(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 33
  • № 32
  • № 31
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
9/21
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Август , 2014/№ 34

Приложение Д1 к НДС-декларации: построчный алгоритм заполнения

http://tinyurl.com/y4xmgjso
С января (I квартала) 2014 года плательщики подают НДС-декларацию по новой форме, которая утверждена приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678 (см. «БН», 2014, № 1, с. 6). Среди прочего изменения коснулись и порядка отражения НДС-корректировок в отчетности. Основные правила корректировки НДС мы напомнили в «БН», 2014, № 10, с. 12; № 30, с. 12. Сегодня мы предлагаем вам построчный алгоритм заполнения «корректировочного» приложения Д1 к декларации.

Когда заполняем приложение Д1 к декларации по НДС?

В приложении Д1 к НДС-декларации расшифровывают случаи корректировок НО и НК, которые проведены в соответствии со ст. 192 НКУ. Напомним, что сюда попадают корректировки в связи с:

изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая последующий за поставкой пересмотр цен;

возвратом товаров/услуг;

возвратом предоплаты (аванса) за товары/услуги.

В декларации по НДС такие корректировки отражают в строках 8.1, 8.1.1 строки 8 и 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 строки 16.

Заметьте! По мнению налоговиков, в ситуации, когда на основании составленного РК объем поставки и сумма НДС не меняются, а изменяются только обязательные реквизиты (например, номенклатура, количество, цена), заполнять стр. 8.1 или стр. 16.1 и подавать приложение Д1 к НДС-декларации не нужно (см. категорию 101.23 ЗІР ГФСУ). Надо понимать, речь о случае, когда это единственный РК в отчетном периоде.

Приложение Д1 содержит два раздела: раздел I (таблица 1) — для корректировки НО и раздел II (таблицы 2 и 3) — для корректировки НК. На заполнении каждой из таблиц остановимся подробно.

 

Заполняем таблицу 1 — корректируем НО

Таблица 1 приложения Д1 к НДС-декларации заполняется в разрезе РК. Иными словами, в таблицу 1 построчно заносят сведения о каждом РК, выписанном в течение отчетного периода. Таким образом происходит расшифровка значений строк 8.1 и 8.1.1 декларации.

Напомним, что согласно п.п. 9 п. 3 разд. V Порядка № 678:

• в стр. 8.1 корректируют операции, облагаемые НДС по ставке 20 %, 7 %* и 0 %;

• в стр. 8.1.1 корректируют операции, не облагаемые НДС. Сюда попадают, в том числе, корректировки по операциям, освобожденным от НДС по ст. 197 и подразд. 2 разд. ХХ НКУ (в этих случаях в гр. 11 разд. III НН ставят отметку «Без ПДВ»).

* В таком случае в самой НДС-декларации и приложениях к ней нужно поставить отметку «7» в поле, предназначенном для номера Свидетельства плательщика НДС. Именно эта отметка свидетельствует, что в таком документе отражены операции, облагаемые НДС по ставке 7 %.

Обратите внимание! В названиях корректировочных строк 8.1, 8.1.1, 16.1, 16.1.1 ― 16.1.4 декларации речь идет о корректировках согласно ст. 192 НКУ. Однако встречаются корректировки, которые не подпадают под действие этой статьи. Например, корректировки по необъектным операциям, которые были отражены в стр. 3 и 4 декларации. По таким поставкам НН не составляют, соответственно при возврате нельзя составить РК.

Формально эти корректировки можно не указывать в декларации. Ведь стр. 8.1.1 для этого не подходит (она предусмотрена только для РК), а другого места в декларации нет. Однако, отразив такие возвраты в Реестре НН, не логично их не показывать в декларации. Поэтому мы бы рекомендовали на основании документов бухучета корректировку объемов:

• необъектных поставок вписывать в стр. 8.1.1 декларации;

• необъектных приобретений — в стр. 16.1.1 декларации.

Внимание! Розничные возвраты в приложение Д1 в общем случае не попадают, так как продавец обычно не выписывает РК к итоговой НН, а просто уменьшает дневную выручку и выписывает итоговую НН на сумму за вычетом возврата (детали — в статье «И снова … итоговая налоговая накладная: основные моменты и нюансы заполнения» // «БН», 2014, № 27, с. 20).

 

Таблица 1. Алгоритм заполнения таблицы 1 приложения Д1

Номер графы

Название графы

Нюансы заполнения

Получатель (покупатель)

2

наименование (фамилия, имя, отчество — для физических лиц)

В эту графу переносим наименование покупателя из РК. Полное или сокращенное название должно соответствовать уставным документам юрлица.

Что касается ФЛП, то их Ф.И.О. нужно указывать полностью. Хотя раньше налоговики не возражали, чтобы в гр. 2 указывалась фамилия и инициалы ФЛП («Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 22, с. 18)

3

индивидуальный налоговый номер

Переписываем ИНН покупателя из РК.

Если покупатель — неплательщик НДС, то в гр. 2 пишем «Неплатник податку», а в гр. 3 ставим условный ИНН покупателя «400000000000».

При корректировке «необъектных» поставок товаров/услуг действуем аналогичным образом: если покупатель зарегистрирован плательщиком НДС — переписываем его ИНН из РК, а если покупатель — неплательщик НДС, то указываем условный ИНН «400000000000»

Налоговая накладная, по которой проводится корректировка

4

дата

В этих графах указываем соответственно дату и номер НН, к которой был составлен РК. Напоминаем, что номер НН на 7 %-ые поставки лекарств и медизделий должен содержать специальную отметку «7», проставляемую после порядкового номера через дробь.

В случае если вы корректируете «необъектные» поставки, в графах 4 и 5 проставляете дату и номер документа бухучета

5

номер

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной

6

номер

Пожалуй, это наиболее сложные для заполнения графы. Вы наверняка знаете, что налоговики настаивают на одновременной корректировке НДС продавцом и покупателем в периоде, когда покупатель получил и подписал РК. А если покупатель отказывается подписывать РК и корректировать свой НК, то фискалы запрещают продавцу корректировать НО (в частности, об этом шла речь в письме Миндоходов от 26.09.13 г. № 11981/6/99-99-19-04-02-15).

Мы с такой позицией согласиться не можем. НКУ не ставит корректировку НО продавца в зависимость от даты подписания РК покупателем. Более того, абз. «а» п.п. 192.1.1 и абз. «а» п.п. 192.1.2 требуют от продавца сначала уменьшить/увеличить НО и только потом направить покупателю РК.

Поэтому, на наш взгляд, в ситуации, когда покупатель отказался подписывать РК или сообщил, что вернет подписанный РК в следующем отчетном периоде, продавец должен откорректировать НО уже в текущем периоде. Тогда в гр. 6 указывают номер РК, а в гр. 7 ставят прочерк.

Внимание! В некоторых ситуациях гр. 7 вообще не подлежит заполнению (прочеркивается). Например, если товар возвращает неплательщик НДС (в том числе в случае, когда покупатель стал неплательщиком НДС на момент возврата товара, но на момент поставки им являлся). Напомним, что в таком случае оба экземпляра РК (так же, как и НН) остаются у продавца и на подпись покупателю не направляются (о порядке заполнения РК читайте в «БН», 2014, № 17, с. 17; также полезной вам будет статья «Возврат товаров, авансов и изменение цены: все внимание на НДС» // «БН», 2014, № 30, с. 12).

Обратите внимание: номер РК на 7 %-ые поставки лекарств и медизделий должен содержать специальную отметку «7», проставляемую после порядкового номера через дробь

7

дата получения получателем (покупателем) расчета

8

Основание для корректировки налоговых обя­зательств по НДС

Здесь мы указываем причину корректировки: «повернення товару покупцем», «повернення передоплати (авансу)», «зміна номенклатури товарів/послуг», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» и т. д.

9

Объем поставки (без НДС) (+ или -)

Отражаем соответственно сумму корректировки объемов поставок и НО в большую или меньшую сторону.

Внимание! С целью минимальных расхождений с декларацией, показатели в этих графах (в разрезе контрагентов) заполняют в гривнях с копейками. А вот показатель итоговой строки «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)» округляют до целых гривень без копеек по общим правилам (учитываем требования п. 6 разд. III Порядка № 678) (см. разъяснение из категории 101.23 ЗІР ГФСУ).

Если при корректировке числовые значения не меняются, а изменяется, к примеру, только номенклатура товаров/услуг, то в графах 9 и 10 ставят «0» (ноль).

При корректировке операций, облагаемых НДС по ставке 0 %, или освобожденных операций сумму корректировки объемов поставки следует отразить в гр. 9, а в гр. 10 поставить «0» (ноль)

10

Сумма НДС (+ или -)

 

Заполняем таблицу 2 — корректируем не распределяемый НК

В таблицу 2 приложения Д1 построчно заносят сведения из каждого РК (или другого заменяющего его документа), полученного в течение отчетного периода. Таким образом расшифровывают значения строк 16.1, 16.1.1 и 16.1.4 декларации.

Напомним, что согласно п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 678:

• в стр. 16.1 отражают корректировки объемов приобретений (НК), предназначенных для использования в операциях, облагаемых НДС по ставкам 20 %, 7 % и 0 %;

• в стр. 16.1.1 — корректировки объемов приобретений по операциям, по которым НДС не начислялся. В эту строку попадают корректировки по операциям, не попавшим в стр. 10 декларации (в частности, корректировки по нехозяйственным операциям — стр. 14 декларации и по «без НДСным» приобретениям — стр. 11 декларации);

• в стр. 16.1.4 — корректировки «НДСных» объемов приобретений для осуществления операций, освобожденных от НДС (ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международные договоры), и «необъектных» операций. Сумму уплаченного НДС в этих случаях показывают в стр. 10.2 декларации.

 

Таблица 2. Алгоритм заполнения таблицы 2 приложения Д1

Номер графы

Название графы

Нюансы заполнения

1

2

3

Поставщик (продавец)

2

наименование (фамилия, имя, отчество — для физических лиц)

В эту графу из полученного РК переносят наименование (Ф. И. О. — для физлиц-предпринимателей) продавца

3

индивидуальный налоговый номер

ИНН продавца тоже переписывают из полученного РК. Если продавец не зарегистрирован плательщиком НДС (корректировка проводится на основании документа бухучета), то в гр. 3 указывают условный ИНН «400000000000», который указывают в Реестре НН (п. 2 разд. IV Порядка № 708)

Налоговая накладная, по которой проводится корректировка

4

дата

В этих графах отражают дату и номер НН, к которой получен РК.

В случае если на момент возврата товаров/предоплаты продавец стал неплательщиком НДС, в графах 4 и 5 указывают дату и номер НН, а корректировку НК проводят на основании бухгалтерской справки (консультация из категории 101.07 ЗІР ГФСУ).

Напоминаем, что номер НН на 7 %-ые поставки лекарств и медизделий должен содержать специальную отметку «7», проставляемую после порядкового номера через дробь.

При возврате товара, приобретенного за наличные по кассовому чеку с фискальным и налоговым номерами продавца, в графы 4 и 5 пишут реквизиты кассового чека

5

номер

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной

6

номер

Сюда заносят номер и дату получения РК, который поступил покупателю от продавца.

Номер РК на 7 %-ые поставки лекарств и медизделий должен содержать специальную отметку «7», проставляемую после порядкового номера через дробь.

Если товар/предоплата возвращается продавцу — неплательщику НДС, то необходимо указать номер и дату первичного документа, который подтверждает возврат.

В ситуации, когда на момент поставки продавец был плательщиком НДС, а на момент возврата он таковым уже не является, покупатель корректирует НК на основании бухгалтерской справки. Ее реквизиты нужно указать в графах 6 и 7 таблицы 2.

При возврате товаров, купленных за наличные, в графах 6 и 7 отражают номер и дату кассового чека, по которому возвращен товар

7

дата получения получателем (покупателем) расчета

8

Основание для корректировки налогового кредита по НДС

Здесь пишут причину корректировки НК: «повернення товару постачальнику», «повернення передоплати (авансу) постачальником», «зміна товарної номенклатури», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» и т. д.

9

Объем поставки (без НДС) (+ или -)

В этих графах отражают суммы корректировки (увеличение или уменьшение) объемов поставки (без НДС) и НК.

Важно! В связи с появлением в таблице 2 новой гр. 11 порядок заполнения граф 9 и 10 изменился. Теперь из РК сюда автоматически переносят суммы корректировки объемов и НДС, причем независимо от того, повлияла корректировка на НК или нет.

В особых случаях сейчас поступают так.

1. В ситуации, когда вы корректируете льготные или «необъектные» поставки, вам нужно заполнить только гр. 9, а в гр. 10 поставить «0» (ноль).

2. Если при корректировке числовые значения не меняются, а изменяется, к примеру, только номенклатура товаров/услуг, то в графах 9 и 10 ставят «0» (ноль).

3. Если вы приобрели товары/услуги с НДС, но сумма налога не была включена в НК (например, по причине нехозяйственного их использования), то в случае корректировки вам нужно заполнить и гр. 9 (указать изменение объемов), и гр. 10 (указать изменение суммы НДС)

10

Сумма НДС (+ или -)

11

Сумма НДС из кол. 10, которая была включена в налоговый кредит (в строку 10.1 декларации)

Здесь возможны две ситуации:

1) сумма корректировки НДС из РК (т. е. из гр.10 таблицы 2) влияет на НК — тогда сумму налога из гр. 10 переносят в гр. 11 с тем же знаком («+» или «-»);

2) сумма корректировки НДС на НК не влияет (к примеру, в случае, когда вы купили товар с НДС, но этот НДС в НК не попал) — тогда в гр. 11 пишут «0» (ноль).

Учтите! Показатели в графах 9 — 11 заполняют в гривнях с копейками. А вот показатель итоговой строки «Усього: рядки 16.1, 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -)» округляют до целых гривень без копеек по общим правилам (учитываем требования п. 6 разд. III Порядка № 678) (см. категорию 101.23 ЗІР ГФСУ)

 

Заполняем таблицу 3 — корректируем распределяемый НК

В таблице 3 приложения Д1 расшифровывают НДС-корректировки по товарам (работам, услугам, необоротным активам), при покупке которых «входной» НДС распределялся по ст. 199 НКУ. То есть по операциям, которые попали в стр. 15 декларации. Таким образом расшифровывают значения строк 16.1.2 и 16.1.3 декларации.

В целом порядок заполнения таблицы 3 аналогичен порядку заполнения таблицы 2. Поэтому мы остановимся лишь на последних трех графах 9 — 11 таблицы 3. Наше повышенное внимание к ним вызвано тем, что гр. 11 появилась в таблице 3 недавно и повлекла за собой изменение механизма заполнения граф 9 и 10.

Напомним, что раньше (до появления гр. 11) РК «с распределением» следовало показывать в таб­лице 3 двумя строками, разбивая его сумму на две части: включаемую в НК (т. е. попавшую в стр. 15.1) и не включаемую в НК (попавшую в стр. 15.2 декларации).

Разработчики новой НДС-декларации упростили нам жизнь: распределять НДС по таким РК теперь не нужно. Данные из каждого РК с распределяемым НДС в обновленной таблице 3 показывают одной строкой, а не двумя, как было раньше.

Так, в гр. 9 и 10 вам нужно просто перенести суммы корректировки объемов и НДС из РК, а в гр. 11 указать значение ЧВ в процентах. Непосредственно распределение НДС вы произведете, когда будете заполнять строки 16.1.2 и 16.1.3 декларации.

Давайте посмотрим, как это работает, на примере.

Пример 1. В январе предприятие купило товар стоимостью 15000 грн., в том числе НДС — 2500 грн. Получена НН от 22.01.14 г. № 67. «Входной» НДС был распределен исходя из ЧВ 65 %.

В августе товар на сумму 4200 грн. (в том числе НДС — 700 грн.) возвращен продавцу. Получен РК от 06.08.14 г. № 159.

Таблицу 3 приложения Д1 заполняем следующим образом:

 

Рис. 1. Фрагмент приложения Д1 за август

В «корректировочной» стр. 16 НДС-декларации за август указанные операции отражаем так:

 

Рис. 2. Фрагмент декларации по НДС за август

Выводы

  • Действуют новые правила заполнения граф 9 — 11 таблиц 2 и 3 приложения Д1.

  • В графы 9 и 10 таблицы 2 из РК переносят суммы корректировки объемов и НДС независимо от того, повлияла корректировка на НК или нет. А в гр. 11 переносят сумму НДС из гр. 10, если она влияет на НК.

  • РК с распределяемым НДС заносят в таблицу 3 одной строкой. При этом в графы 9 и 10 переносят суммы из РК, а в гр. 11 указывают значение ЧВ. Распределение РК проводят при заполнении строк 16.1.2 и 16.1.3 декларации.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 678 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 13.11.13 г. № 678.

Порядок № 708 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 25.11.13 г. № 708.

ИНН ― индивидуальный налоговый номер.

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной).

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

ЧВ — доля использования товаров, услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
НДС, декларация добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье