Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Курсові різниці в комісіонера: податківці «завернули не туди»

Державна податкова служба України, Жиленко Катерина, Карпова Влада
Бухгалтерський тиждень Серпень, 2014/№ 33
Друк
Лист ДПСУ від 31.12.12 р. № 8319/0/61-13/15-5215

Лист, що коментується, уже не «першої свіжості», але став доступним тільки зараз. Більше того, у ньому висвітлено цікаву точку зору податківців. Тому обійти його увагою ніяк не можна.

Проаналізувавши норми «інвалютного» п. 153.1 ПКУ,податківці дійшли несподіваного висновку: підприємство-комісіонер за наявності заборгованості перед комітентом або покупцем, вираженої в інвалюті, зобов’язане прибуток (додатне значення курсових різниць, далі — КР) ураховувати у складі доходів, а збиток (від’ємне значення КР) — у складі витрат.

Ідеться про договір комісії на продаж, за яким комісіонер експортує товар покупцеві-нерезиденту (оскільки податківці говорять про покупця).

Дійсно, цілком можлива ситуація, коли комісіонер відвантажив товари на умовах подальшої оплати (передоплати не було). У такому випадку виникає заборгованість нерезидента за поставлені товари. Вона вважається монетарною, та щодо неї до моменту проведення оплати в бухобліку нараховують (у т. ч. й комісіонери) КР — на дату балансу та/або на дату операції (дату оплати) (докладніше див. у «БТ», 2014, № 9, с. 31). Також у комісіонера на дату відображення доходу виникає монетарна кредиторська заборгованість перед комітентом (адже отримане за правочином потрібно віддати комітентові).

Зауважимо, що при такому підході КР* потрібно розраховувати і щодо валюти, яка «зайшла» до комісіонера від покупця, а потім «пішла» комітенту.

* Познайомитися з КР ближче вам допоможе матеріал із «БТ», 2014, № 16, с. 20.

Але чому податківці не згадали про другий бік медалі — «посередницький», який описано в пп. 153.4.1 — 153.4.2 ПКУ: не підлягають оподаткуванню та не включаються в доходи майно і кошти, залучені платником податків за договором комісії, а до витрат — перерахування виручки комітентові (п.п. 139.1.2 ПКУ). Адже за таких умов немає сенсу розраховувати КР за монетарними заборгованостями та щодо валюти, яка комісіонеру не належить.

Можливо, податківці здобували натхнення з Узагальнюючої податкової консультації від 05.07.12 р. № 574 БТ», 2012, № 30, с. 6), де приписувалося не приділяти уваги тому факту, чи ведеться облік заборгованості в податковому обліку.

Позицію податківців у частині монетарної заборгованості ми навели на схемі.

 

img 1 

 

Але з чого такий поворот? Невідомо. Адже в консультації з категорії 102.13 ЗІР ДФСУ податківці всебічно аналізують ПКУ і, як і раніше, дотримуються абсолютно протилежної точки зору: оскільки інвалюта, отримана (придбана), сплачена (продана) за договором комісії, не враховується для визначення об’єкта оподаткування комісіонера, то комісіонер не відображає відповідні КР від перерахунку операцій, виражених в інвалюті, заборгованості та інвалюти, а також операцій з купівлі/продажу такої валюти. Ці операції відображає комітент.

Як діяти? Порада: зверніться до фіскалів за індивідуальною податковою консультацією**. З урахуванням позитивної консультації у ЗІР ДФСУ дуже ймовірно, що «віч-на-віч» вони дадуть аналогічну відповідь.

** Як це зробити, ви можете дізнатися з «БТ», 2013, № 29, с. 16.

Якщо ж ви вирішите на догоду податківцям відобразити КР, знай­те: до фінансових втрат це не призведе (доходи і витрати взаємно компенсуються), але вас чекає більше «паперової» роботи.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць