валюты: первая по курсу на 0 часов, вторая — по сегодняшнему. Обе перечислены по сегодняшнему курсу (согласно выписке банка). Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском и в налоговом учете в этом случае используют курс, установленный на 0 часов дня, т. е. до 14:00 (т. н. «ночной» курс) (см. письма Миндоходов Украины от 08.05.14 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16 // «БН», 2014, № 22, с. 5, МФУ от 14.05.14 г. № 31-08410-07-27-11387 // «БН», 2014, № 24, с. 9).

Вопросы отражения операций приобретения валюты рассматривались в статьях «Валютное»: расчет курсовых разниц на новый лад и сбор в ПФУ» // «БН», 2014, № 16, с. 20 и «Два курса Нацбанка за день: стоит ли усложнять себе жизнь?» // «БН», 2014, № 18, с. 13

15.04.14 г. НБУ принял постановление об отзыве лицензии и ликвидации банка «Даниэль». У нашего предприятия на счете осталась невозвращенная валюта (доллары США). Как начислять курсовые разницы? Ведь это получится доход предприятия, а мы, наоборот, понесли убытки. Можно ли отнести на убытки?

Валюта, оставшаяся на счете в банке «Даниэль», может быть квалифицирована как сомнительная задолженность, а именно — как текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником (п. 4 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»).

По мнению Минфина, изложенному в письме от 18.10.10 г. № 31-34020-20-10/28202, при признании предприятием задолженности банка по денежным средствам сомнительной, сумму такой задолженности отражают по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».

Причем здесь следует исходить из того, что предприятие уже не сможет получить свои средства именно в иностранной валюте. Согласно п. 4.21 Положения о выведении неплатежеспособного банка с рынка, утвержденного Решением исполнительной дирекции Фонда гарантирования вкладов физических лиц от 05.07.12 г. № 2, требование, заявленное в иностранной валюте, включается в реестр требований в национальной валюте в сумме, определенной по официальному курсу, установленному НБУ на дату принятия решения об отзыве банковской лицензии и ликвидации банка.

В соответствии с Постановлением Правления НБУ «Об отзыве банковской лицензии и ликвидации ПАО «КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «ДАНИЭЛЬ» от 15.04.14 г. № 217 Исполнительной дирекцией Фонда гарантирования вкладов физических лиц было принято решение от 16.04.14 г. № 29 о начале осуществления процедуры ликвидации.

Таким образом, задолженность банка по состоянию на 15.04.14 г. уже не является выраженной в иностранной валюте, и в учете ее следует зафиксировать по курсу НБУ к доллару, действовавшему в первой половине дня 15.04.14 г. (по курсу 11,764521 грн. за 1 доллар).

Это необходимо подтвердить бухгалтерской справкой, в которой указать следующее: «В связи с ликвидацией банка «Даниэль» средства в иностранной валюте в сумме ____долларов квалифицируются как сомнительная задолженность банка в национальной валюте. В соответствии с письмом Минфина от 18.10.10 г. № 31-34020-20-10/28202 такая задолженность отражается на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» и не является задолженностью в иностранной валюте. Эта задолженность фиксируется в учете по курсу на 15.04.14 г. (11,764521 грн. за 1 доллар) и составляет сумму _____ грн. Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете на указанную задолженность с 15.04.14 г. не начисляются»

 

Вопрос

Ответ

Авансовые взносы

Можно ли на авансовый взнос, уплаченный в марте 2014 года, уменьшить налог на прибыль в декларации за первое полугодие 2014 года?

Насколько можно понять из вопроса, речь идет о ситуации, когда налогоплательщик, который уплачивает авансовый взнос, по итогам I квартала 2014 года не получил прибыль или получил убыток и подал налоговую декларацию за I квартал 2014 года. Такой налогоплательщик в соответствии с п. 57.1 НКУ авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного (налогового) года не уплачивает, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам I полугодия, трех кварталов и за год.

В этом случае вы имеете право указать в декларации за I полугодие сумму начисленных(!), а не уплаченных авансовых взносов за март 2014 года. Такие взносы отражают в стр. 13.7 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України4» приложения ЗП к декларации. Это подтвердили и налоговики в ответе на вопрос 11 в ОНК № 698.

При этом никаких ограничений в части отражения указанных сумм нет. В частности, сумма авансов в стр. 13.7 приложения ЗП может превышать сумму налога на прибыль за I полугодие 2014 года и тогда в стр. 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» декларации будет стоять значение со знаком «-». Такую ситуацию допускают и налоговики (см. консультацию в категории 102.30.03 ЗІР Миндоходов)

Фирма на общей системе налогообложения. В годовой декларации по прибыли за 2012 год в стр. 34 был сделан расчет авансовых взносов. В течение 2013 года авансовые взносы платились. В годовой декларации за 2013 год в стр. 07 (объект налогообложения) стоял «0». В стр. 13 стояла сумма авансовых взносов. А после подачи декларации за 2013 год была сделана уточняющая декларация за 2012 год, в которой в стр. 34 стоит «0». Соответственно, в карточке ГНИ задвоились авансовые взносы. Уточненную декларацию за 2013 год сдать не успела, началась документальная проверка. По итогам документальной проверки вынесено налоговое уведомление-решение о снятии задвоенных авансовых взносов и наложены штрафные санкции на сумму этих взносов. Правомерно ли наложение штрафных санкций?

Мы считаем, что в данном случае штрафные санкции применены неправомерно. В вашей ситуации «снятие» авансовых взносов через уточняющую декларацию за 2012 год привело к тому, что авансовые взносы не должны были указываться в стр. 13 декларации за 2013 год.

Соответственно, на сумму таких авансов не должен был уменьшаться показатель стр. 14 декларации «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + + рядок 12 - рядок 13)».

Но! Из вопроса следует, что в «исправленной» ситуации этот показатель у вас был бы равен «0», поскольку объект налогообложения равен «0». В «неисправленной» ситуации налог на прибыль у вас получился отрицательный (в стр. 14 был отражен показатель со знаком «-»).

Однако в любом случае налоговое обязательство по налогу на прибыль за 2013 год у вас не возникло, поэтому говорить о занижении налогового обязательства нельзя.

А штрафы по п. 123.1 НКУ, которые, судя по всему, были к вам применены, налагаются, если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС. Поскольку у вас доначисленных налоговых обязательств нет, то такое неправильное решение о начислении штрафных санкций можно обжаловать в административном или судебном порядке (ст. 56 НКУ)

 

Вопрос

Ответ

Покупка/списание ГСМ

Заключаем договор по покупке ГСМ, нам выдают талоны, водители их сдают при заправке и получают квитанции. Должен ли продавец ГСМ выдавать еще и расходную накладную? Имеет ли значение для налоговой количество (нормы потребления) использованного топлива?

Все зависит от условий договора, но в общем случае обязанности по предоставлению расходной накладной у продавца ГСМ нет.

Талон представляет собой специальный талон, приобретенный на условиях и по отпускной цене установленного номинала, подтверждающий право его собственника на получение на АЗС фиксированного количества ГСМ определенного наименования и марки, указанных на нем (раздел 3 Инструкции о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины, утвержденной приказом Минтопэнерго, Минэкономики, Минтранса, Госпотребстандарта от 20.05.08 г. № 281/171/578/155). То есть талон — это документ, подтверждающий право на получение покупателем топлива.

Внимание. Налоговики настаивают на том, что при отпуске ГСМ по талонам необходимо оформлять чек РРО с обозначением в нем формы оплаты, а именно: «талон» (см. консультацию в категории 109.02 ЗІР Миндоходов). Такой чек и будет являться документом, подтверждающим факт получения топлива по талону.

Что касается норм на ГСМ, то контролеры не первый год настаивают на том, что в состав налоговых включаются расходы на ГСМ в пределах, установленных в Нормах расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Минтранса Украины от 10.02.98 г. № 43 (см. консультацию в категории 102.07.20 ЗІР Миндоходов).

Однако некоторым плательщикам в судебном порядке удавалось отстаивать право на налоговые расходы и в размерах, превышающих указанные нормы (см. определение Донецкого апелляционного административного суда от 04.12.13 г. по делу № 805/10769/13-а; http://reyestr.court.gov.ua/Review/35844063). На это обращают внимание и налоговики (письмо ГНИ Главного управления Миндоходов в Донецкой области от 25.02.14 г. № 3938/10/05-63-06-3). Но при избрании такого варианта следует быть готовым к судебным разбирательствам

Аренда, исправление ошибок

Согласно НКУ услуги аренды включаются в расходы в том периоде, в котором они предоставлены. Мы, юридическое лицо, берем в аренду у своего директора помещение (он просто физическое лицо, связанное с нами, и наш учредитель, сумма операции до 1000 грн.). Ситуация: мы не заплатили за него НДФЛ 15 % в декабре и поэтому сумму декабрьской аренды провели в январе по бухгалтерскому учету. А в декларацию по налогу на прибыль включили в 2013 год. Это будет штрафоваться или сниматься с затрат по прибыли? И еще один вопрос: нашла арифметическую ошибку у себя в финансовой отчетности и в расчете по прибыли (соответственно, в декларации по прибыли): дважды включила одну и ту же сумму. Как это исправляется: текущим периодом или уточняющей декларацией?

Вопрос 1. Факт отражения арендной платы в бухгалтерском учете сам по себе на начисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) не влияет. Можно предположить, что вы решили проблему с НДФЛ путем оформления акта оказанных арендных услуг за декабрь в январе 2014 года. В этом случае в бухгалтерском учете арендная плата за декабрь может быть отражена в январе, поскольку в декабре отсутствовал подтверждающий первичный документ (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете).

Но без подтверждающего документа у предприятия нет права и на налоговые расходы (п. 138.2 НКУ), поэтому декабрьская арендная плата не могла быть отражена в Налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) за 2013 год. Соответственно, «преждевременное» отражение таких расходов приведет к занижению налога на прибыль с начислением штрафных санкций. Для избежания этих штрафов предприятию лучше самостоятельно исправить ошибку путем подачи уточняющей декларации за 2013 год.

Впрочем, можно пойти и другим путем. Акт оказанных арендных услуг за декабрь 2013 года можно составить, скажем, 30.12.13 г.

Согласно п.п. 170.1.4 НКУ доходы от предоставления объекта недвижимости в аренду облагаются НДФЛ налоговым агентом (в данном случае — арендатором) во время их выплаты. В соответствии с п.п. 168.1.5 НКУ если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то НДФЛ подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода. Таким образом, НДФЛ уплачивается в этом случае не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дохода. Это подтверждают и налоговики в консультации из категории 103.07 ЗІР Миндоходов. То есть вы могли перечислить НДФЛ с арендной платы за декабрь не позднее 30.01.14 г. Если вы «уложились» в эти сроки, то акт можно датировать и декабрем. Тогда декларацию исправлять не придется. В бухгалтерском учете «пройдет» некоторая нестыковка, но это не «штрафоопасно».

Вопрос 2. Что касается второго вопроса, то существует два варианта исправления ошибок, допущенных в декларации:

вариант 1 — предоставить уточняющую декларацию (абз. «а» п. 50.1 НКУ);

вариант 2 — отразить исправления в текущей декларации путем заполнения приложения ВП (абз. «б» п. 50.1 НКУ).

Учтите: если ошибки не привели к занижению налогового обязательства, то вариант их исправления не имеет принципиального значения. А вот в случае занижения налога на прибыль от способа исправления зависит сумма самоштрафа и пени. С целью минимизации этих платежей предприятию допущенные в декларации ошибки лучше исправлять путем предоставления уточняющей декларации.

Для справки. Детально об исправлении ошибок в учете по налогу на прибыль можно прочитать в статьях «Прибыльные» ошибки: исправляем вместе» // «БН», 2014, № 22, с. 12, «Исправляем «прибыльные» ошибки на примерах» // «БН», 2014, № 22, с. 16, «Исправление «авансовых» ошибок в декларации по налогу на прибыль за 2013 год» // «БН», 2014, № 25, с. 17. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете — в статье «Ошибки в финансовой отчетности: особенности исправления» // «БН», 2010, № 47, с. 21

Представительские расходы

Можно ли отнести к расходам прием представителя учредителя (гостиница, питание, транспорт), если он приехал для оформления и получения автомобиля, который передается учредителю (юридическому лицу) в бесплатное пользование (ссуду)?

Отражать в учете по налогу на прибыль такие расходы опасно. Их можно отнести к представительским расходам, определение которых дано только применительно к бюджетным организациям в Нормах № 1026.

В п. 2 Норм № 1026 представительские расходы определены как расходы бюджетных учреждений на прием и обслуживание иностранных представителей и делегаций, которые прибыли по приглашению для проведения переговоров с целью осуществления международных связей, установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда, ужина) представителей, транспортным обеспечением, мероприятиями культурной программы, буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчика, который не находится в штате учреждения, оплатой номеров в гостиницах.

И хотя здесь говорится об иностранных делегациях, налоговики допускают возможность осуществления представительских расходов и применительно к отечественным делегациям.

Внимание. Но главное условие, которое требуется для отражения таких расходов в налоговом учете, — это подтверждение их связи с хозяйственной деятельностью (см. письма ГНСУ от 22.11.12 г. № 5743/0/61-12/15-1415, Миндоходов Украины от 25.10.13 г. № 14054/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2014, № 20, с. 6, консультацию в категории 102.07.20 ЗІР Миндоходов). А в вашей ситуации как раз такая связь отсутствует, поскольку предприятие не получит дохода от предоставления автомобиля в ссуду.

Учтите: израсходованные на прием денежные средства, выданные в подотчет физлицу, в этом случае облагаются НДФЛ с применением «натурального» коэффициента (см. письма ГНСУ от 22.11.12 г. № 5743/0/61-12/15-1415, консультацию в категории 103.02 ЗІР Миндоходов)

Временное отсутствие деятельности и расходы

Реализация услуг была только в июне 2014 года. В остальное время не было. Какие расходы в налоговом учете учитывать, а какие — нет? Например, зарплату специалистов с января по май 2014 года и с июля и до конца года?

В вашей ситуации имеет место простой. В НКУ нет прямой нормы, предписывающей включать расходы в период простоя в состав каких-либо затрат, но нет и какого-либо ограничения по поводу их отражения.

Мы считаем, что такие расходы можно включить в состав налоговых, так как они возникли в ходе ведения предприятием своей хозяйственной деятельности — «простойные» выплаты предприятие вынуждено нести с целью обеспечения работы предприятия в будущем. Основанием для этого является п.п. 138.12.2 НКУ, в соответствии с которым в состав иных расходов, в частности, включаются «прочие расходы хозяйственной деятельности, для которых этим разделом прямо не установлено ограничений по отнесению в состав расходов».

Налоговики также подтверждают возможность отражения некоторых простойных выплат в составе налоговых расходов, в частности, речь идет о заработной плате работников, начисленной за время простоя (см. консультацию в категории 102.07.17 ЗІР Миндоходов).

Заметим, что предприятие имеет право и на налоговые расходы по амортизации основных средств, так как период простоя не приведен в числе обстоятельств, при наступлении которых на объект основных средств она прекращает начисляться (п.п. 145.1.2 НКУ). Поэтому если вывод из эксплуатации объектов основных средств по указанным основаниям не проводился, то и при временном их неиспользовании в связи с простоем амортизация продолжает начисляться. И хотя налоговики настаивают на необходимости вывода из эксплуатации «простаивающего» объекта основных средств (см. консультации в категории 102.09.01 ЗІР Миндоходов), законодательных оснований для этого нет. Такие вопросы предприятие решает по собственному усмотрению.

О порядке отражения в учете «простойных» выплат можно прочитать в материалах «Расходы в период простоя: особенности отражения в учете по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 17, с. 14, «Основные средства простаивают: начислять ли амортизацию?» // «БН», 2013, № 38, с. 47, «Приостановили деятельность: что нужно делать и чего можно не делать» // «БН», 2014, № 10, с. 31

Паевое участие

Предприятием перечислено в сельсовет 10 % от проектной стоимости по реконструкции производственного помещения на развитие инженерно-транспортной и социальной инфраструктуры. Какими документами закрывается платеж (есть договор, дополнительное соглашение на расчет паевого участия)? И к каким затратам отнести?

Для «закрытия» задолженности достаточно иметь в наличии договор о паевом участии, заключенный с органом местного самоуправления. Этот платеж проводится согласно ст. 40 Закона № 3038.

Налоговики разрешают отражать в составе налоговых расходов такие перечисления, но предписывают их учитывать так же, как и расходы, связанные со строительством объекта (см. консультацию в категории 102.07.08 ЗІР Миндоходов).

В ситуации с реконструкцией помещения это означает, что расходы в виде паевого вноса учитывают аналогично остальным расходам, связанным с реконструкцией помещения. А именно:

• сумму расходов в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относят к расходам (себестоимость, административные расходы, расходы на сбыт) в зависимости от назначения объекта ОС. Соответственно, расходы на ремонт ОС производственного или общепроизводственного назначения, включенные в производственную себестоимость, включаются в налоговую себестоимость одновременно с признанием дохода от реализации произведенной продукции; расходы на ремонт административных или сбытовых ОС включаются в налоговые расходы в периоде их осуществления;

• остальную часть расходов включают в балансовую стоимость объекта, в отношении которого проводилась реконструкция (п. 146.11 НКУ)

 

Налог на добавленную стоимость

Вопрос

Ответ

Налоговая накладная

Отгрузка импортного товара состоялась не на территории Украины. Таможенную декларацию не составляли. Нужно ли выписывать НН на такую операцию?

Нет, не нужно.

В данном случае место поставки товаров — не территория Украины.

Напомним, что местом поставки товаров является (п. 186.1 НКУ):

а) фактическое местонахождение товаров на момент их поставки — если товары не перевозят;

б) место, где товары находятся на время начала их перевозки, — если товары перевозят;

в) место, где осуществляется сборка, монтаж или установка, — если товары собирают, монтируют или устанавливают.

Следовательно, такая операция не является объектом обложения НДС. Облагают НДС только поставки товаров на территории Украины (п.п. «а» п. 185.1 НКУ)

Плательщик НДС заключил договор на поставку импортного товара. В спецификации (приложении к договору) указаны перечень и цена товаров. Как составить НН на сумму частичной оплаты по такому договору?

В НН поставщик должен указать номенклатуру и количество товаров, за которые получен аванс.

Если ни в одном документе (счете, платежном поручении и т. п.) не указано, за какие товары перечислен аванс, продавец может самостоятельно выбрать, какие именно товары оплачены. Например, можно указать товары, которые будут поставляться первыми, или считать, что частично оплачены все товары, указанные в спецификации. Более подробную информацию вы найдете в «БН», 2013, № 33, с. 32.

О новых особенностях составления НН на услуги вы можете прочитать в «БН», 2014, № 16, с. 12 и № 18, с. 17

При реализации в 2014 году импортного товара (ввезенного до 01.01.14 г.) какой следует указывать код УКТ ВЭД (тот, который указан в ГТД, или менять на версию 2012 года) в налоговой накладной?

Начиная с 01.01.14 г. в НН, выписанных на поставку подакцизных и импортных товаров (независимо от даты их ввоза и реализации), вы должны указывать коды УКТ ВЭД-2012.

Это новое требование связано со вступлением в силу Закона № 584, в соответствии с которым была введена новая классификация товаров — УКТ ВЭД-2012.

В связи с этим у контролеров изменился и подход к заполнению НН. Так, если ранее они требовали указывать в НН код УКТ ВЭД, вписанный в таможенной декларации (письмо ГНСУ от 15.02.12 г. № 4621/7/15-3417-20), то уже начиная с 01.01.14 г. действуют другие правила (категория 101.19 ЗІР Миндоходов):

Правило 1. При осуществлении операций по реализации товаров, которые были ввезены на таможенную территорию Украины (как до, так и после 1 января 2014 года), а также подакцизных товаров в НН указываем код УКТ ВЭД-2012.

Правило 2. Для сопоставления кодов УКТ ВЭД-2007 и УКТ ВЭД-2012 используем Переходные таблицы, утвержденные приказом Миндоходов от 22.01.14 г. № 54 (их можно найти на сайте Миндоходов http://minrd.gov.ua/baneryi/mitne-oformlennya/subektam-zed/klasifikatsiya-tovariv/62933.html).

Чем грозит невыполнение правил? Для продавца особых последствий не будет, конечно, при условии, что он правильно начислит НО. А вот покупатель рискует потерять НК.

Подробнее читайте в статье «Ты проверил код УКТ ВЭД в налоговой накладной?! » // «БН», 2014, № 11, с. 12

В табличной части НН целая и дробная части разделены точкой, а не запятой, например, 10.15 (10 грн. 15 коп.). Является ли это нарушением порядка заполнения? Стоит ли жаловаться на поставщика?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к ОНК № 127, в которой налоговики перечислили случаи, когда НН считается заполненной с нарушением (вопрос 7 ОНК № 127). А это:

• отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита в НН (как и заполнение их с ошибками);

• несоответствие показателей, указанных в НН, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. п.). Другими словами, информация в НН должна соответствовать данным, которые указаны в договорах и первичных документах.

В то же время суды более лояльны. Так, по мнению ВАдСУ, незначительные недостатки НН не являются основанием для лишения плательщика права на НК, если они (определение ВАдСУ от 14.04.14 г. № К/9991/95835/11):

• не препятствуют возможности идентифицировать лицо, выдавшее НН;

• содержат сведения о приобретенных товарах (работах, услугах), их стоимости, дате осуществления операции и соответствующей сумме налога.

Подведем итог: такие мелкие недочеты, как точка в качестве разделительного знака в цене товара, не делают НН заполненной с нарушением.

Такой же вывод можно сделать, если провести аналогию с заполнением гр. 2 «Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати))» НН. Налоговики признали, что не считается нарушением порядка заполнения НН, если дату указать в формате «ДД.ММ.ГГГГ» (категория 101.19 ЗIР Миндоходов)

Как исправить неправильный код УКТ ВЭД в НН? Можно ли сделать эти исправления путем выписывания расчета корректировки к НН?

Можно, но с помощью такого расчета вы, по сути, не просто исправляете ошибку, а изменяете номенклатуру поставленных товаров. Поэтому нужно отдавать себе отчет в том, что для таких действий должны быть основания, предусмотренные в ст. 192 НКУ:: либо возврат товара и поставка «другого» взамен, либо изменение номенклатуры товаров, оплаченных авансом (допсоглашение к договору).

Если создать основания для составления расчета корректировки к НН нет возможности, предлагаем три варианта действий.

Вариант 1. Продавец просто заменяет «ошибочную НН» на НН, в которой указан уже правильный код УКТ ВЭД (с таким же номером и датой, как и у первой НН).

Осторожно! Такой вариант не подходит в случае, когда НН уже зарегистрирована в ЕРНН. Тогда используйте вариант 2 (если не истек 15-дневный срок для регистрации НН в ЕРНН).

Вариант 2. НН с неправильным кодом УКТ ВЭД продавец признает ошибочно составленной и не отражает в налоговом учете. Вместо нее выписывает новую НН, но уже с другим номером, которую также регистрирует в ЕРНН.

Обратите внимание! При заполнении новой НН в полях «Дата виписки податкової накладної» и «Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати))» указываем данные из «ошибочной» НН.

В Реестре выполняем следующие действия:

• «старую» НН сторнируем по правилам бухучета (п. 1 разд.1 Порядка № 708);

• новую НН (с правильными данными) вносим новой строкой.

Конечно, такими действиями вы можете нарушить хронологию регистрации НН в Реестре. Но этот факт не должен повлиять на право покупателя сформировать НК. Хотя полностью исключить претензии налоговиков нельзя.

Вариант 3 (15-дневный срок для регистрации НН в ЕРНН истек). Покупатель подает жалобу на поставщика. Данный документ будет основанием для включения сумм НДС в состав НК (о новых сроках подачи жалобы прочтете в статье «Новый срок подачи приложения Д8: «последний вагон»-2014» // «БН», 2014, № 6, с. 18).

И хотя поставщику уже нет необходимости вносить какие-либо исправления в НН, такой вариант может привести к налоговой проверке, если он не отреагирует на запрос контролеров.

Так что выбор за вами. Подробнее о решении таких проблем вы можете почитать в «БН», 2014, № 11, с. 12; № 21, с. 33

Мы изменили наименование предприятия. Налоговики не изменили его до сих пор (уже более месяца). В таком случае как мне заполнять наименование в НН? Указывать два наименования —  старое и новое до тех пор, пока наше новое наименование не появится в реестре плательщиков НДС?

Да, вы абсолютно правы.

ВВ случае изменения наименования юрлица (если такие действия не связаны с его реорганизацией) до даты перерегистрации вы должны указывать одновременно и новое, и предыдущее наименования (п.п. 4.3 разд. IV Положения № 26 // «БН», 2014, № 9, с. 19).

Но вот вопрос: какую дату считать датой перерегистрации?

Ведь по общему правилу — это последний день срока в 5 рабочих дней со дня получения налоговиками регистрационного заявления с отметкой «Перерегистрация». По желанию плательщика НДС (об этом указывается в заявлении) в качестве даты перерегистрации может быть установлен день до окончания указанного срока.

Именно по истечении этого промежутка времени контролеры должны были внести и соответствующие записи в Реестр плательщиков НДС. Только с момента внесения новых данных в этот реестр процедура перерегистрации заканчивается (по аналогии с процедурой регистрации; п. 4.1 разд. ІV Положения № 26).

А до этого момента вы должны указывать два наименования в НН.

Кроме того, мы бы рекомендовали уточнить причину промедления налоговиков. Возможно, ваше заявление о перерегистрации «потерялось» или в нем налоговики нашли ошибки.

Хотим обратить ваше внимание также на то, что налоговики (письмо от 17.07.13 г. № 12232/7/99-99-19-04-02-17 // «БН», 2013, № 35, с. 4) настаивают на том, что двойное наименование должны указывать в том числе и поставщики, составляющие НН на поставку товаров/услуг плательщику НДС, проходящему перерегистрацию. Если же такое двойное наименование не указано в полученной НН, то покупатель (который проходит перерегистрацию) может сформировать налоговый кредит только на основании жалобы (приложение Д8 к декларации по НДС) на поставщика (новые сроки подачи жалоб найдете в статье «Новый срок подачи приложения Д8: «последний вагон»-2014» // «БН», 2014, № 6, с. 18)!

В связи с этим: чтобы выполнить данное требование, плательщик, проходящий перерегистрацию, при приобретении товаров/услуг должен сообщить поставщику о факте перерегистрации и предупредить, что в случае, если в НН не будет указано двойное наименование покупателя, он будет вынужден подать жалобу на такого поставщика.

На наш взгляд, такие фискальные требования налоговиков являются неправомерными. Поскольку требований, которые бы обязывали поставщика указывать в НН двойное наименование покупателя, ни в НКУ, ни в других нормативно-правовых актах не содержится.

И все же, если вы не желаете спорить с налоговиками, советуем вам предупреждать поставщиков об изменении своего названия. Если же вы проигнорируете такие требования налоговиков, то отстоять право на налоговый кредит можно в суде. Для этого, на наш взгляд, имеются законные основания

Как правильно указать количество услуг в гр. 6 НН, если аванс составляет, например, 0,000007 от суммы договора?

Порядок № 10 не конкретизирует, сколько знаков после запятой нужно указывать в гр. 6 НН. А это значит, что поставщик получает определенную свободу при ее заполнении.

Наш совет: в гр. 6 НН оставляйте такое количество знаков после запятой, которое бы не повлияло на сумму НДС, начисленную при получении аванса.

Если на конечный результат проставленное количество знаков после запятой не повлияет, то расценивать такие действия как ошибку не стоит. Подробнее об этом читайте в «БН», 2014, № 18-19, с. 17

Реестр выданных и полученных НН

В Реестре не совпадают номер по порядку и номер НН. Как это выявляет налоговая и какие штрафы?

Напомним, что при заполнении Реестра вы должны неукоснительно следовать правилу: порядковый номер НН должен совпадать с порядковым номером записи в Реестре (гр. 1 разд. I = гр. 3 разд. I; п. 2 разд. III Порядка № 708).

Единственное, что позволено сделать плательщику, — выбрать, каким способом вести такую нумерацию — за каждый месяц отдельно, начиная с первого номера, либо сквозную за весь год.

Внимание! Невыполнение данного требования налоговые органы расценивают как нарушение порядка ведения налогового учета. А это уже влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц предприятия (руководителя и бухгалтера, подписывающих Реестр) в размере от 85 до 170 грн. (ч. 2 ст. 1631 КоАП). Если же в течение года указанные лица повторно привлекаются к ответственности за это же нарушение, штраф налагается в размере от 170 до 255 грн.

Выявить указанные нарушения налоговые органы могут в ходе:

• выездных проверок (плановых и внеплановых);

•• невыездной (камеральной) проверки.

Приятный момент. Тот факт, что продавец включил в Реестр НН под ошибочным номером (при наличии оригинала НН), не является основанием для отказа в НК у покупателя. Ведь покупатель не несет ответственности за неправильное отражение нумерации НН в Реестре продавца

Что нужно писать в гр. 6 (индивидуальный налоговый номер) в Реестре при поставке неплательщику НДС — «400000000000» или «0»?

В гр. 6 разд. I Реестра при поставке товаров/услуг неплательщику НДС необходимо указывать условный код — «400000000000» вместо «старого» нулевого ИНН.

Напомним, что ранее контролеры, следуя «старому» порядку заполнения НН (Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379), требовали в гр. 6 ставить «0». Однако позже они согласились, что такой подход уже не соответствовал:

• требованиям нового Порядка № 10, заработавшего с 01.03.14 г.;

• порядку заполнения гр. 7 разд. II Реестра, который предусматривал, что при покупке товаров/услуг у неплательщика НДС мы обязаны поставить «400000000000», а не «0».

В результате свет увидела новая консультация, в которой налоговики уточнили — в гр. 6 ««Індивідуальний податковий номер платника податку — покупця» разд. I Реестра нужно проставлять условный код «400000000000» (категория 101.21 ЗІР Миндоходов)

В разделе II Реестра покупки у разных неплательщиков НДС показывать одной строкой или по каждому контрагенту отдельной строкой?

Приобретения у неплательщиков НДС в разделе ІІ Реестра нужно отражать по каждому контрагенту отдельно.

Внимание! Что касается заполнения приложения Д5 (третья часть «Операції з придбання без податку на додану вартість (рядки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларації)» раздела II этого приложения), то в нем действительно все приобретения у неплательщиков НДС нужно указать в одной строке с условным ИНН «400000000000».

Детали найдете в статье «Услуги банка, покупки у неплательщиков и другие «мелочи» в новой декларации по НДС» из «БН», 2014, № 9, с. 15

Единый реестр налоговых накладных

Предприятие на протяжении дня отправляет товары в разные подразделения покупателя (адресная рассылка).

Товар отечественный, неподакцизный. Стоимость каждого отправления менее 60 тыс. грн. Но общая сумма таких операций за день с одним юрлицом превышает 60 тыс. грн. Нужно ли НН регистрировать в ЕРНН?

Вопрос о регистрации НН в ЕРНН следует решать по каждой НН отдельно. Если сумма НДС в одной НН не превышает 10 тыс. грн. и такая НН составлена на отечественный неподакцизный товар, то регистрировать ее в ЕРНН не нужно. При этом не имеет значения, какие еще операции были проведены с этим контрагентом на протяжении дня.

Если вы составляете НН на каждое отправление (именно так предписывает действовать п. 201.7 НКУ), то эти НН не нужно регистрировать в ЕРНН.

Однако п. 17 Порядка № 10 позволяет составлять сводные НН на несколько поставок одному покупателю (см. ОНК № 1177 // «БН», 2013, № 2, с. 6)). Если вы воспользовались этой возможностью и составляете НН на сумму поставки свыше 60 тыс. грн., то ее придется зарегистрировать в ЕРНН

Налоговый кредит

Нужно ли корректировать «входной» НДС, если в процессе производства полиграфической продукции образуется неминуемый брак?

Если у вас в процессе производства образовался сверхнормативный брак, то в соответствии с п.п. «г» п. 198.5 НКУ вы должны начислить НО на стоимость материалов, которые вы использовали не в хозяйственной деятельности. Таким образом вы компенсируете часть «входного» НДС. При этом оснований для распределения НК нет.

Если объем брака в пределах нормы, то начислять НО не нужно.

Основания для распределения входного НДС будут только в случае, когда вы продаете льготные товары, например, макулатуру. В таком случае вам придется распределять «входной» НДС по всем товарам/услугам, которые одновременно используются в налогооблагаемых и льготных операциях. Более подробную информацию вы найдете в «БН», 2014, № 28, с. 31 и № 29, с. 13

Можно ли каждый месяц заполнять приложение Д7 к декларации по НДС, начиная с июля, и каждый месяц применять новый показатель ЧВ?

Нет, нельзя!

Для распределения входного НДС в течение всего года вы должны применять:

• если в прошлом году были льготные операции — показатель ЧВ, указанный в приложении Д7 за январь текущего года;

• если в прошлом году льготных операций не было — показатель ЧВ, рассчитанный в первом отчетном периоде, в котором появились льготные операции.

Справедливость будет восстановлена в конце года, когда вы проведете годовой пересчет показателя ЧВ по фактическим данным и откорректируете сумму НК (подробнее читайте в «БН», 2014, № 1, с. 35 и № 2, с. 13)

Налоговые обязательства

Продали импортный товар ниже таможенной стоимости. Что делать с НДС? Выписывать НН на разницу и оставлять у себя?

До 01.09.13 г. при последующей продаже импортированных товаров плательщикам приходилось начислять НДС исходя из договорной стоимости, но не ниже таможенной стоимости. При этом действительно нужно было составлять два комплекта НН:

• первый — исходя из фактической (договорной) цены поставки товаров. Такая НН подлежала регистрации в ЕРНН и один из ее экземпляров выдавался покупателю;

• второй — на сумму превышения таможенной стоимости товаров над фактической (договорной). Оба экземпляра этой НН поставщик оставлял у себя.

С 01.09.13 г. заработал Закон Украины от 04.07.13 г. № 408-VII. Он изложил в новой редакции п. 188.1 НКУ. Сейчас в этом пункте не прописан особый порядок определения базы налогообложения для импортированных товаров.

Поэтому при продаже импортных товаров (даже если цена их продажи ниже таможенной стоимости) НО начисляют исходя из договорной стоимости.. И только если импортные товары участвуют в «контролируемых» операциях — с учетом обычноценовых положений «трансфертной» ст. 39 НКУ

Исправление ошибок при ставке НДС 7 %

Как исправить ошибку, допущенную при декларировании поставки медикаментов по ставке 7 % (стр. 2.2 декларации), если в форме УР к декларации по НДС не предусмотрена строка для колонки Б строки 2.2 декларации?

Отчетность по НДС пока что не приспособлена к применению ставки НДС 7 %. Поэтому Миндоходов рекомендовало указывать поставку лекарств в стр. 2.2 декларации (письмо от 06.05.14 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17 // «БН», 2014, № 20, с. 41). Чтобы такая отчетность обрабатывалась корректно, нужно поставить цифру «7» в поле, предназначенном для номера свидетельства плательщика НДС.

А вот проблему с исправлением ошибок в стр. 2.2 декларации контролеры еще не решили. Дело в том, что авторы формы УР вообще не внесли в нее целый ряд «лишних» строк. В частности, там нет строки для корректировки колонки Б стр. 2.2 (суммы НДС, начисленной по ставке 7 %).

Выйти из этой ситуации можно двумя способами.

1. Не изменять форму УР. Показать исправление ошибки в базе налогообложения по ставке 7 %. То есть заполнить только стр. 2.2 УР (показатель колонки А). При расчете показателя стр. 9 УР (общая сумма НК) учесть «невидимый» показатель колонки Б стр. 2.2. (см. пример 1 ниже).

Вместе с таким УР нужно подать пояснение (на бумажных носителях), ведь при камеральной проверке будет выявлена арифметическая ошибка в стр. 9 УР (колонка Б). Плательщик НДС сможет подать такой УР даже в электронной форме.

2. Внести изменения в форму УР на основании п. 46.4 НКУ. Внести дополнительную строку для колонки Б стр. 2.2. В качестве образца можете взять форму стр. 1 УР (см. пример 2 ниже).

Такой УР придется подать на бумажных носителях (даже тем плательщикам, которые обязаны подавать электронную отчетность) с пояснениями причин «усовершенствования» формы УР.

Как ни странно, но в форме УР нет специального поля, чтобы поставить отметку о подаче этих пояснений. Такая отметка предусмотрена лишь в декларации по НДС

Пример 1. В декларации за май плательщик не указал операцию по поставке лекарств стоимостью 100 грн. (сумма НДС — 7 грн.). Такую ошибку плательщик исправляет в июле с помощью «стандартной» формы УР, которую подает в электронной форме.

 

 

Пример 2. Ошибку, указанную в примере 1, плательщик исправляет с помощью «модернизированной» формы УР, которую подает на бумажных носителях с соответствующими пояснениями.

 

 

В приложении Д5 к декларации по НДС ошиблись в ИНН контрагента. Нужно ли повторять все записи, которые были указаны в этом приложении, при исправлении такой ошибки?

Все данные уточняющего приложения Д5 повторять не нужно. Достаточно заполнить две «корректирующие» строки. В одной вы укажете неправильный ИНН и стоимостные показатели со знаком «-», а во второй — правильный ИНН и те же стоимостные показатели со знаком «+». Строку «Усього за звітний період» не заполняйте (в электронной форме) или поставьте прочерк (на бумажных носителях). Подробнее читайте в «БН», 2014, № 7, с. 31

Предприятие подало УР как самостоятельный документ. Однако операции, указанные в этом УР, забыли внести в Реестр. Как исправить такую ошибку?

В общем случае ошибки в Реестре исправляют в момент их выявления методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета (п. 1 разд. I Порядка № 708).

Документы, которые не были учтены или были отражены неправильно, отражают в отчетности по НДС в периоде выявления ошибки (ведь данные Реестра являются основой для заполнения декларации):

• или в декларации за отчетный период;

• или в УР, поданном как приложение к декларации за такой отчетный период;

• или в УР, поданном в отчетном периоде как самостоятельный документ.

Если вы включили данные в УР, то в Реестре к виду документа (гр. 4 разд. I или гр. 5 разд. II) добавляется буква «У» (п. 2 разд. III и п. 2 разд. IV Порядка № 708).

В ситуации, описанной в вопросе, УР подали в одном отчетном периоде (в июне), а документы, на основании которых исправили декларацию, можно записать в Реестр только в июле.

Чтобы исправить эту ошибку, подайте пояснение к декларации за июль, в котором укажите, что данные декларации не отвечают данным Реестра из-за того, что в Реестре за июль исправлена ошибка, допущенная в Реестре за июнь. Эта ошибка уже исправлена в отчетности по НДС с помощью УР, который подан в июне.

В таком случае претензий у налоговиков быть не должно, ведь ошибку вы исправили и в Реестре, и в отчетности по НДС. Просто это произошло в разных отчетных периодах.

Подробнее о заполнении Реестра читайте в «БН», 2014, № 24, с. 17

Налоговый долг по НДС

В лицевой карточке плательщика НДС 25.06.14 г. начислены штрафные санкции. Являются ли такие суммы налоговым долгом на 01.07.14 г.?

Налоговый долг — это сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (п.п. 14.1.175 НКУ).

Сумма денежного обязательства по НДС, в частности, штрафные санкции, может стать согласованной в двух случаях:

• или указана в декларации по НДС;

• или начислена контролерами и указана в налоговом уведомлении.

Эти суммы действительно будут налоговым долгом, если вы их не уплатите в установленные сроки.

Однако в карточке плательщика могут быть и «справочные» суммы штрафных санкций. При несвоевременной уплате НДС такие суммы начисляются автоматически. Однако пока они не подтверждены соответствующим налоговым уведомлением, эти суммы не являются налоговым долгом. Соответственно, они не являются препятствием, в частности, для перехода на упрощенную систему налогообложения (п.п. 291.5.8 НКУ)

Импорт товара с браком

Юридическое лицо на общей системе налогообложения — плательщик НДС приходует импортный товар. И в этом товаре есть бракованный. При списании должна ли я обложить его (бракованный товар) НДС?

Да, налоговые обязательства в этом случае начисляются.

Так, согласно абз. «г» п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, по товарам, по которым суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае, если они начинают использоваться в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Поскольку бракованный товар не будет использоваться в хозяйственной деятельности, то на такие операции распространяется вышеприведенная норма. Налоговики применительно к ситуации возврата бракованного товара нерезиденту предписывали корректировать НК (см. письмо ГНСУ от 21.12.12 г. № 7541/0/61-12/15-3115 // «БН», 2013, № 11, с. 7, консультацию в категории 101.08 ЗІР Миндоходов).

Так называемая «условная поставка» товаров выполняет те же функции. Суть применения указанной нормы состоит в том, что за счет начисления налоговых обязательств компенсируется налоговый кредит.

В соответствии с п. 189.1 НКУ база налогообложения по товарам определяется исходя из стоимости их приобретения. Однако учитывая направленность этой нормы, правильнее в вашем случае начислить налоговые обязательства исходя из таможенной стоимости бракованных товаров

Интернет-экспорт услуг

Мы оказываем консультационные услуги нерезидентам посредством Интернета. Обязаны ли мы уплачивать НДС? Годовая выручка с учетом этих услуг — 120000 грн.

Здесь, прежде всего, следует определить, облагаются такие услуги НДС или нет. К сожалению, в вопросе не указано, какие именно консультационные услуги предоставляются нерезиденту. В целом консультационные услуги упомянуты в абз. «в» п. 186.3 НКУ.

По таким услугам местом поставки услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован субъектом хозяйствования, т. е. они будут считаться предоставленными за рубежом. Соответственно, эти услуги не будут являться объектом налогообложения НДС (абз. «б» п. 185.1 НКУ).

Заметим, что налоговики причисляют к облагаемым операциям из п. 181.1 НКУ операции, которые подлежат налогообложению по основной ставке НДС, ставке 7 %, нулевой ставке НДС и освобожденные (условно освобожденные) от налогообложения НДС (разъяснение в категории 101.01.02 ЗІР Миндоходов). Но даже при таком «расширительном» толковании ваши услуги не попадают в число облагаемых, поскольку они вообще не являются объектом обложения.

Поэтому регистрироваться плательщиком НДС в этом случае в обязательном порядке не нужно (п. 181.1 НКУ, п. 3.2 Положения № 26 // «БН», 2014, № 8, с. 4)

Крым

Имеем ли право на включение в налоговый кредит НДС 4 % от поставщика из Крыма?

Включать такой НДС в состав налогового кредита опасно.

С 01.05.14 г. крымские поставщики начисляют НДС по ставке 4 % (п. 3 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.14 г. № 2010-6/14).

При этом налоговые накладные, выданные «крымскими» плательщиками НДС, начиная с 18.03.14 г. в Едином реестре налоговых накладных не регистрируются.

Внимание. Выйти из данной ситуации можно путем подачи жалобы на поставщика (приложение 8 к декларации по НДС) согласно п. 201.10 НКУ, что предлагали и сами налоговики (см. письмо Миндоходов Украины от 28.05.14 г. № 10155/5/99-99-19-03-02-16 // «БН», 2014, № 26, с. 4). Сроки для подачи жалобы найдете в «БН», 2014, № 6, с. 18.

Однако прежде чем отважиться на 4 % налоговый кредит, желательно заручиться индивидуальной налоговой консультацией по этому поводу, которая дается на основании ст. 52 НКУ

 

Ресурсные платежи (скважина)

Вопрос

Ответ

Плата за недра

ФЛП на общей системе налогообложения имеет в собственности скважину, из которой добывает воду. Из разрешений у него есть только разрешение на спецводопользование. Следует ли ему подавать отчетность по плате за недра за ІІ квартал 2014 года?

Начнем с того, что с 01.04.14 г. антикризисным Законом № 1166 (см. «БН», 2014, № 15, с. 15) был дополнен существующий перечень плательщиков платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. Такими плательщиками стали в том числе и ФЛП, осуществляющие хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование (п.п. 263.1.5 НКУ).

После этих слов многие ФЛП насторожились, а кое-кто сразу взялся за валерьянку.

Но не все так плохо, как кажется на первый взгляд. Дело в том, что для начисления и уплаты платы за недра нужно не только быть плательщиком этого налога, но и иметь объект налогообложения.

В соответствии с п.п. 263.2.3 НКУ не являются объектом налогообложения пресные подземные воды, добытые из скважины глубиной до 20 метров. Таким образом, если вы добываете воду из скважины, глубина которой менее 20 метров, то несмотря на то, что вы являетесь плательщиком платы за недра, фактически платить этот налог и подавать отчетность вы не обязаны.

Если же глубина вашей скважины более 20 метров, то, к сожалению, вам придется платить этот местный налог.

Чтобы рассчитать размер платы, вы должны определить следующие три величины:

объем добытой воды (в единицах объема). Его находите по данным установленного счетчика воды;

ставку платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. При добыче подземных вод она составляет 5 %;

стоимость единицы добытой подземной воды.

Внимание! Узнать стоимость такой воды ФЛП, добывающие воду лишь для своих хозяйственных нужд, могут, используя расчетную стоимость добытой воды. Чтобы определить такую стоимость, нужно подсчитать все расходы, понесенные на добычу воды (перечень таких расходов приведен в п.п. 263.6.5 НКУ), откорректировать их на уровень рентабельности ((для тех, у кого имеется только разрешение на спецводопользование, уровень рентабельности составляет 15 %), а полученную сумму разделить на объем добытой воды за период (детально о расчете налоговых обязательств можете узнать из «БН», 2014, № 30, с. 31).

Если же воду добывают для продажи, то для расчета следует использовать большую из величин — фактическую цену реализации (правила определения этой величины приведены в пп. 263.6.2 — 263.6.4 НКУ) или расчетную стоимость.

Рассчитывать налоговые обязательства по плате за недра вы будете в приложении 2 «Расчет налогового обязательства по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (в части полезных ископаемых, для которых утверждены ставки в относительных показателях)» к Налоговому расчету по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, форма которого утверждена приказом МФУ от 17.09.12 г. № 1000.

Для исчисления налоговых обязательств вам необходимо указать в приложении 2 к Расчету платы за недра, из каких именно данных состоит фактическая цена (стр. 6.1), и расчетную стоимость (стр. 6.2) добытой пресной воды. И тогда исходя из того, какая сумма окажется большей, в соответствии с подсказками, приведенными в приложении, рассчитать налоговые обязательства.

Важно! Если вода добывается только для хозяйственных целей (это наиболее распространенный случай), то у вас не будет данных для заполнения строк, в которых рассчитывается фактическая цена реализации воды. Поэтому в этих строках ставите прочерки и для расчета используете лишь показатель расчетной стоимости добычи воды (стр. 6.2)

 

Индексация зарплаты

Вопрос/b>

Ответ

Что будет, если не проводить индексацию зарплаты? Кто это контролирует?

Прежде всего напомним, что индексация зарплаты по трудовому договору — это не право, а обязанность работодателя (ст. 95 КЗоТ, ст. 33 Закона об оплате труда).

Учтите, что индексацию зарплаты работник может отсудить и для взыскания таких сумм срок исковой давности не ограничен (ч. 2 ст. 233 КЗоТ). На это обоснованно указал Высший специализированный суд Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел (письмо от 07.05.13 г. № 708/0/4-13).

Суммы индексации включаются в фонд оплаты труда, в состав дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.7 Инструкции № 5)). Поэтому непроведение индексации зарплаты квалифицируется как нарушение законодательства о труде.

За неначисление индексации должностные лица предприятия, учреждения, организации, а также предприниматели-работодатели могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 41 КоАП. Размер админштрафа составляет 30 — 100 ннмдг (510 — 1700 грн.). Решение о наложении штрафа выносится судом на основании протокола об административном нарушении, составленного по результатам проверки Государственной инспекции по вопросам труда.

Внимание! Если «самоисправиться» и произвести индексацию «задним числом», то по истечении 3 месяцев с даты «самоисправления» указанный админштраф на вас уже наложить не смогут (ст. 38 КоАП).

При повторной контрольной проверке уже представители органов Гоструда могут наложить админштраф за невыполнение требований Предписания на устранение выявленных нарушений. В таком случае за игнорирование требований проверяющих размер штрафа составит 50 — 100 ннмдг (850 — 1700 грн.).

Если организация, учреждение и заведение бюджетные, то проверить может еще и Госфининспекция.

Кроме того, виновных в неначислении индексации лиц сам работодатель может привлечь к дисциплинарной ответственности в виде дисциплинарного взыскания.

Также заметим: «большими неприятностями» может обернуться неначисление зарплаты, в том числе индексации, уволенным работникам. Дело в том, что невыплата в день увольнения по вине работодателя причитающихся увольняемому работнику сумм является нарушением трудового законодательства. И если работник обратится за защитой своих интересов в суд, то работодателя могут обязать выплатить такому работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета (ст. 117 КЗоТ)

Насколько нужно поднять заработную плату, чтобы избежать начисления индексации в будущем?

Сразу же ответим, что с помощью одноразового повышения избежать «навсегда» начисления зарплатной индексации не получится. Если есть инфляция (а по факту она есть), то к вопросу индексации зарплаты придется возвращаться снова и снова. Соответственно снова и снова придется повышать зарплату.

Увеличение зарплаты может помочь избежать индексации минимум на три месяца. Однако для такого зарплатного повышения необходимо одновременно выполнить следующие условия:

1) рост зарплаты — только за счет постоянной составляющей (должностного оклада, тарифной ставки, «гарантированной» надбавки и т. д.);

2) сумма повышения зарплаты должна перекрывать (быть большей либо равной) положенную индексацию в таком месяце (норма работает с 21.06.12 г.).

Пример. До 2014 года базовым месяцем работника был август 2013 года (месяц последнего повышения зарплаты). В феврале 2014 года должностной оклад работнику увеличили на 50 грн. Что с индексацией за период январь — август 2014 года?

При повышении зарплаты за счет оклада в феврале 2014 года этот месяц стал базовым. В феврале 2014 года у работника наступило право на текущую индексацию (от предыдущего базового — августа 2013 года) в размере 13,40 грн. (1218 грн. х 1,1 % // «БН», 2014, № 6, с. 36). Но поскольку сумма повышения оклада (50 грн.) превысила сумму положенной индексации (13,40 грн.), работник утратил право на индексацию. Его зарплату за февраль, март и апрель 2014 года не индексируем.

Для новой индексации с марта 2014 года начинаем расчет величины прироста индекса до превышения порога индексации 101 %. Такое право наступает у работника уже в мае 2014 года (мартовский индекс 102,2 % «зашкалил» за 101 %).

Причитающаяся работнику сумма майской индексации (от базового февраля 2014 года) составляет 26,80 грн. (1218 грн. х 2,2 % // «БН», 2014, № 20, с. 45).

Если в мае 2014 года не увеличить зарплату на сумму, которая превышает 26,80 грн., то ее уже придется индексировать.

Так, величина прироста индекса от базового февраля 2014 года составляет: за июнь 2014 года — 5,6 % (см. «БН», 2014, № 24, с. 42); за июль и август 2014 года — 9,6 % (см. «БН», 2014, № 29, с. 39). При полностью отработанных месяцах сумма индексации будет равна: за июнь 2014 года — 68,21 грн. (1218 х 5,6 %); за июль и август 2014 года — 116,93 грн. (1218 х 9,6 %) в каждом из месяцев.

Учтите: если вы повысите зарплату на сумму меньшую, чем положенная в таком месяце текущая индексация, то придется выполнить требования абзаца третьего п. 5 Порядка № 1078. Тогда в таком базовом месяце необходимо будет начислить индексацию с учетом повышения зарплаты, т. е. рассчитать фиксированную сумму индексации. Ее будем определять как разность между положенной индексацией и суммой повышения зарплаты.

Вот и делаем вывод: нет готового «одноразового рецепта», чтобы полностью «уйти» от начисления индексации. Все зависит от базового месяца работника и коэффициента индексации (величины прироста ИПЦ), исчисляемого нарастающим итогом.

Однако «систематическое» решение все же есть! Если в месяце, в котором у работника право на индексацию не наступило (индексация = 0), увеличить зарплату, пусть даже на 1 грн., а затем один раз в три месяца регулярно ее повышать (на соответствующую сумму) либо повышать через месяц (на любую сумму), то индексацию начислять не придется

Предприятие будет доначислять индексацию «задним числом» (за апрель, май и июнь 2014 года). Ошибку выявили самостоятельно в августе 2014 года. Как отразить в ЕСВ-отчетности? Нужно ли самостоятельно начислять штраф и пеню? Корректировать ли суммы НДФЛ в предыдущих месяцах? Заполнять ли «уточняющую» ф. № 1ДФ за II квартал или все показать в  III квартале 2014 года?

Ситуация, когда работодатель, не проводивший индексацию, решил исправиться и начислить индексацию за прошедшие месяцы, встречается очень часто.

В таком случае вы должны помнить следующее.

Поскольку индексация за прошлые месяцы начисляется в текущем месяце, то доначисленная сумма включается в ФОТ месяца доначисления (текущего месяца) (п.п. 1.6.2 Инструкции № 5).

Поэтому НДФЛ и ЕСВ такую выплату облагают в составе зарплаты за текущий месяц (в данном случае — за август).

ЕСВ-отчет. Штрафы и пеню начислять не нужно. В таблице 1 и таблице 6 формы № Д4 суммы доначисленной индексации отражайте в месяце доначисления. Основание — п. 4.9 Порядка № 454 и п.п. 3 п. 4.3 Инструкции № 455.

Важно! Все индексационные доначисления войдут в состав начисленной зарплаты за отчетный месяц, т. е. за август 2014 года. Суммы ЕСВ с такого доначисления также показываем в общей сумме ЕСВ, начисленного/удержанного с августовской зарплаты работников.

Отчет № 1ДФ. Поданный Налоговый расчет по форме № 1ДФ за II квартал не корректируем.

Сумму заработной платы за фактически отработанное время и суммы доначисленной индексации отражаете в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за III квартал 2014 года (т. е. в том квартале, на который приходится месяц доначисления) в общем порядке: в одной строке с признаком дохода «101».

В то же время при проведении перерасчета по НДФЛ (п.п. 169.4.2 НКУ) для целей правильности применения НСЛ и ставок НДФЛ (15 и 17 %) все доначисления (в том числе и сумм индексации) необходимо разбросать по месяцам, за которые они доначисляются (письмо ГНСУ от 19.02.2013 г. № 2972/0/51-12/17-1115).

Причем такой перерасчет можно сделать сразу в месяце доначисления

Нужно ли сообщать куда-либо об индексации заработной платы пенсионеру, инвалиду?

Работающим пенсионерам сначала индексируют зарплату, а потом пенсию. Причем пенсия могла быть проиндексирована, если зарплата была меньше прожиточного минимума для трудоспособного лица. Эти нормы содержат ст. 10 Закона об индексации и п. 9 Порядка № 1078.

Для этого предприятие, учреждение, организация обязаны в двухнедельный срок после проведения индексации подавать органам ПФУ информацию о размере оплаты труда пенсионера, проиндексированной ее сумме и сумме индексации (абзац третий п. 9 Порядка № 1078).

До 21.06.12 г. эти нормы работали и работающему пенсионеру в определенных случаях пенсию могли индексировать.

Однако с 21.06.12 г., т. е. с даты вступления в силу постановления КМУ от 13.06.12 г. № 526, ситуация изменилась. Порядок № 1078 претерпел существенные изменения, и применить на практике вышеуказанные нормы не представляется возможным.

Специалисты Минсоцполитики в этой ситуации делают вывод, аналогичный работе по совместительству*: после 21.06.12 г. необходимость индексации пенсии работающего пенсионера отпадает. Причем независимо от того, превышает ли зарплата по месту работы прожиточный минимум или нет.

Аргументы Минсоцполитики такие. Поскольку при начислении сумм индексации применяется величина прожиточного минимума, который определяется из расчета на месяц, то индексация зарплаты по месту работы осуществляется в полном объеме. Таким образом, полученная сумма индексации — это проиндексированный доход в пределах прожиточного минимума (несмотря на то, что индексация выплачена пропорционально отработанному времени).

Подтверждают это и специалисты ПФУ: индексацию пенсий осуществляют только неработающим пенсионерам.

Учитывая сказанное, после 21.06.12 г. подавать справки в ПФУ о начислении сумм индексации на зарплату работающего пенсионера нет необходимости. То же касается и подачи справок в ФСС НСП об индексации зарплаты работников, пострадавших в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания (абзац пятый п. 10 Порядка № 1078). Ранее такие отделения ФСС НСП могли осуществлять перерасчет сумм индексации ежемесячной денежной суммы, компенсирующей соответствующую часть потерянного заработка.

Подведем итоги: чтобы избежать переплат и дальнейшего проведения удержаний из пенсии, сам пенсионер обязан уведомить орган ПФУ о своем трудоустройстве. В обязанности работодателя входит информирование ПФУ об увольнении пенсионера с работы (абзац четвертый п. 9 Порядка № 1078)

* См. консультацию специалиста Минсоцполитики «Индексировать ли зарплату совместителя» // «БН», 2014, № 29, с. 47.

На предприятии произошло снижение заработной платы. Как определить базовый месяц для индексации?

Если взять исключительно такое событие, как «снижение» заработной платы, то в общем случае оно не будет влиять на изменение базового месяца работников. Ведь базовым считается месяц повышения зарплаты работников (п. 5 Порядка № 1078). Причем обязательно за счет постоянной составляющей (оклада, ставки и т. д.) и с 21.06.12 г. — независимо от суммы такого повышения.

Здесь лишь напомним, что часть 3 ст. 32 КЗоТ разрешает работодателям по собственной инициативе уменьшать размеры выплат работникам только в связи с изменениями в организации производства и труда.

Важно! Изменить существенные условия труда можно, только уведомив об этом работников не позднее чем за два месяца до внедрения таких изменений

Как правильно начислять индексацию работнику, оформленному на 0,5 ставки: на его реальную зарплату или пропорционально отработанному времени?

Нормой абзаца седьмого п. 4 Порядка № 1078 установлено: при неполном рабочем времени сумму индексации определяем из расчета полного рабочего времени, а выплачиваем — пропорционально отработанному времени.

Это правило официально «прописалось» в Порядке № 1078 с 13.02.2014 г. (даты вступления в силу постановления КМУ от 29.01.2014 г. № 36). При этом применять «пропорциональность» к суммам индексации в зависимости от фактически отработанного времени специалисты Минсоцполитики рекомендовали уже после 21.06.12 г.

Важно! В понятие «неполного» времени работы чиновники вкладывают в том числе и не полностью отработанный месяц (в случае отпуска, болезни, увольнения и т. д.).

Поэтому, если работник работает на 0,5 ставки, то сумму индексации (и текущую, и фиксированную) мы вначале определим из расчета полной ставки (полного рабочего времени). Затем начислим такие суммы с учетом занятости (нагрузки) работника и фактически отработанного времени*.

Например, от базового декабря 2013 года сумма текущей индексации в июле 2014 года составляет: 1218 грн. х 10,4 % = 126,67 грн.

Работнику, который трудится на 0,5 ставки, будет начислено: 126,67 грн. х 0,5 = 63,34 грн.

* Подробнее см. консультацию специалиста Минсоцполитики «Неполное рабочее время: рассчитываем сумму индексации» // «БН», 2014, № 29, с. 39.

Предприятие открылось в октябре 2013 года. Зарплаты работникам с момента открытия не повышались. Будет ли базовым месяцем для начисления индексации октябрь 2013 года? Индексацию не начисляли. Как исправить ситуацию?

Если зарплата была 1240 грн., а в июле 2014 года она станет 1250 грн., то будет ли июль 2014 года считаться базовым месяцем? С какого месяца нужно начислять индексацию?

Индексация зарплаты — обязанность работодателя. Все полагающиеся суммы индексации необходимо доначислить работникам. Все доначисления (как уже было сказано выше) отражаем в ФОТ месяца доначисления, в том числе и в отчетности.

Для того, чтобы определить право работников на индексацию, необходимо знать величину прироста ИПЦ.

Если работники были приняты на работу в октябре 2013 года, то до появления базового месяца (месяца первого повышения зарплаты после этой даты) руководствуемся нормой п. 101 Порядка № 1078 (действует с 21.06.12 г.). Это означает, что величину прироста индекса будем рассчитывать с учетом ИПЦ месяца приема на работу, т. е. октября 2013 года, как для вновь принятых работников.

Если вы пользуетесь готовыми индексационными таблицами, то ориентиром для поиска коэффициента индексации (величины прироста ИПЦ) будет сентябрь 2013 года (месяц, предшествующий месяцу приема на работу).

Впервые право на проведение индексации зарплаты работников наступает в феврале 2014 года («БН», 2014, № 6, с. 36). Величина прироста ИПЦ за этот месяц составляет 1,1 %. В следующих месяцах величина прироста ИПЦ возрастает.

Поскольку зарплата будет повышаться в июле 2014 года, то за период февраль — июнь 2014 года необходимо начислить текущую индексацию: 

• за февраль, март и апрель 2014 года по 13,40 грн. (1218 х 1,1 %) ежемесячно; 

• за май 2014 года — 49,94 грн. (1218 х 4,1 %); 

• за июнь 2014 года — 92,57 грн. (1218 х 7,6 %).

Важно! Рассчитанные суммы индексации в полном размере вы начислите при полностью отработанном месяце. Если месяц «неполный» — к суммам индексации применяем пропорциональный подход (абзац седьмой п. 4 Порядка № 1078).

При повышении зарплаты в июле 2014 года надо использовать норму абзаца третьего п. 5 Порядка № 1078 и пример, приведенный в приложении 4 к Порядку № 1078. Получаем, что сумма повышения зарплаты (10 грн.) меньше положенной индексации за июль 2014 года 142,51 грн. (1218 х 11,7 %) (см. «БН», 2014, № 29, с. 39).

Поэтому в июле 2014 года надо рассчитать фиксированную сумму индексации: 142,51 грн. - 10 грн. = 132,51 грн. Эта сумма индексации сохраняется у работника до тех пор, пока очередное повышение зарплаты не превысит указанную величину.

Июль 2014 года становится базовым месяцем, поскольку в нем произошло повышение зарплаты. С августа 2014 года начинаем расчет величины прироста ИПЦ для дальнейшей индексации

 

Документы и сокращения Темы

ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI.

Закон № 584 — Закон Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 19.09.13 г. № 584-VII.

Закон № 1166 — Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.14 г. № 1166-VII.

Закон № 3038 — Закон Украины «О регулировании градостроительной деятельности» от 17.02.11 г. № 3038-VI.

Нормы № 1026 — Нормы средств на представительские цели бюджетных учреждений и порядок их расходования, утвержденные приказом МФУ от 14.09.10 г. № 1026.

Порядок № 708 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 25.11.13 г. № 708.

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10.

Положение № 26 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Миндоходов Украины от 16.01.14 г. № 26.

Положение № 637  Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.04 г. № 637.

Положение № 496 — Положение об установлении официального курса гривни к иностранным валютам и курса банковских металлов, утвержденное постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 496.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

Инструкция № 233 — Инструкция по подготовке и подаче налоговых документов в электронном виде по средствам телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНСУ от 10.04.08 г. № 233.

Инструкция № 379  Инструкция о порядке осуществления подразделениями Госавтоинспекции МВД государственной регистрации, перерегистрации и учета транспортных средств, оформления и выдачи регистрационных документов, номерных знаков на них, утвержденная приказом МВД Украины от 11.08.10 г. № 379.

ОНК № 127 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 127.

ОНК № 698 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, утвержденная приказом Миндоходов Украины от 22.11.13 г. № 698.

НК — налоговый кредит.

НО — налоговые обязательства.

НН — налоговая накладная.

ТД — таможенная декларация.

ИНН — индивидуальный налоговый номер.

УР — уточняющий расчет.

ЧВ — доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

Реестр  Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

ЕН единый налог.

ЭЦП электронная цифровая подпись.

ФСН фиксированный сельскохозяйственный налог.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

Теги вебинар
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить