Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Курсовые разницы у комиссионера: налоговики «повернули не туда»

Государственная налоговая служба Украины, Жиленко Екатерина, Карпова Влада
Бухгалтерская неделя Август, 2014/№ 33
Печать
Письмо ГНСУ от 31.12.12 г. № 8319/0/61-13/15-5215

Комментируемое письмо уже не «первой свежести», но стало доступно только сейчас. Более того, в нем освещена интересная точка зрения налоговиков. Поэтому обойти его стороной никак нельзя.

Проанализировав нормы «инвалютного» п. 153.1 НКУ, налоговики пришли к неожиданному выводу: предприятие-комиссионер при наличии задолженности перед комитентом или покупателем, выраженной в инвалюте, обязано прибыль (положительное значение курсовых разниц, далее — КР) учитывать в составе доходов, а убыток (отрицательное значение КР) — в составе расходов.

Речь идет о договоре комиссии на продажу, по которому комиссионер экспортирует товар покупателю-нерезиденту (поскольку налоговики говорят о покупателе).

Действительно. Вполне возможна ситуация, когда комиссионер отгрузил товары на условиях последующей оплаты (предоплаты не было). В таком случае возникает задолженность нерезидента за поставленные товары. Она считается монетарной, и по ней до момента проведения оплаты в бухучете начисляют (в т. ч. и комиссионеры) КР — на дату баланса и/или на дату операции (дату оплаты) (подробнее — в «БН», 2014, № 9, с. 31). Также у комиссионера на дату отражения дохода появляется монетарная кредиторская задолженность перед комитентом (ведь полученное по сделке нужно отдать комитенту).

Заметим, что при таком подходе КР* нужно рассчитывать и по валюте, которая «зашла» к комиссионеру от покупателя, а потом ушла комитенту.

* Познакомиться с КР поближе вам поможет материал из «БН», 2014, № 16, с. 20.

Но почему налоговики не вспомнили о второй стороне медали — «посреднической», которая описана в пп. 153.4.1 — 153.4.2 НКУ: не подлежат налогообложению и не включаются в доходы имущество и средства, привлеченные налогоплательщиком по договору комиссии, а в расходы — перечисление выручки комитенту (п.п. 139.1.2 НКУ). Ведь при таких условиях нет смысла рассчитывать КР по монетарным задолженностям и по валюте, которая комиссионеру не принадлежит.

Возможно, налоговики черпали вдохновение из Обобщающей налоговой консультации от 05.07.12 г. № 574 («БН», 2012, № 30, с. 6), где предписывалось не уделять внимания тому факту, учитывается или нет задолженность в налоговом учете.

 

Позицию налоговиков в части монетарной задолженности мы привели на схеме.

 

img 1

 

Но с чего такой поворот? Неизвестно. Ведь в консультации из категории 102.13 ЗІР ГФСУ налоговики всестороннее анализируют НКУ и по-прежнему придерживаются совершенно противоположной точки зрения: поскольку инвалюта, полученная (приобретенная), оплаченная (проданная) по договору комиссии, не учитывается для определения объекта налогообложения комиссионера, то комиссионер не отражает соответствующие КР от пересчета операций, выраженных в инвалюте, задолженности и инвалюты, а также операций по покупке/продаже такой валюты. Все эти операции отражает комитент.

Как поступить? Совет: обратитесь к фискалам за индивидуальной налоговой консультацией**. С учетом положительной консультации в ЗІР ГФСУ, очень вероятно, что «с глазу на глаз» они ответят аналогично.

** Как это сделать, вы можете узнать в «БН», 2013, № 29, с. 16.

Если же вы решите в угоду налоговикам отразить КР, знайте: к финансовым потерям это не приведет (доходы и расходы взаимокомпенсируются), но вас ждет больше «бумажной» работы.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц