База для начисления НДС: минимальный предел — 2015

В избранном В избранное
Печать
Шпакович Николай, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Декабрь, 2014/№ 51
С 01.01.15 г. возвращается нижний предел для обложения НДС. Поэтому плательщикам, которые предоставляют неслыханные скидки на товары, нужно будет начислять НДС исходя из «цены приобретения». Сегодня мы предлагаем «заглянуть в будущее» и выяснить: что же это за цена и как ее определить.

База налогообложения — 2015

Период «демократии» в обложении НДС убыточных продаж закончится с началом 2015 года. Как и до внедрения трансфертного ценообразования (до 01.09.13 г.), будет введен нижний предел базы налогообложения почти для всех операций. Алгоритм определения базы налогообложения согласно п. 188.1 НКУ при поставке товаров/услуг или необоротных активов (НА) изображен на рисунке.

 

Негативные последствия

Очевидно, что основной задачей этих новшеств является борьба со схемами, по которым можно сформировать «фиктивный» налоговый кредит (НК). Ведь на «законных» основаниях сейчас можно покупать «у самого себя» товары за символическую стоимость и при этом еще и получить возмещение НДС из бюджета.

Однако «пострадают» от этих новшеств и добросовестные плательщики:

1) предприятия, которые в ходе рекламных акций продают товары/услуги по сниженным ценам. Сейчас, привлекая покупателей продажей товаров/услуг за символическую стоимость 1 грн., нужно начислить НДС в сумме 17 коп. В 2015 году придется «раскошелиться» на значительно большую сумму НДС;

2) предприятия, которые вынуждены продавать товары/услуги по убыточным ценам. Такие ситуации часто возникают, если срок реализации товаров ограничен, например, продуктов питания. Или же из-за уменьшения спроса.

С 01.01.15 г. независимо от того, из-за каких объективных причин товары/услуги или НА вы продаете по сниженным ценам, база для начисления НДС не может быть меньше чем цена приобретения или остаточная стоимость (для НА).

 

Что включает цена приобретения?

Для правильного налогообложения «убыточной» операции нужно определить нижний предел. На первый взгляд, это совсем простая задача. Остаточную стоимость найдем по данным бухучета, а цена приобретения указана в первичных документах, по которым вы получили товары/услуги, в частности во «входящей» налоговой накладной.

Но это только «на первый взгляд». Относительно НА все действительно достаточно просто, а вот с товарами/услугами могут быть проблемы. Дело в том, что официального определения термина «цена приобретения» в нашем законодательстве нет. Поэтому этот термин можно трактовать как в узком понимании (цена, уплаченная поставщику), так и в более широком понимании. Например, как первичную стоимость запасов, по которой приобретенные или произведенные запасы зачисляют на баланс предприятия (п. 8 П(С)БУ 9 «Запасы»).

Важно. Похоже, что представители фискальных органов будут настаивать именно на широком понимании термина «цена приобретения». Ведь, рассматривая новации 2015 года в п. 1 письма ГФСУ от 10.12.14 г. № 14618/7/99-99-19-03-01-17 (ср. 025069200), они указали, что с 01.01.15 г. база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг за исключением контролируемых операций, но не может быть ниже цены приобретения товаров (для самостоятельно изготовленных — не ниже их себестоимости) или балансовой стоимости НА.

Очевидно, что если для собственно произведенной продукции они берут за базу налогообложения себестоимость, то и для покупных товаров будут настаивать на том, что база налогообложения — это себестоимость, сформированная в бух­учете (с учетом расходов на доставку и доведение товаров до пригодного состояния).

Конечно, такой подход очень удобен. Не нужно искать цену приобретения. Заглянул в данные бух- учета — если цена реализации (без НДС) меньше, чем цена, по которой эти товары (готовая продукция) «висят» в учете, то за базу берем учетную стоимость. Но такой «простой» подход слишком дорогой для плательщика НДС.

Что же имел в виду законодатель, когда вводил нижний предел для базы налогообложения?

 

Системный подход

Убыточная продажа по своей сути схожа с использованием товаров не в хозяйственной деятельности.

При нехозяйственном использовании предприятие вообще не получает доходы (не компенсирует расходы на приобретение/изготовление товаров). При убыточной продаже доходы есть, но они покрывают только часть расхода на приобретение/изготовление товаров.

При нехозяйственном использовании п. 198.5 НКУ требует начислить налоговые обязательства (НО) только в том случае, когда суммы «входящего» НДС попали в НК. То есть начисленные НО компенсируют ранее сформированный НК.

Очевидно, что при убыточной продаже не логично вводить более жесткие правила, чем при нехозяйственном использовании. То есть целью внедрения «нижней планки» для базы налогообложения является компенсация ранее сформированного НК за счет начисленных НО. А для этого достаточно сравнить «входящую» цену с «исходящей» ценой.

Такой подход «срабатывает» далеко не во всех ситуациях. Рассмотрим некоторые из них.

 

Жизненные ситуации

Приобретение у неплательщиков НДС. Вы приобрели товары у неплательщика НДС. Соответственно не было НК. Как определить базу налогообложения при убыточной продаже таких товаров?

Аналогия, проведенная нами, между убыточной продажей и нехозяйственным использованием не дает оснований отрицать необходимость применения нижнего предела базы налогообложения при продаже товаров/услуг, по которым не был сформирован НК. НО придется начислить независимо от того, был сформирован НК или нет. Ведь п. 188.1 НКУ применяют ко всем поставкам в отличие от п. 198.5 НКУ, который «работает» только по товарам и услугам, сформировавшим НК.

За базу налогообложения нужно брать «входящую» цену независимо от того, с НДС или без НДС вы приобрели эти товары/услуги.

Готовая продукция. Себестоимость готовой продукции формируют расходы, по которым был сформирован НК (сырье), и расходы на оплату труда, которые не повлияли на НК. Такую продукцию продаем по цене ниже себестоимости. Как определить базу налогообложения?

Мы уже упоминали, что налоговики требуют определять базу налогообложения изготовленной продукции «не ниже себестоимости». На наш взгляд, для таких требований нет законных оснований.

В этой ситуации плательщик приобрел один товар (сырье), а продает совсем другой товар (готовую продукцию). То есть цены приобретения у готовой продукции просто не бывает. При этом разбирать, какие составляющие себестоимости были приобретены с НДС, а какие без НДС, тоже не нужно. Ведь прямого указания на то, что НО должны компенсировать «входящий» НДС, в п. 188.1 НКУ нет. Это происходит автоматически, но только в случаях с покупными товарами.

Поэтому при продаже готовой продукции в неконтролируемых операциях база налогообложения должна определяться исходя из договорной цены. Хотя, как уже стало понятно, это «не нравится» контролерам.

n.shpakovich@id.factor.ua

Теги НДС
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение ifactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд