Военный сбор: «разведка боем»

В избранном В избранное
Печать
Ушакова Лилия
Бухгалтерская неделя Август, 2014/№ 32
С 3 августа 2014 года в Украине Законом № 1621 «молниеносно» введен военный сбор. Это новый общегосударственный сбор, которым будут облагать доходы физических лиц. Его введение стало, наверное, самой обсуждаемой темой среди бухгалтеров. Ведь рассчитывать, удерживать и уплачивать сбор необходимо уже прямо сейчас. Сегодня расскажем вам, как это правильно делать.

В начале статьи для удобства приведем извлечение из Закона № 1621, «давшее жизнь» военному сбору.

«161. Временно, до 1 января 2015 года, устанавливается военный сбор.

1.1. Плательщиками сбора являются лица, определенные пунктом 162.1 статьи 162 данного Кодекса.

1.2. Объектом обложения сбором являются доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.

1.3. Ставка сбора составляет 1,5 процента от объекта налогообложения, определенного подпунктом 1.2 этого пункта.

1.4. Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном статьей 168 этого Кодекса, по ставке, определенной подпунктом 1.3 данного пункта.

1.5. Ответственными за удержание (начисление) и уплату (перечисление) сбора в бюджет являются лица, определенные в статье 171 данного Кодекса.

1.6. Плательщики сбора обязаны обеспечивать выполнение налоговых обязательств в форме и способом, определенными статьей 176 этого Кодекса».

 

Плательщики сбора

 

Плательщиками военного сбора (далее — ВС) являются плательщики НДФЛ (п. 162.1, п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В эту дружную компанию попали:

физлица — резиденты;

физлица-нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине;

налоговые агенты, к которым п.п. 14.1.180 НКУ отнесены юрлица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятые лица (ФЛП и т. н. «независимые профессионалы»), представительства нерезидентов — юрлиц, инвесторы (операторы) по соглашению о распределении продукции, выплачивающие доходы физлицам.

Забегая вперед, отметим, что расходы по уплате ВС лягут именно на физлиц. А удерживать сбор с доходов физлиц и уплачивать в бюджет должны налоговые агенты.

 

Объект обложения сбором

 

Налоговые агенты обязаны удерживать ВС (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

• с доходов в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) плательщику в связи с трудовыми отношениями;

• с выплат и вознаграждений по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД);

• с выигрышей в государственную и негосударственную денежную лотерею;

• с выигрышей игроков (участников), полученных от организатора азартной игры.

Поговорим более подробно о двух первых видах доходов. Ведь с ними мы с вами встречаемся гораздо чаще, чем с выигрышами. Круг зарплатных выплат очертить легче, а вот с выплатами и вознаграждениями по ГПД все сложнее. Формально сюда можно «подтянуть» все выплаты по ГПД. Но прежде проанализируем положения НКУ.

Для того, чтобы не ошибиться с отнесением того или иного вида дохода к облагаемым ВС, обратимся к разд. IV НКУ. Почему в этом вопросе мы решили использовать нормы раздела, устанавливающего порядок обложения доходов НДФЛ? Во-первых, сами законодатели привязываются к разд. IV НКУ. Во-вторых, именно в этом разделе НКУ законодатель привел перечень* возможных видов доходов физических лиц.

* Этот перечень Миндоходов систематизировало и преобразовало в таблицу 1 приложения к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Миндоходов Украины от 21.01.14 г. № 49.

Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта), указаны в п.п. 164.2.1 НКУ. Причем в понятие заработной платы для целей НКУ, кроме привычных выплат, указанных в п. 2 Инструкции № 5, попадают:

• больничные;

• дивиденды, начисленные в пользу физических лиц по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов (п.п. 153.3.7 НКУ).

Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями ГПД, указаны в п.п. 164.2.2 НКУ. Сюда, в том числе, попадают суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера за выполненные работы (предоставленные услуги).

Важно. Согласно разъяснениям специалистов Госфиска (преемник Миндоходов), который будет администрировать ВС, именно выплаты по таким ГПД (т. е. по договорам подряда и договорам на предоставление услуг) будут объектом для обложения ВС. Выплаты по другим ГПД (купли-продажи, аренды имущества и др.), а также выплаты по ГПД самозанятым лицам (в том числе физическим лицам - предпринимателям, независимо от того, на какой системе налогообложения они находятся) не должны облагаться ВС. Ведь они указаны в отдельных подпунктах НКУ и для них вообще предусмотрен отдельный порядок налогообложения. Соответствующие разъяснения вы найдете
на с. 25 этого номера.

Таким образом, кроме выигрышей, «под удар» ВС попадают зарплатные выплаты, вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги). То есть выплаты, которые налоговые агенты отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаками доходов «101» и «102».

 

База обложения ВС и ставка сбора

 

Сразу отметим, что в п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ отсутствует отдельное положение относительно определения базы обложения ВС. Поэтому смеем утверждать, база обложения ВС — это сумма начисленного дохода, указанного в качестве объекта обложения. То есть при определении базы обложения ВС доходы, которые являются объектом обложения ВС, не уменьшают на суммы удержанных с них НДФЛ, ЕСВ, других платежей, а также НСЛ (при наличии права на нее). Это тоже подверждают налоговики в своих консультациях (см. с. 25 этого номера).

Ставка ВС установлена на уровне 1,5 % базы обложения ВС (п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). При этом размер ставки единый и не зависит от размера начисленного плательщику дохода.

Пример 1. Работнику в августе 2014 года начислили зарплату за фактически отработанное время 1000 грн., премию 200 грн., больничные 600 грн. и отпускные 1200 грн.

Для целей НКУ все эти выплаты — заработная плата. Поэтому все они попали в базу обложения ВС.

Определим базу обложения ВС:

1000 + 200 + 600 + 1200 = 3000 (грн.).

Рассчитаем сумму ВС:

3000 х 1,5 : 100 = 45 (грн.).

Пример 2. Предприятие начислило физлицу вознаграждение за выполненные работы по ГПД в размере 2600 грн. Акт выполненных работ закрыт 04.08.14 г.

Учитывая, что такой доход начислен после вступления в силу положений Закона № 1621, с суммы вознаграждения нужно удержать ВС.

База обложения ВС равна 2600 грн. Сумма ВС, подлежащая уплате в бюджет:

2600 х 1,5 : 100 = 39 (грн.).

 

Порядок и сроки уплаты ВС

 

Ответственными за начисление (уплату) ВС являются налоговые агенты, т. е. юридические лица и самозанятые лица, которые начисляют (выплачивают) доходы, указанные в качестве объекта обложения ВС. Налоговый агент удерживает ВС из суммы дохода и за его счет (см. п.п. 168.1.1 и п.п. 1.4 п. 161 разд. IV НКУ).

Предельные сроки уплаты ВС налоговым агентом приведем в таблице.

 

Сроки уплаты ВС налоговым агентом

Вид выплаты

Срок перечисления ВС

Основание (норма НКУ)

Деньги получены с банковского счета

Одновременно с получением денег в банке

П.п. 168.1.2, п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ

Деньги перечислены в безналичной форме на счет физлица

Одновременно с перечислением денег на счет

Выплата наличными из кассы*

В течение банковского дня, следующего за днем выплаты (начисления, предоставления)

П.п. 168.1.4, п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ

Выплата в натуральной форме

Доход начислен, но не выплачен

В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход

П.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5, п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ

* За счет денежных средств, которые не были получены в банке на указанные цели, а поступили в кассу предприятия, например, как выручка.

 

Важно. Для зачисления ВС в госбюджет Госказначейством 7 августа были открыты соответствующие счета. Для этого взноса предусмотрен отдельный код бюджетной классификации доходов бюджета - 11011000. Это при том, что положения о ВС действуют с 3 августа этого года. То есть первые четыре дня ни счетов для зачисления ВС, ни кодов не было.

То есть фактически налоговые агенты по независящим от них причинам в это время не могли выполнить требования ст. 168 НКУ о необходимости уплаты ВС при выплате налогооблагаемого дохода. Однако они обязаны были удержать ВС из начисленного (выплаченного) дохода, т. е. отра-
зить кредиторскую задолженность перед бюджетом. После появления бюджетных счетов для уплаты ВС нужно было незамедлительно перечислить все «долги» по ВС в бюджет.

Считаем, что в этом случае контролирующие органы не должны применять санкции за нарушение порядка уплаты ВС. Мы, со своей стороны, обязуемся максимально быстро информировать вас о разъяснениях, предоставленных контролирующими органами по вопросам начисления, удержания и уплаты ВС.

 

Переходные моменты

 

У многих бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли начислять и уплачивать ВС с доходов физлиц, начисленных до момента вступления в силу п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, т. е. до 03.08.14 г., а выплачиваемых после этой даты?

По нашему мнению, нет. Доходы физлиц облагаются в порядке, который действовал на момент их начисления. Закон № 1621, которым временно введен ВС, вступил в силу с 03.08.14 г. А законы не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица (ст. 58 Конституции Украины). Таким образом, удерживать ВС нужно с облагаемых доходов, начисленных начиная с 3 августа 2014 года.

В то же время с отпускных, выплаченных в июле 2014 года за дни отпуска, приходящиеся на август 2014 года, и начисленных в августе, ВС удержать придется. Ведь в бухгалтерском учете они будут начислены последним днем августа 2014 года, когда действовал ВС.

Вот так незаметно мы с вами подошли к бухучету ВС.

 

Бухгалтерский учет

 

В бухучете расчеты по ВС отражайте на субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам». Для учета это сбора целесообразно завести отдельный субсчет второго порядка. По кредиту субсчета 642 отражаете удержание сумм ВС с суммы начисленного дохода, облагаемого ВС (Дт 661 (685) — Кт 642), по дебету — его уплату (перечисление) в бюджет (Дт 642 — Кт 311). Пример смотрите на следующей странице.

Пример 3. Оклад бухгалтера составляет 2500 грн. Работник отработал весь месяц полностью. Сумма зарплаты за полностью отработанную работником первую половину месяца августа 2014 года составит 1375 грн. Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профриска производства, составляет 37,26 %.

Налоговый и бухгалтерский учет операций по начислению и выплате зарплаты за август 2014 года представим в таблице.

 

Дата

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Дт

Кт

22.08.14

Перечислен ЕСВ (1375,00 х 37,26 : 100)

651

311

512,33

Перечислен НДФЛ (1375,00 х 15 : 100)

641/НДФЛ

311

206,25

Перечислен ВС (1375,00 х 1,5 : 100)

642

311

20,63

Перечислена зарплата за первую половину августа 2014 года (аванс) на банковский счет работника (1375,00 - 206,25 - 20,63)

661

311

1148,12

29.08.14

Начислена заработная плата за август 2014 года

92

661

2500,00

Начислен ЕСВ на сумму зарплаты за август 2014 года (2500,00 х 37,26 : 100)

92

651

931,50

Удержан ЕСВ с суммы зарплаты за август 2014 года (2500,00 х 3,6 : 100)

661

651

90,00

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты за август 2014 года ((2500,00 - 90,00* х 15 : 100)

661

641/НДФЛ

361,50

Удержан ВС с суммы зарплаты за август 2014 года (2500,00 х 1,5 : 100)

661

642

37,50

05.09.14

Перечислен ЕСВ (931,50 + 90,00 - 512,33)

651

311

509,17

Перечислен НДФЛ (361,50 - 206,25)

641/НДФЛ

311

155,25

Перечислен ВС (37,50 - 20,63)

642

311

16,87

Перечислена работнику на счет зарплата за вторую половину месяца (2500,00 - 90,00 - 361,50 - 37,50 - 1148,12)

661

301

862,88

* Заметьте, что при определении базы обложения НДФЛ начисленную сумму зарплаты нельзя уменьшать на сумму удержанного ВС.

 

Выводы

  • ВС облагаются доходы, начисленные в период с 3 августа 2014 года до 1 января 2015 года.

  • Работодатели (заказчики) облагают ВС заработную плату и выплаты и вознаграждения по ГПД. При этом речь идет лишь о ГПД на выполнение работ, услуг с обычными гражданами (не предпринимателями). Арендные выплаты также не облагаются. Это уже подтвердили налоговики.

  • При определении базы обложения ВС доходы, которые являются объектом обложения ВС, не уменьшают на суммы удержанных с них НДФЛ, ЕСВ, других платежей, а также НСЛ.

  • Налоговые агенты (юридические и самозанятые лица) удерживают и уплачивают ВС за счет дохода физлица.

  • Ставка ВС установлена на уровне 1,5 % базы обложения ВС. Счета для уплаты открыты 7 августа.

Документы статьи

Закон № 1621 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.14 г. № 1621-VII.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить