Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Таможенная стоимость далека от реальной: таможенники «перегнули палку» с импортным НДС

Шпакович Николай
Бухгалтерская неделя Август, 2014/№ 33
Печать
Импортеры часто сталкиваются с ситуацией, когда контролеры явно завышают таможенную стоимость. Их фискальный интерес понятен — чем больше таможенная стоимость, тем больше они начислят таможенных платежей. Сегодня мы рассмотрим последствия такой борьбы за наполнение бюджета для импортера.

Таможенная стоимость — налоговый ориентир

Сначала напомним некоторые постулаты.

1. Базой обложения НДС для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости (ТС) этих товаров, определенной в соответствии с разд. III ТКУ с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров (п. 190.1 НКУ, см. также «БН», 2014, № 31, с. 8).

2. Датой возникновения НО в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ) (читайте также «Импорт товаров: на «учетных полочках» // «БН», 2014, № 8, с. 27).

3. ТС товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, является стоимость товаров, используемая для таможенных целей и базирующаяся на цене, которая фактически уплачена или подлежит уплате за эти товары (ч. 1 ст. 49 ТКУ).

Итак, можем сделать два вывода:

• именно ТС является базой для начисления таможенных платежей;

• хотя ТС и базируется на цене, которая уплачена/будет уплачена за импортные товары, но ТС может отличаться от цены приобретения.

Таким образом, при импорте товаров может возникать ситуация: поставщику-нерезиденту уплатили одну сумму, а таможенные платежи начислены на другую сумму.

В тонкости определения ТС мы вникать не будем. Напомним только о том, что таможенники не должны брать размер ТС «с потолка». Порядок определения ТС четко регламентирован в ст. 57 — 64 ТКУ. Там предусмотрены 6 методов определения таможенной стоимости: от цены договора до резервного метода. Приоритет отдается первому методу (метод цены договора является основным). Каждый следующий метод можно применить только в том случае, когда невозможно определить ТС по предыдущим методам (ч. 2 и 3 ст. 57 ТКУ).

Однако достаточно часто таможенники не соглашаются с размером ТС, определенным по основному методу, и сразу «перепрыгивают» на резервный метод и доначисляют таможенные платежи. Основанием для таких действий они считают тот факт, что в их автоматизированной системе «засветились» идентичные либо подобные товары по более высокой стоимости.

В результате имеем ситуацию (см. рис. 1)

 

img 1

 

Бороться с завышением ТС можно, но успеха можно добиться только в суде. Многим импортерам это удается, о чем свидетельствует богатая судебная практика (см. «БН», 2014, № 12, с. 9; № 25, с. 8; № 31, с. 8). Однако достаточно часто «цена вопроса» не настолько велика, чтобы обращаться в суд. Накладных расходов будет больше, чем отвоеванных налогов. Поэтому возникает вопрос: что делать с «излишне» уплаченными таможенными платежами? Чаще всего это НДС и ввозная таможенная пошлина.

 

«Излишне» уплаченный НДС

Ситуация с начислением НДС на ТС, которая превышает стоимость приобретения, вам ничего не напоминает?

Так, эта ситуация схожа со случаем, когда поставщик начисляет НО не на договорную цену товаров/услуг, а исходя из обычной цены (или же из цены приобретения)*. В такой ситуации продавец из собственного кармана уплачивает дополнительные НО, которые начислены в налоговой накладной с типом причины «01».

* Напомним, что с 01.01.15 г. база обложения НДС снова не должна быть меньше цены приобретения (см. «БН», 2014, № 32, с. 18).

В обеих ситуациях сумма НДС превышает 20 % от фактической стоимости приобретенных/проданных товаров.

Возникает закономерный вопрос: имеет ли право импортер включить в НК «излишне» начисленную сумму импортного НДС?

Определенные сомнения по поводу однозначно утвердительного ответа на этот вопрос имеются. Ведь в п. 198.3 НКУ предусмотрено, что НК отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров/услуг. Таким образом, речь идет о фактической цене товаров, а не о какой-нибудь «индикативной» величине, такой как ТС.

Однако в этой же норме (п. 198.3 НКУ) предусмотрено, что НК состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) плательщиком, в частности, при импорте товаров.

Очевидно, что вся сумма ввоз­ного НДС, а не его часть, связана с импортом товаров. Единственным препятствием для включения его в состав НК может быть использование ввезенных товаров не в хозяйственной деятельности или в освобожденных операциях.

Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм ввозного НДС в НК, является таможенная декларация (п. 201.12 НКУ). Датой возникновения права на НК является дата уплаты импортного НДС, указанного в таможенной декларации (п. 198.2 НКУ).

В Порядке № 678 тоже нет ограничений по включению в НК в декларации только части ввозного НДС, соответствующей фактической стоимости импортных товаров.

Право импортера включить в НК всю сумму ввозного НДС подтверждают и налоговики (см. «БН», 2014, № 31, с. 8 и консультацию в категории 101.06 ЗIР Миндоходов).

Таким образом, тот факт, что импортер имеет право включить весь импортный НДС в НК, можно считать доказанным! А это значит, что завышение таможенной стоимости таможенниками может привести разве что к временному «замораживанию» оборотных средств импортера, а никак не к уплате в бюджет дополнительных средств в виде ввозного НДС.

Продемонстрируем это на простом примере. Допустим, что стоимость импортного товара в пересчете в гривни составляет 10000 грн. Импортер продает этот товар по цене 15000 грн. без НДС, сумма НДС — 3000 грн. Рассмотрим результаты обложения НДС этих товаров в зависимости от того, какая таможенная стоимость будет установлена в таможенной декларации. Для упрощения ситуации не будем упоминать о ввозной таможенной пошлине и других расходах, связанных с импортом таких товаров (см. рис. 2 на с. 18).

 

img 2

 

Из рассмотренных примеров видно, что с импортных товаров НДС уплачивается в бюджет в два этапа:

1) при таможенном оформлении (согласно таможенной декларации);

2) при продаже товаров (по декларации по НДС).

Конечная сумма НДС, которая попадет в бюджет, зависит только от цены, по которой товары поставляются на территории Украины.

Эта ситуация напоминает известный еще со школьной парты опыт с сообщающимися сосудами. В один из них «налит» ввозной НДС, в другой — НДС, который попадет в бюджет из декларации. Независимо от того, насколько таможенники будут «опускать» первый сосуд для того, чтобы увеличить сумму ввозного НДС, количество «жидкости» (окончательная сумма НДС, которая попадет в бюджет) не изменится (см. рис. 3 на с. 18).

 

img 3

 

Если таможенники перестараются, в результате чего ТС превысит стоимость, по которой будет продан товар, то часть «жидкости» выльется из системы сообщающихся сосудов. Чтобы сохранить «естественный баланс», такую часть «жидкости» нужно будет «долить» из бюджета — возместить НДС плательщику (третий вариант на рис. 2).

 

Ввозная таможенная пошлина — куда деть «излишек»

В бухгалтерском учете импортные товары приходуют на баланс по первоначальной стоимости, которая включает (п. 9 П(С)БУ 9):

суммы ввозной таможенной пошлины;

суммы косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

• транспортно-заготовительные расходы (расходы на оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов);

• другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью (например, прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик товаров).

В налоговом учете применяются аналогичные правила. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируют по цене их приобретения с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 НКУ).

Напомним! Расходы в инвалюте на приобретение товаров включаются в расходы путем пересчета в нацвалюту той части их стоимости, которая не была ранее уплачена, по официальному курсу (так называемому ночному курсу) на дату осуществления операции по такому приобретению, а в части ранее проведенной оплаты, — по курсу, действовавшему на дату осуществления оплаты (п.п. 153.1.2 НКУ, пп. 5 и 6 П(С)БУ 21) (тоже по так называемому ночному курсу). Подробную информацию об отражении в налоговом и бухгалтерском учете операций с импортными товарами вы найдете в «БН», 2014, № 8, с. 27. Смотрите также с. 5 номера.

Если на импортируемые товары установлены адвалорные ставки ввозной таможенной пошлины (в процентах к их стоимости), то базой налогообложения является ТС таких товаров (ч. 1 ст. 279 ТКУ).

Заметим! Если на импортные товары установлены специфические ставки ввозной таможенной пошлины (установлены за единицу массы, количества, других физических величин), то размер ТС не влияет на сумму ввозной таможенной пошлины. Акцизный налог с импортных товаров тоже уплачивается по специфическим ставкам, поэтому его сумма не зависит от ТС.

Как мы уже выяснили выше, ТС может существенно отличаться от стоимости, уплаченной нерезиденту. Следовательно, размер ввоз­ной таможенной пошлины, равно как и НДС, тоже не будет связан с реальной стоимостью приобретенных импортных товаров.

Однако рассматривать часть ввоз­ной таможенной пошлины, начисленную на «вершок» (разницу между ТС и реальной стоимостью импортных товаров), как расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, нельзя. Никаких законных оснований для этого нет.

Следовательно, формируя себестоимость импортных товаров, и в бухучете, и в налоговом учете импортер может смело включить сумму ввозной таможенной пошлины, которая указана в таможенной декларации.

Обратите внимание! В отличие от ситуации с НДС, завышение ТС импортных товаров приведет к прямым потерям. Ведь «излишне» начисленная сумма ввозной таможенной пошлины уменьшает прибыль, которую может получить импортер при дальнейшей продаже товаров. Таким образом, при решении вопроса о том, стоит ли судиться с таможенниками по поводу размера ТС, в первую очередь следует обратить внимание на сумму «излишне» уплаченной ввозной таможенной пошлины.

 

Выводы

  • ТС импортных товаров должна базироваться на цене, которая фактически уплачена за такие товары. Для применения других методов определения ТС у таможенников должны быть веские основания.

  • Размер ТС фактически не влияет на сумму НДС, которая будет уплачена в бюджет при продаже импортных товаров, потому что всю сумму ввозного НДС можно включить в НК.

  • Завышение ТС приводит только к временному «блокированию» части оборотных средств плательщика в виде «излишне» уплаченного НДС.

  • Размер ТС повлияет на расходы импортера в случае, когда к импортным товарам применяется адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины.

  • Именно размер «излишне» уплаченной ввозной таможенной пошлины следует принимать во внимание для принятия решения: судиться с таможенниками относительно размера ТС или нет.

Документы и сокращения статьи

ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495- VI.

Порядок № 678 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 13.11.13 г. № 678.

ТС — таможенная стоимость.

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц