(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 33
  • № 32
  • № 31
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
15/21
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Август , 2014/№ 34

Автомобиль в кредит: учетные аккорды

http://tinyurl.com/yyxmy9wg
Купить авто «с расчетом на месте» могут позволить себе далеко не все предприятия. Выход — покупка в кредит. Причем иногда в таких случаях оформляют сразу два кредита: непосредственно на приобретение авто и на оплату страховки (КАСКО). Учет таких операций имеет специфику, которую мы рассмотрим в этой статье.

Учет основной суммы («тела») кредита

Бухгалтерский учет. Основная сумма кредита («тело» кредита) относится к финансовым обязательствам, поскольку представляет собой контрактное обязательство передать денежные средства другому предприятию (п. 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»).

Финансовые обязательства согласно п. 29 П(С)БУ 13 первоначально оценивают и отражают по их фактической себестоимости, которая состоит в данном случае из справедливой стоимости полученных активов (суммы кредита). То есть на дату получения автокредита заемщик признает финансовое обязательство в размере полученных кредитных средств.

На каждую следующую после признания дату баланса финансовые обязательства оцениваются по амортизированной себестоимости, кроме финансовых обязательств, предназначенных для перепродажи, и обязательств по производным финансовым инструментам (п. 31 П(С)БУ 13).

Особенность: обычные заемщики, не являющиеся финансовыми учреждениями, не применяют для отражения кредита метод амортизированной себестоимости.

Согласно п. 10 П(С)БУ 11 «Обязательства» долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости.

Нюанс: применительно к полученным кредитам настоящей стоимостью является фактическая сумма задолженности по кредиту*, по которой он отражается в балансе.

* На это обратил внимание член Совета по Международным стандартам финансовой отчетности при Минфине Украины С.Ф. Голов (см. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / під ред. С.Ф. Голова. — Дніпропетровськ, ТОВ «Баланс-Клуб», 2001, с. 341).

Порядок отражения обязательств по «телу» кредита зависит от срока кредита:

краткосрочные кредиты банков (полученные на срок до 12 месяцев) отражают на субсчете 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;

долгосрочные кредиты банков (полученные на срок свыше 12 месяцев) — на субсчете 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте».

При этом часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, переводится в состав краткосрочной с отражением на субсчете 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте».

Обычно автокредиты выдаются на срок от 3 до 5 лет, т. е. относятся к долгосрочным обязательствам.

При этом кредитные средства могут перечисляться:

• сразу на текущий счет автосалона;

• на ссудный счет заемщика, а с него уже — на текущий счет автосалона.

В случае перечисления кредитных средств автосалону в момент их получения автосалоном обычно возникает дебиторская задолженность в части полученного поставщиком аванса.

При получении кредита на ссудный счет кредитные денежные средства отражают на субсчете 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте».

Важно: операции получения и возврата кредита не влияют на доходы и расходы в бухгалтерском учете, поскольку не соответствуют критериям их признания, приведенным в П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы» (применительно к расходам об этом говорится также в п. 9.3 П(С)БУ 16).

Налоговый учет. Здесь действуют аналогичные правила — доходы и расходы при получении и возврате кредита не отражают (п.п. 136.1.20, 139.1.4, 153.4.1, 153.4.2 НКУ).

 

Учет процентов по кредиту

Бухгалтерский учет. Расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями, относят к финансовым расходам (п. 3 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»).

Автомобиль не является квалификационным активом, поскольку не требует существенного времени для его создания (п. 3 П(С)БУ 31). По мнению Минфина, существенным считается время, которое составляет больше, чем три месяца (п. 1.6 раздела I Метод­рекомендаций № 1300, письма МФУ от 01.06.06 г. № 31-34000-10-5/11601, от 16.02.11 г. № 31-34020-07-16/4220).

Поэтому в соответствии с п. 4 П(С)БУ 31 и п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства» расходы на уплату процентов не включаются в себестоимость авто (не подлежат капитализации) и признаются расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами).

Расходы на проценты признаются обязательствами в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.

Рекомендуем: поскольку бухгалтерский учет процентов по кредиту взаимосвязан с налоговым учетом, их лучше отражать в учете исходя из даты начисления банком, указанной в банковских выписках или в иных подтверждающих документах.

Налоговый учет ведется по тем же правилам, что и бухгалтерский учет. Так, согласно п.п. 141.1 НКУ в состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам), кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ в течение отчетного периода, если такие начисления проводятся в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога.

При этом в соответствии с п.п. 138.5.2 НКУ датой признания и суммой расходов налогоплательщика от осуществления кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов и депозитов) и их сумма, определенные по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, проценты, не подлежащие капитализации по правилам бухгалтерского учета, в налоговом учете признаются расходами периода (п.п. 138.10.5 НКУ), что подтверждают и налоговики в консультациях из категорий 102.07.16, 102.09.01 ЗІР ГФСУ.

Отличие налоговых правил от бухгалтерских состоит в том, что для отражения финансовых расходов в налоговом учете необходимо, чтобы полученный кредит был связан с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Если «кредитный» автомобиль используется в хоздеятельности, то право на налоговые расходы у предприятия есть.

 

Учет страховки по кредиту

Бухгалтерский учет. При приобретении авто в кредит обычно оформляют страховку КАСКО. Расходы на уплату такой страховки не включают в первоначальную стоимость авто, поскольку в п. 8 П(С)БУ 7 это предусмотрено только для расходов по страхованию рисков доставки основных средств.

Обязательства по страхвзносам КАСКО отражают на субсчете 655 «По страхованию имущества».

Мы считаем, что расходы по страхвзносам следует показывать по тем же статьям расходов, на которых отражают другие расходы, связанные с «кредитным» авто, в частности, амортизацию. Такой же точки зрения придерживается и Минфин в письме от 21.07.04 г. № 31-17310-01-29/13178.

Итак, если автомобиль используется для:

• доставки товаров на предприятие — страхвзносы относят к транспортно-заготовительным расходам (субсчет 289 «Транспортно-заготовительные расходы»);

• общепроизводственных нужд — отражают на счете 91 «Общепроизводственные расходы»;

• административных нужд — показывают на счете 92 «Административные расходы»;

• сбыта товаров — учитывают на счете 93 «Расходы на сбыт».

Ввиду того, что страховые взносы уплачиваются авансом, их вначале относят на счет 39 «Расходы будущих периодов», а затем по мере начисления списывают на счета расходов.

Налоговый учет. Особенность страховки КАСКО при приобретении кредитного автомобиля, находящегося в залоге банка, состоит в том, что выгодоприобретателем по договору страхования является банк. То есть фактически эта страховка осуществляется в пользу третьего лица (банка).

А согласно п.п. 140.1.6 НКУ не включаются в состав налоговых расходы на страхование сторонних физических или юридических лиц. Поэтому отражать страховые платежи по КАСКО по кредитному автомобилю в учете по налогу на прибыль опасно.

Если же вы решитесь показывать в учете расходы на страховку КАСКО, рекомендуем это закрепить индивидуальной налоговой консультацией (ст. 52 НКУ).

Ввиду того, что страховые взносы не показываются в налоговом учете, проценты по кредиту на страховку КАСКО также там отражать небезопасно.

Впрочем, мы считаем, что прямых норм, запрещающих так поступать, нет. Ведь основным условием для отражения процентных расходов является использование кредита в хоздеятельности. И поскольку без оформления КАСКО кредит на авто просто не дадут, уплата процентов здесь однозначно связана с хоздеятельностью. Но лучше получить по этому поводу индивидуальную налоговую консультацию.

 

Учет прочих платежей по приобретению авто

Пенсионный сбор, который уплачивается при приобретении автомобиля (ч. 7 ст. 1 Закона о сборе в ПФУ), включается в бухгалтерском (п. 8 П(С)БУ 7) и в налоговом учете (п. 146.5 НКУ) в первоначальную стоимость авто. На это обратили внимание и налоговики в разъяснении из категории 102.09.01 ЗІР ГФСУ.

Напомним, что этот сбор уплачивается исходя из стоимости легкового автомобиля без учета НДС (см. письмо ПФУ от 25.06.11 г. № 13034/03-30). При этом в случае уплаты покупателем сбора непосредственно в бюджет, а не продавцу автомобиля, такой сбор не включается в базу обложения НДС (письмо ГНСУ от 25.10.11 г. № 4183/7/15-3417-26 // «БН», 2012, № 22, с. 10).

Регистрационный сбор, уплачиваемый при первой регистрации в Украине транспортных средств (раздел VII НКУ), также включается в бухгалтерском и в налоговом учете в первоначальную стоимость авто. Это подтвердили и налоговики в консультации из категории 102.09.01 ЗІР ГФСУ.

Включаются в первоначальную стоимость также остальные платежи, непосредственно связанные с приобретением и регистрацией автомобиля (п. 8 П(С)БУ 7, п. 146.5 НКУ).

А вот расходы на страхование гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств (ОСАГО), относят к налоговым расходам при условии, что автомобиль находится в составе основных средств налогоплательщика (п.п. 140.1.6 НКУ). Обязательства по этому виду страхования можно учитывать на субсчете 656 «Страхование гражданской ответственности».

При этом следует учесть, что страхвзносы уплачиваются авансом, а согласно п.п. 139.1.3 НКУ сумму предварительной оплаты услуг в расходы не включают. Налоговики в этом случае предписывают определять сумму, отражаемую в составе расходов текущего периода, так (см. разъяснение в категории 102.07.12 ЗІР ГФСУ):

• определяют ежемесячную (ежеквартальную) сумму страховых взносов за весь период действия договора;

• умножают эту сумму на количество месяцев, приходящихся на отчетный период с момента действия договора страхования.

Пример. Предприятие приобрело в июне 2014 года в автосалоне новый автомобиль для административного персонала стоимостью 240000 грн. (в том числе НДС 40000 грн.). Страховка КАСКО­ составила 12000 грн. (на 12 месяцев). Предприятие уплатило при приобретении автомобиля 37500 грн., на остальную сумму (202500 грн.) был оформлен кредит.

В части оплаты автомобиля кредит был оформлен на 3 года, ставка 22,25 % годовых, уплата кредита ежемесячно равными частями по стандартной схеме с начислением процентов на непогашенную часть кредита.

По страховке КАСКО кредит был оформлен на 1 год под 11 % годовых.

Кроме того, были уплачены:

сбор в ПФУ в размере 8000 грн.;

сбор за первую регистрацию транспортного средства — 142,40 грн.;

плата за регистрацию автомобиля в ГАИ — 190,15 грн.;

плата за юридические услуги по оформлению сделки — 2000 грн.;

страховой полис ОСАГО — 316 грн.

При этом кредитные средства были перечислены:

вариант 1: на счет автосалона и страховой организации;

вариант 2: на ссудный счет, а с него — на счет автосалона и страховой организации.

Операции отразятся в учете так:

 

Отражение в учете операций приобретения автомобиля в кредит

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

Вариант 1 (кредит перечислен на счет автосалона и страховщика)

1. Перечислен кредит банком на счет автосалона

371

501

202500,00

2. Перечислен кредит банком на счет страховщика

371

601

12000,00

3. Оплачена частично стоимость автомобиля предприятием

371

311

37500,00

4. Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

40000,00

5. Получен автомобиль

152

631

200000,00

6. Отражен НДС

644

631

40000,00

7. Осуществлен взаимозачет задолженности

631

371

240000,00

8. Заключен договор страхования

39

655

12000,00

9. Осуществлен взаимозачет задолженности

655

371

12000,00

10. Передан автомобиль в залог

05

240000,00

11. Начислен сбор в ПФУ

152

651

8000,00

12. Уплачен сбор в ПФУ

651

311

8000,00

13. Начислен сбор за первую регистрацию транспортного средства

152

642

142,40

14. Уплачен сбор за первую регистрацию транспортного средства

642

311

142,40

15. Перечислена плата за регистрацию автомобиля в ГАИ

377

311

190,15

16. Начислены платежи за регистрацию автомобиля в ГАИ

152

377

190,15

17. Получены юридические услуги по оформлению сделки на приобретение автомобиля

152

685

2000,00

18. Оплачены юридические услуги

685

311

2000,00

19. Оплачен страховой полис ОСАГО

371

311

316,00

20. Заключен договор страхования ОСАГО

39

656

316,00

21. Осуществлен взаимозачет задолженности

656

371

316,00

22. Переведена часть задолженности по кредиту в состав текущей задолженности

501

611

67500,00

23. Введен автомобиль в эксплуатацию

105

152

210332,55(1)

24. Погашена задолженность по «телу» кредита на автомобиль за июнь

611

311

5625,00

25. Начислены проценты по кредиту на автомобиль за июнь

951

684

3703,25

3703,25 (стр. 06.3 декларации)

26. Уплачены проценты по кредиту на автомобиль за июнь

684

311

3703,25

27. Погашена задолженность по «телу» кредита на страховку КАСКО за июнь

601

311

1000,00

28. Начислены проценты по кредиту на страховку КАСКО за июнь

951

684

108,49

108,49(2)

29. Уплачены проценты по кредиту на страховку КАСКО за июнь

684

311

108,49

30. Включена часть стоимости страховки КАСКО в расходы периода

92

39

1000,00(3)

(4)

31. Включена часть стоимости страховки ОСАГО в расходы периода

92

39

26,33(5)

26,33
(стр. 06.1 декларации)

Вариант 2 (кредит перечислен на ссудный счет)

1. Перечислен банком кредит на покупку автомобиля на ссудный счет

313

501

202500,00

2. Перечислен банком кредит на оплату КАСКО на ссудный счет

313

601

12000,00

3. Перечислены кредитные средства автосалону

371

313

202500,00

4. Перечислены кредитные средства страховщику(6)

371

313

12000,00

(1) Корреспонденции по начислению амортизации на автомобиль не приводим.

(2) Если предприятие решится на отражение процентов по такому кредиту в налоговом учете, ему крайне желательно получить индивидуальную налоговую консультацию.

(3) Рассчитывают так: 12000 : 12 = 1000 грн.

(4) Для отражения страховки КАСКО в налоговом учете следует получить индивидуальную налоговую консультацию.

(5) Рассчитывают так: 316 : 12 = 26,33 грн.

(6) Остальные корреспонденции аналогичны варианту 1.

 

Как видим, учет операций приобретения автомобиля в кредит имеет нюансы. Надеемся, что с нашей помощью вы легко справитесь с этим участком учетной работы.

 

Выводы

  • Операции получения и возврата кредита не влияют на доходы и расходы в бухгалтерском и  налоговом учете.

  • Расходы на уплату процентов признаются расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами).

  • Расходы на уплату страховки КАСКО и ОСАГО не включаются в первоначальную стоимость автомобиля.

  • Поскольку при приобретении кредитного автомобиля, находящегося в залоге банка, выгодоприобретателем по договору страхования КАСКО является банк, расходы на такую страховку опасно показывать в налоговом учете. Это относится и к процентам по кредиту, полученному на оплату такой страховки.

  • Все платежи, непосредственно связанные с приобретением и регистрацией автомобиля, включают в его первоначальную стоимость.

Документы статьи

Закон о сборе в ПФУ — Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.

Методрекомендации № 1300 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденные приказом МФУ от 01.11.10 г. № 1300.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
автомобиль, кредит добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье