(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 34
  • № 32
  • № 31
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
7/27
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Серпень , 2014/№ 33

Курсові різниці в комісіонера: податківці «завернули не туди»

http://tinyurl.com/y5ks9ol6
Лист ДПСУ від 31.12.12 р. № 8319/0/61-13/15-5215

Лист, що коментується, уже не «першої свіжості», але став доступним тільки зараз. Більше того, у ньому висвітлено цікаву точку зору податківців. Тому обійти його увагою ніяк не можна.

Проаналізувавши норми «інвалютного» п. 153.1 ПКУ,податківці дійшли несподіваного висновку: підприємство-комісіонер за наявності заборгованості перед комітентом або покупцем, вираженої в інвалюті, зобов’язане прибуток (додатне значення курсових різниць, далі — КР) ураховувати у складі доходів, а збиток (від’ємне значення КР) — у складі витрат.

Ідеться про договір комісії на продаж, за яким комісіонер експортує товар покупцеві-нерезиденту (оскільки податківці говорять про покупця).

Дійсно, цілком можлива ситуація, коли комісіонер відвантажив товари на умовах подальшої оплати (передоплати не було). У такому випадку виникає заборгованість нерезидента за поставлені товари. Вона вважається монетарною, та щодо неї до моменту проведення оплати в бухобліку нараховують (у т. ч. й комісіонери) КР — на дату балансу та/або на дату операції (дату оплати) (докладніше див. у «БТ», 2014, № 9, с. 31). Також у комісіонера на дату відображення доходу виникає монетарна кредиторська заборгованість перед комітентом (адже отримане за правочином потрібно віддати комітентові).

Зауважимо, що при такому підході КР* потрібно розраховувати і щодо валюти, яка «зайшла» до комісіонера від покупця, а потім «пішла» комітенту.

* Познайомитися з КР ближче вам допоможе матеріал із «БТ», 2014, № 16, с. 20.

Але чому податківці не згадали про другий бік медалі — «посередницький», який описано в пп. 153.4.1 — 153.4.2 ПКУ: не підлягають оподаткуванню та не включаються в доходи майно і кошти, залучені платником податків за договором комісії, а до витрат — перерахування виручки комітентові (п.п. 139.1.2 ПКУ). Адже за таких умов немає сенсу розраховувати КР за монетарними заборгованостями та щодо валюти, яка комісіонеру не належить.

Можливо, податківці здобували натхнення з Узагальнюючої податкової консультації від 05.07.12 р. № 574 БТ», 2012, № 30, с. 6), де приписувалося не приділяти уваги тому факту, чи ведеться облік заборгованості в податковому обліку.

Позицію податківців у частині монетарної заборгованості ми навели на схемі.

 

Облік КР у комісіонера за фіскальною версією податківців 

 

Але з чого такий поворот? Невідомо. Адже в консультації з категорії 102.13 ЗІР ДФСУ податківці всебічно аналізують ПКУ і, як і раніше, дотримуються абсолютно протилежної точки зору: оскільки інвалюта, отримана (придбана), сплачена (продана) за договором комісії, не враховується для визначення об’єкта оподаткування комісіонера, то комісіонер не відображає відповідні КР від перерахунку операцій, виражених в інвалюті, заборгованості та інвалюти, а також операцій з купівлі/продажу такої валюти. Ці операції відображає комітент.

Як діяти? Порада: зверніться до фіскалів за індивідуальною податковою консультацією**. З урахуванням позитивної консультації у ЗІР ДФСУ дуже ймовірно, що «віч-на-віч» вони дадуть аналогічну відповідь.

** Як це зробити, ви можете дізнатися з «БТ», 2013, № 29, с. 16.

Якщо ж ви вирішите на догоду податківцям відобразити КР, знай­те: до фінансових втрат це не призведе (доходи і витрати взаємно компенсуються), але вас чекає більше «паперової» роботи.

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
курсові різниці, комісіонер додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті