Минфин в курсе…: «знакомые» поправки в «валютное» П(С)БУ 21 и не только

Дождались. «Курсовые» изменения, которые всенародную известность получили еще на стадии проекта (см. «БН», 2014, № 31, с. 28, № 24, с. 9), наконец-то обрели твердую почву под ногами. Утверждены они комментируемым приказом. К слову, он вносит изменения не только в «валютное» П(С)БУ 21, но и в другие П(С)БУ. Однако принципиальные коррективы касаются именно порядка учета валютных операций. Остальные имеют технический характер.

1. Изменения в П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Известно, что с 04.04.14 г. в течение дня действуют два официальных курса НБУ (первую половину дня — курс, установленный на предыдущую дату; с момента установления нового курса после 12:00 — курс, определенный по итогам торгов текущего дня). Поэтому давно назрела необходимость внесения изменений в П(С)БУ 21.

Своевременно этого не произошло. «Вакуум» на скорую руку залатали письмом МФУ от 14.05.14 г. № 31-08410-07-27-11387 // «БН», 2014, № 24, с. 9. В нем как раз и рекомендовалось руководствоваться в учете еще проектом изменений в П(С)БУ 21. Теперьэтот проект с незначительными коррективами «воплотился в жизнь».

Давайте узнаем, в чем состоят новые правила валютного учета.

Учетная политика. Предприятия смогут выбирать в своей учетной политике один из двух вариантов расчета курсовых разниц (КР) по монетарным статьям в инвалюте на дату осуществления хозяйственной операции (п. 8 П(С)БУ 21):

1) в пределах хозяйственной операции;

2) по всей монетарной статье.

До этого использовался только первый вариант учетной политики.

Учтите: второй вариант вызывает ряд вопросов, которые требуют дополнительного разъяснения официальных органов. В частности, не вполне понятно, что именно следует подразумевать под «всей монетарной статьей», так как в МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» такой вариант пересчета не предусмотрен.

Рекомендуем в учетной политике сейчас установить, что предприятие рассчитывает КР по монетарным статьям в инвалюте на дату осуществления хозоперации в пределах хозяйственной операции.

Первоначальное признание монетарных статей в инвалюте. Согласно новой редакции п. 5 П(С)БУ 21 операции в инвалюте во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в инвалюте с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). То есть с применением так называемого ночного курса. К этому «мы пришли» еще до появления комментируемого приказа.

Нюанс. Одновременно установлено, что предприятие может операции по безналичным расчетам в инвалюте отражать в валюте отчетности в сумме, определенной в документах банка, с учетом особенностей применения банком валютного курса на дату осуществления операции, в случае, если это не противоречит требованиям налогового и таможенного законодательства в части применения валютного курса.

Итак, предприятие исключительно по собственному усмотрению может использовать курс НБУ, указанный в выписках банка. Соответственно, несовпадение курсов, указанных в выписке банка и используемых в бухучете, не является нарушением.

Что касается «противоречий» с налоговым и таможенным законодательством, то формально их сейчас нет, поскольку в НКУ не установлены особые правила использования курсов НБУ для указанных случаев. Однако на данный момент контролеры в разъяснениях предписывают использовать курс НБУ, действующий в первой половине дня/так называемый ночной курс (см. письмо Миндоходов Украины от 08.05.14 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16 // «БН», 2014, № 22, с. 5).

Поэтому с учетом таких «нестыковок» рекомендуем установить в учетной политике, что операции в инвалюте во время первоначального признания предприятие отражает в валюте отчетности путем пересчета суммы в инвалюте с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). То  есть с применением ночного курса.

Первоначальное признание немонетарных статей в инвалюте. По немонетарным («авансовым») статьям альтернативы нет.

Согласно п. 6 П(С)БУ 21 сумма аванса (предварительной оплаты) в инвалюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т. п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на начало дня даты уплаты аванса. То  есть с применением ночного курса.

Сумма аванса (предварительной оплаты) в инвалюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности тоже с применением валютного курса на начало дня даты получения аванса.

Немонетарные статьи на дату баланса далее продолжают учитывать по этому же курсу, т. е. установленному на начало дня даты осуществления операции (абз. «б», «в» п. 7 П(С)БУ 21).

Курсовые разницы. КР в зависимости от даты пересчета рассчитывают по-разному.

1) КР на дату осуществления хозяйственной операции. В этом случае предприятие сможет выбирать между двумя вариантами.

Вариант 1: по умолчанию для пересчета используют валютный курс на начало дня даты осуществления операции (ночной курс).

Вариант 2: предприятие имеет возможность осуществить пересчет остатков на конец дня по монетарным статьям в инвалюте, по которым в течение дня осуществлялись хоз­операции, с применением валютного курса, установленного на конец этого дня.

Советуем установить в учетной политике первый вариант, поскольку он совпадает с рекомендациями Миндоходов. Второй вариант приводит к дополнительным расчетам, в которых легко «запутаться»;

2) КР на дату баланса по монетарным статьям в инвалюте отражают с использованием валютного курса на конец дня даты баланса (абз. «а» п. 7 П(С)БУ 21). То есть с применением так называемого дневного курса.

Подведем итоги изложенного в таблице:

В налоговом учете следует применять аналогичные правила. При этом корректировать данные учета «под новые правила» (если вы ранее поступали иначе) в обязательном порядке не нужно, поскольку обратного действия они не имеют. Впрочем, ничто не запрещает это сделать по собственному желанию.

2. Изменения в П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства». Здесь исправили две технические ошибки:

• в приложении 1 к П(С)БУ 25 в гр. 1 стр. 2290 Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-м) цифры «2268» заменили цифрами «2280». То есть эта строка теперь имеет корректное название «Фінансовий результат до оподаткування (2280 — 2285)»;

• в приложении 2 к П(С)БУ 25 в гр. 1 стр. 2280 Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-мс) цифры «2240» заменили цифрами «2160». В итоге указанная строка называется правильно «Разом доходи (2000 + + 2160)».

3.Изменения в П(С)БУ 31 «Финансовые расходы». Подкорректировали пример 5 приложения 2 к П(С)БУ 31 в соответствии с действующей редакцией п. 7 П(С)БУ 31.

Комментируемый приказ вступает в силу со дня его официального опубликования (пока не опубликован).

Министерство финансов Украины

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Утверждено приказом от 10 августа 2000 года № 193 (с изменениями*, внесенными приказом от 14 июля 2014 года № 754) Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 17 августа 2000 года под № 515/4736

Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее — Положение (стандарт) 21) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах и отражения показателей статей финансовой отчетности хозяйственных единиц за пределами Украины в денежной единице Украины.

2. Нормы Положения (стандарта) 21 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

3. Положение (стандарт) 21 не распространяется на:

операции хеджирования статей по иностранной валюте;

отражение (перерасчет) показателей статей финансовой отчетности, приведенных в валюте отчетности, в иностранной валюте.

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Валюта отчетности — денежная единица Украины.

Валютный курс — установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны.

Хозяйственная единица за пределами Украины — дочернее, ассоциированное, совместное предприятие, филиал, представительство либо другое подразделение предприятия, которые находятся или ведут хозяйственную деятельность за пределами Украины.

Иностранная валюта — валюта иная, чем валюта отчетности.

Курсовая разница — разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

Монетарные статьи — статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены либо уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов.

Немонетарные статьи — статьи иные, чем монетарные статьи баланса.

Операция в иностранной валюте — хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной валюте или которая требует расчетов в иностранной валюте.

[5. Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).]

6. Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т. п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса [на дату] на начало дня даты уплаты аванса. При осуществлении авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получении частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса [на дату] на начало дня даты получения аванса. При получении от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузке частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей.

Балансовая стоимость указанных статей баланса в дальнейшем определяется (оценивается) согласно соответствующим положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

7. На каждую дату баланса:

а) монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса [на дату] на конец дня даты баланса;

б) немонетарные статьи, которые отражены по исторической себестоимости и зачисление которых в баланс связано с операцией в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу [на дату] на начало дня даты осуществления операции;

в) немонетарные статьи по справедливой стоимости в иностранной валюте отражаются по валютному курсу [на дату] на начало дня даты определения этой справедливой стоимости.

[8. Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления хозяйственной операции (в пределах ее объема) и на дату баланса.]

Курсовые разницы от перерасчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов).

Курсовые разницы от перерасчета монетарных статей об инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в составе прочих доходов (расходов), за исключением курсовых разниц, отражаемых согласно пункту 9 Положения (стандарта) 21.

Абзац четвертый пункта 8 исключен.

Курсовые разницы, возникающие в результате перерасчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала, отражаются в составе дополнительного капитала.

9. Курсовые разницы, возникающие по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашения которых не планируются и не являются вероятными в ближайшей перспективе, отражаются в составе прочего дополнительного капитала и отражаются в прочем совокупном доходе.

10. Показатели статей финансовой отчетности хозяйственной единицы за пределами Украины включаются в валюте отчетности в финансовую отчетность предприятия в следующем порядке:

10.1. Монетарные и немонетарные статьи (кроме статей собственного капитала) хозяйственной единицы за пределами Украины подлежат перерасчету по валютному курсу [на дату] на конец дня даты баланса.

10.2. Статьи доходов, расходов и движения денежных средств подлежат перерасчету по валютному курсу [на дату] на конец дня даты осуществления операций, за исключением случаев, когда финансовая отчетность хозяйственной единицы составлена в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Для перерасчета доходов, расходов и движения денежных средств за каждый месяц может применяться средневзвешенный валютный курс за соответствующий месяц.

Средневзвешенный валютный курс является результатом деления суммы произведений величин курсов Национального банка Украины и количества дней их действия в отчетном месяце на количество календарных дней в этом месяце.

10.3. Показатели статей собственного капитала (кроме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка) отражаются по валютному курсу [на дату] на конец дня даты признания показателя соответствующей статьи.

10.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) [на дату] на конец дня даты баланса определяется исходя из нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года, чистой прибыли (убытка) по данным пересчитанного отчета о финансовых результатах за отчетный период и суммы распределенной в отчетном периоде прибыли (списанного убытка), пересчитанной по валютному курсу [на дату] на конец дня даты распределения прибыли (списания убытка).

Указанный порядок применяется только к перерасчету финансовой отчетности тех хозяйственных единиц за пределами Украины, которые соответствуют всем нижеприведенным признакам классификации, количественные характеристики которых определяются собственником (собственниками) либо уполномоченным органом (должностным лицом) предприятия в соответствии с законодательством и учредительными документами:

1) операции с предприятием составляют незначительную долю в объеме деятельности хозяйственной единицы;

2) основным источником финансирования деятельности хозяйственной единицы являются доходы от собственных операций или местные займы;

3) расходы на заработную плату, материалы и другие элементы операционных расходов хозяйственной единицы уплачиваются или возмещаются преимущественно в иностранной валюте;

4) оплата реализованной хозяйственной единицей продукции (работ, услуг) осуществляется преимущественно в иностранной валюте;

5) движение денежных средств предприятия обособ­лено от текущей деятельности хозяйственной единицы за пределами Украины и не подвержено прямому влиянию ее хозяйственной деятельности.

11. Финансовая отчетность хозяйственной единицы за пределами Украины, составленная в денежной единице страны с гиперинфляционной экономикой, до применения порядка, приведенного в пункте 10 Положения (стандарта) 21, предварительно корректируется по требованиям Положения (стандарта) бухгалтерского учета 22 «Влияние изменений цен и инфляции».

Если экономика страны деятельности хозяйственной единицы за пределами Украины утрачивает признаки гиперинфляционной, а показатели финансовой отчетности хозяйственной единицы больше не корректируются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 22 «Влияние изменений цен и инфляции», то оценка статей финансовой отчетности на дату ее последней подачи признается исторической себестоимостью для перерасчета в валюту отчетности.

12. Включение статей финансовой отчетности хозяйственной единицы за пределами Украины, пересчитанных в валюту отчетности, в консолидированную финансовую отчетность осуществляется согласно соответствующему национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета.

13. Показатели статей финансовой отчетности хозяйственной единицы за пределами Украины, не соответствующей признакам классификации, приведенным в пункте 10 Положения (стандарта) 21, отражаются в валюте отчетности в соответствии с пунктами 6 — 9 Положения (стандарта) 21.

При изменениях признаков классификации деятельности хозяйственной единицы за пределами Украины, приведенных в пункте 10 Положения (стандарта) 21, применение порядка перерасчета показателей статей финансовой отчетности хозяйственной единицы в валюту отчетности начинается с даты указанных изменений.

14. В случае продажи либо ликвидации хозяйственной единицы за пределами Украины накопленная сумма курсовых разниц, отраженная в составе прочего дополнительного капитала, включается в состав прочих доходов (расходов) того отчетного периода, в котором признается прибыль или убыток от продажи (ликвидации) хозяйственной единицы за пределами Украины, и отражается в прочем совокупном доходе.

15. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

15.1. Сумма курсовых разниц, включенная в состав доходов и расходов в течение отчетного периода.

15.2. Сумма курсовых разниц, включенная в течение отчетного периода в состав прочего дополнительного капитала, а также информация, объясняющая взаимо- связь между суммой таких курсовых разниц на начало и на конец отчетного периода.

16. В случае изменения признаков классификации деятельности хозяйственной единицы за пределами Украины также приводится следующая информа- ция:

16.1. Характер и причины изменения.

16.2. Влияние изменения на собственный капитал.

16.3. Влияние изменения на чистую прибыль (убыток) за предыдущий год, если такое изменение произошло в начале предыдущего года.

Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету

Изменения к некоторым нормативно-правовым актам

1. В Положении (стандарте) бухгалтерского уче- та 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 25 февраля 2000 года № 39, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 15 марта 2000 года под № 161/4382 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 24 января 2011 года № 25, с изменениями):

в приложении 1 к Положению в графе 1 строки 2290 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) цифры «2268» заменить цифрами «2280»;

в приложении 2 к Положению в графе 1 строки 2280 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс) цифры «2240» заменить цифрами «2160».

<…>

3. Пример 5 приложения 2 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 28 апреля 2006 года № 415, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 26 мая 2006 года под № 610/12484 (с изменениями), изложить в следующей редакции:

Стоимость незавершенного производства вина (коньяка), находящегося в состоянии технологической выдержки (обработки), на 1 января 2006 года составляет 1750000 грн. Предприятие 1 января 2006 года выпустило облигации на сумму 300000 грн. сроком на 18 месяцев по годовой ставке 12 процентов. В течение января — мая осуществлены следующие расходы на обеспечение технического процесса выдержки (обработки) вина (коньяка): за январь — 7000 грн., за февраль — 5000 грн., за март — 6000 грн., за апрель — 8000 грн., за май — 8000 грн. Технологический процесс выдержки завершен в мае, вино (коньяк) купажировано (упаковано) для реализации.

Других производственных и капитальных инвестиций в квалификационные активы в этот период предприятие не осуществляло.

1. Средневзвешенные расходы за I квартал, связанные с созданием квалификационного актива (вина), составляют (7000 х 3/3) + (5000 х 2/3) + (6000 х 1/3) = 7000 + 3333 + 2000 = 12333.

2. Норма капитализации на I квартал (300000 х 0,12 х 3/12) : 300000 = 0,03.

3. Общая сумма финансовых расходов за I квартал составляет: 300000 х 0,12 х 3/12 = 9000.

4. Сумма финансовых расходов, которая согласно расчету может быть включена в себестоимость вина, за I квартал составляет 12333 х 0,03 = 370. Остальные финансовые расходы (9000 - 370 = 8630) включаются в расходы отчетного периода.»

<…>