Коли заповнюємо додаток Д1 до декларації з ПДВ?
У додатку Д1 до ПДВ-декларації розшифровують випадки коригувань ПЗ та ПК, проведені відповідно до ст. 192 ПКУ. Нагадаємо, що сюди потрапляють коригування у зв’язку зі:
• зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, уключаючи подальший за постачанням перегляд цін;
• поверненням товарів/послуг;
• поверненням передоплати (авансу) за товари/послуги.
У декларації з ПДВ такі коригування відображають у рядках 8.1, 8.1.1 рядка 8 та 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 рядка 16.
Зауважте! На думку податківців, у ситуації, коли на підставі складеного РК обсяг постачання та сума ПДВ не змінюються, а змінюються тільки обов’язкові реквізити (наприклад, номенклатура, кількість, ціна), заповнювати ряд. 8.1 або ряд. 16.1 і подавати додаток Д1 до ПДВ-декларації не потрібно (див. категорію 101.23 ЗІР ДФСУ). Слід розуміти, ідеться про випадок, коли це єдиний РК у звітному періоді.
Додаток Д1 містить два розділи: розділ I (таблиця 1) — для коригування ПЗ та розділ II (таблиці 2 і 3) — для коригування ПК. На заповненні кожної з таблиць зупинимося докладно.
Заповнюємо таблицю 1 — коригуємо ПЗ
Таблиця 1 додатка Д1 до ПДВ-декларації заповнюється в розрізі РК. Інакше кажучи, до таблиці 1 по рядках заносять відомості про кожний РК, виписаний протягом звітного періоду. У такий спосіб відбувається розшифрування значень рядків 8.1 та 8.1.1 декларації.
Нагадаємо, що згідно з п.п. 9 п. 3 розд. V Порядку № 678:
• у ряд. 8.1 коригують операції, що обкладаються ПДВ за ставками 20 %, 7 %* і 0 %;
• у ряд. 8.1.1 коригують операції, що не обкладаються ПДВ. Сюди потрапляють, у тому числі, коригування за операціями, звільненими від ПДВ за ст. 197 і підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (у цих випадках у гр. 11 розд. III ПН проставляють відмітку «Без ПДВ»).
* У такому разі в самій ПДВ-декларації та додатках до неї потрібно поставити відмітку «7» у полі, призначеному для номера Свідоцтва платника ПДВ. Саме ця відмітка свідчить, що в такому документі відображено операції, які обкладаються ПДВ за ставкою 7 %.
Зверніть увагу! У назвах коригувальних рядків 8.1, 8.1.1, 16.1, 16.1.1 — 16.1.4 декларації йдеться про коригування згідно зі ст. 192 ПКУ. Однак трапляються коригування, що не підпадають під дію цієї статті. Наприклад, коригування за необ’єктними операціями, що були відображені в ряд. 3 і 4 декларації. Щодо таких постачань ПН не складають, відповідно при поверненні не можна скласти РК.
Формально ці коригування можна не вказувати в декларації. Адже ряд. 8.1.1 для цього не підходить (його передбачено тільки для РК), а іншого місця в декларації немає. Однак, відобразивши такі повернення в Реєстрі ПН, нелогічно їх не показувати в декларації. Тому ми б рекомендували на підставі документів бухобліку коригування обсягів:
• необ’єктних постачань вписувати до ряд. 8.1.1 декларації;
• необ’єктних придбань — до ряд. 16.1.1 декларації.
Увага! Роздрібні повернення у додаток Д1 у загальному випадку не потрапляють, оскільки продавець зазвичай не виписує РК до підсумкової ПН, а просто зменшує денну виручку та виписує підсумкову ПН на суму за вирахуванням повернення (деталі — у статті «І знову… підсумкова податкова накладна: основні моменти і нюанси заповнення» // «БТ», 2014, № 27, с. 20).
Таблиця 1. Алгоритм заповнення таблиці 1 додатка Д1
| Номер графи | Назва графи | Нюанси заповнення |
| Одержувач (покупець) | ||
| 2 | «Найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб)» | До цієї графи переносимо найменування покупця з РК. Повна або скорочена назва має відповідати статутним документам юридичної особи. Що стосується ФОП, то їх П. І. Б. потрібно вказувати повністю. Хоча раніше податківці не заперечували, щоб у гр. 2 наводилися прізвище та ініціали ФОП («Вісник податкової служби України», 2008, № 22, с. 18) |
| 3 | «Індивідуальний податковий номер» | Переписуємо ІПН покупця з РК. Якщо покупець — неплатник ПДВ, то у гр. 2 записуємо «Неплатник податку», а у гр. 3 проставляємо умовний ІПН покупця «400000000000». При коригуванні «необ’єктних» постачань товарів/послуг діємо аналогічно: якщо покупець зареєстрований платником ПДВ — переписуємо його ІПН з РК, а якщо покупець — неплатник ПДВ, то вказуємо умовний ІПН «400000000000» |
| Податкова накладна, за якою здійснюється коригування | ||
| 4 | «Дата» | У цих графах зазначаємо відповідно дату й номер ПН, до якої було складено РК. Нагадуємо, що номер ПН на 7 % постачання ліків та медвиробів має містити спеціальну відмітку «7», що проставляється після порядкового номера через дріб. У разі якщо ви коригуєте «необ’єктні» постачання, у графах 4 і 5 проставляєте дату і номер документа бухобліку |
| 5 | «Номер» | |
| Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної | ||
| 6 | «Номер» | Мабуть, це найскладніші для заповнення графи. Ви напевно знаєте, що податківці наполягають на одночасному коригуванні ПДВ продавцем та покупцем у періоді, коли покупець отримав та підписав РК. А якщо покупець відмовляється підписувати РК і коригувати свій ПК, то фіскали забороняють продавцеві коригувати ПЗ (зокрема, про це йшлося в листі Міндоходів від 26.09.13 р. № 11981/6/99-99-19-04-02-15). Ми з такою позицією погодитися не можемо. ПКУ не ставить коригування ПЗ продавця у залежність від дати підписання РК покупцем. Більше того, абз. «а» п.п. 192.1.1 та абз. «а» п.п. 192.1.2 вимагають від продавця спочатку зменшити/збільшити ПЗ і лише потім надіслати покупцеві РК. Тому, на наш погляд, у ситуації, коли покупець відмовився підписувати РК або повідомив, що поверне підписаний РК у наступному звітному періоді, продавець має відкоригувати ПЗ вже в поточному періоді. Тоді у гр. 6 проставляють номер РК, а у гр. 7 — прокреслення. Увага! У деяких ситуаціях гр. 7 узагалі не підлягає заповненню (прокреслюється). Наприклад, якщо товар повертається неплатником ПДВ (у тому числі у разі, коли покупець став неплатником ПДВ на момент повернення товару, але на момент постачання ним був). Нагадаємо, що в такому разі обидва примірники РК (так само, як і ПН) залишаються у продавця і на підпис покупцеві не надсилаються (про порядок заповнення РК читайте у «БТ», 2014, № 17, с. 17; також у пригоді вам стане стаття «Повернення товарів, авансів та зміна ціни: уся увага на ПДВ» // «БТ», 2014, № 30, с. 12). Зверніть увагу: номер РК на 7 % постачання ліків та медвиробів має містити спеціальну відмітку «7», що проставляється після порядкового номера через дріб |
| 7 | «Дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку» | |
| 8 | «Підстава для коригування податкових зобов’язань з ПДВ» | Тут ми вказуємо причину коригування: «повернення товару покупцем», «повернення передоплати (авансу)», «зміна номенклатури товарів/послуг», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» тощо |
| 9 | «Обсяг постачання (без ПДВ) (+ або -)» | Відображаємо відповідно суму коригування обсягів постачань та ПЗ у бік збільшення або зменшення. Увага! З метою мінімізації розбіжностей із декларацією показники в цих графах (у розрізі контрагентів) заповнюють у гривнях із копійками. А от показник підсумкового рядка «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)» округлюють до цілих гривень без копійок за загальними правилами (ураховуємо вимоги п. 6 розд. III Порядку № 678) (див. роз’яснення з категорії 101.23 ЗІР ДФСУ). Якщо при коригуванні числові значення не змінюються, а змінюється, наприклад, тільки номенклатура товарів/послуг, то у графах 9 і 10 проставляють «0» (нуль). При коригуванні операцій, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %, або звільнених операцій суму коригування обсягів постачання слід відобразити у гр. 9, а в гр. 10 поставити «0» (нуль) |
| 10 | «Сума ПДВ (+ або -)» | |
Заповнюємо таблицю 2 — коригуємо нерозподілюваний ПК
До таблиці 2 додатка Д1 по рядках заносять відомості з кожного РК (або іншого документа, що його замінює), отриманого протягом звітного періоду. У такий спосіб розшифровують значення рядків 16.1, 16.1.1 і 16.1.4 декларації.
Нагадаємо, що згідно з п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 678:
• у ряд. 16.1 відображають коригування обсягів придбань (ПК), призначених для використання в операціях, що обкладаються ПДВ за ставками 20 %, 7 % і 0 %;
• у ряд. 16.1.1 — коригування обсягів придбань за операціями, за якими ПДВ не нараховувався. До цього рядка потрапляють коригування за операціями, що не потрапили до ряд. 10 декларації (зокрема, коригування за негосподарськими операціями — ряд. 14 декларації та за «безПДВшними» придбаннями — ряд. 11 декларації);
• у ряд. 16.1.4 — коригування «ПДВшних» обсягів придбань для здійснення операцій, звільнених від ПДВ (ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародні договори), та «необ’єктних» операцій. Суму сплаченого ПДВ у цих випадках показують у ряд. 10.2 декларації.
Таблиця 2. Алгоритм заповнення таблиці 2 додатка Д1
| Номер графи | Назва графи | Нюанси заповнення |
| Постачальник (продавець) | ||
| 2 | «Найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб)» | До цієї графи з отриманого РК переносять найменування (П. І. Б. — для фізичних осіб — підприємців) продавця |
| 3 | «Індивідуальний податковий номер» | ІПН продавця теж переписують з отриманого РК. Якщо продавець не зареєстрований платником ПДВ (коригування здійснюється на підставі документа бухобліку), то у гр. 3 наводять умовний ІПН «400000000000», який зазначають у Реєстрі ПН (п. 2 розд. IV Порядку № 708) |
| Податкова накладна, за якою здійснюється коригування | ||
| 4 | «Дата» | У цих графах відображають дату й номер ПН, до якої отримано РК. У разі якщо на момент повернення товарів/передоплати продавець став неплатником ПДВ, у графах 4 і 5 зазначають дату й номер ПН, а коригування ПК виконують на підставі бухгалтерської довідки (консультація з категорії 101.07 ЗІР ДФСУ). Нагадуємо, що номер ПН на 7 % постачання ліків та медвиробів має містити спеціальну відмітку «7», що проставляється після порядкового номера через дріб. При поверненні товару, придбаного за готівку за касовим чеком із фіскальним та податковим номерами продавця, у графах 4 і 5 записують реквізити касового чека. |
| 5 | «Номер» | |
| Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної | ||
| 6 | «Номер» | Сюди заносять номер і дату отримання РК, що надійшов покупцеві від продавця. Номер РК на 7 % постачання ліків та медвиробів має містити спеціальну відмітку «7», що проставляється після порядкового номера через дріб. Якщо товар/передоплата повертається продавцеві — неплатнику ПДВ, то необхідно вказати номер і дату первинного документа, що підтверджує повернення. У ситуації, коли на момент постачання продавець був платником ПДВ, а на момент повернення він таким уже не є, покупець коригує ПК на підставі бухгалтерської довідки. Її реквізити потрібно вказати у графах 6 і 7 таблиці 2. У разі повернення товарів, куплених за готівку, у графах 6 і 7 відображають номер і дату касового чека, за яким повернено товар |
| 7 | «Дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку» | |
| 8 | «Підстава для коригування податкового кредиту з ПДВ» | Тут записують причину коригування ПК: «повернення товару постачальнику», «повернення передоплати (авансу) постачальником», «зміна товарної номенклатури», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» тощо |
| 9 | «Обсяг постачання (без ПДВ) (+ або -)» | У цих графах відображають суми коригування (збільшення або зменшення) обсягів постачання (без ПДВ) та ПК. Важливо! У зв’язку з появою в таблиці 2 нової гр. 11 порядок заповнення граф 9 і 10 змінився. Тепер з РК сюди автоматично переносять суми коригування обсягів та ПДВ, причому незалежно від того, чи вплинуло коригування на ПК. В особливих випадках сьогодні діють так: 1. У ситуації, коли ви коригуєте пільгові або «необ’єктні» постачання, вам потрібно заповнити тільки гр. 9, а у гр. 10 поставити «0» (нуль). 2. Якщо при коригуванні числові значення не змінюються, а змінюється, наприклад, лише номенклатура товарів/послуг, то у графах 9 і 10 ставлять «0» (нуль). 3. Якщо ви придбали товари/послуги з ПДВ, але сума податку не була включена до ПК (наприклад, унаслідок негосподарського їх використання), то в разі коригування вам потрібно заповнити і гр. 9 (зазначити зміну обсягів), і гр. 10 (проставити зміну суми ПДВ) |
| 10 | «Сума ПДВ (+ або -)» | |
| 11 | Сума ПДВ із кол. 10, яку було включено до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації) | Тут можливі дві ситуації: 1) сума коригування ПДВ з РК (тобто з гр. 10 таблиці 2) впливає на ПК — тоді суму податку з гр. 10 переносять до гр. 11 із тим самим знаком («+» або «-»); 2) сума коригування ПДВ на ПК не впливає (наприклад, у разі коли ви купили товар із ПДВ, але цей ПДВ до ПК не потрапив) — тоді у гр. 11 проставляють «0» (нуль). Майте на увазі! Показники у графах 9 — 11 заповнюють у гривнях із копійками. А от показник підсумкового рядка «Усього: рядки 16.1, 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -)» округлюють до цілих гривень без копійок за загальними правилами (ураховуємо вимоги п. 6 розд. III Порядку № 678) (див. категорію 101.23 ЗІР ДФСУ) |
Заповнюємо таблицю 3 — коригуємо розподілюваний ПК
У таблиці 3 додатка Д1 розшифровують ПДВ-коригування щодо товарів (робіт, послуг, необоротних активів), при купівлі яких «вхідний» ПДВ розподілявся згідно зі ст. 199 ПКУ, тобто за операціями, що потрапили до ряд. 15 декларації. У такий спосіб розшифровують значення рядків 16.1.2 і 16.1.3 декларації.
У цілому порядок заповнення таблиці 3 аналогічний порядку заповнення таблиці 2. Тому ми зупинимося тільки на останніх трьох графах 9 — 11 таблиці 3. Наша підвищена увага до них пояснюється тим, що гр. 11 з’явилася в таблиці 3 недавно і спричинила зміну механізму заповнення граф 9 і 10.
Нагадаємо, що раніше (до появи гр. 11) РК «із розподілом» слід було показувати в таблиці 3 двома рядками, розподіляючи його суму на дві частини: ту, що включається до ПК (тобто потрапила до ряд. 15.1), і ту, що не включається до ПК (що потрапила до ряд. 15.2 декларації).
Розробники нової ПДВ-декларації спростили нам життя: розподіляти ПДВ за такими РК тепер не потрібно. Дані з кожного РК із розподілюваним ПДВ в оновленій таблиці 3 показують одним рядком, а не двома, як було раніше.
Так, до гр. 9 і 10 вам потрібно просто перенести суми коригування обсягів та ПДВ з РК, а у гр. 11 навести значення ЧВ у відсотках. Безпосередній розподіл ПДВ ви виконаєте, коли будете заповнювати рядки 16.1.2 і 16.1.3 декларації.
Давайте подивимося на прикладі, як це працює.
Приклад 1. У січні підприємство купило товар вартістю 15000 грн., у тому числі ПДВ — 2500 грн. Отримано ПН від 22.01.14 р. № 67. «Вхідний» ПДВ було розподілено виходячи з ЧВ 65 %.
У серпні товар на суму 4200 грн. (у тому числі ПДВ — 700 грн.) повернено продавцеві. Отримано РК від 06.08.14 р. № 159.
Таблицю 3 додатка Д1 заповнюємо таким чином:
Рис. 1. Фрагмент додатка Д1 за серпень
У «коригувальному» ряд. 16 ПДВ-декларації за серпень зазначені операції відображаємо так:
Рис. 2. Фрагмент декларації з ПДВ за серпень
Висновки
-
Діють нові правила заповнення граф 9 — 11 таблиці 2 і 3 додатка Д1.
-
До граф 9 і 10 таблиці 2 з РК переносять суми коригування обсягів та ПДВ незалежно від того, чи вплинуло коригування на ПК. А до гр. 11 переносять суму ПДВ із гр. 10, якщо вона впливає на ПК.
-
РК із розподілюваним ПДВ заносять до таблиці 3 одним рядком. При цьому до граф 9 і 10 переносять суми з РК, а у гр. 11 наводять значення ЧВ. Розподіл РК здійснюють при заповненні рядків 16.1.2 та 16.1.3 декларації.
Документи і скорочення статті
Порядок № 678 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міндоходів України від 13.11.13 р. № 678.
Порядок № 708 — Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Міндоходів України від 25.11.13 р. № 708.
ІПН — індивідуальний податковий номер.
ПН — податкова накладна.
РК — розрахунок коригування (додаток 2 до податкової накладної).
ПЗ — податкові зобов’язання.
ПК — податковий кредит.
ЧВ — частка використання товарів, послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.
