Какими бывают структурные подразделения
Первый вопрос, который обычно возникает у субъектов хозяйствования, связан с определением структурного подразделения. Эта проблема возникла давно и до сих пор не решена. Дело в том, что четких критериев структурного подразделения нормативные акты не содержат.
Согласно ч. 1 ст. 64 ХКУ предприятие может иметь два основных вида подразделений:
1) структурные подразделения:
• производственные: производство, цех, отделение, участок, бригада, бюро, лаборатория и пр.;
• функциональные: управление, отдел, бюро, служба и пр.;
2) обособленные подразделения:
• филиал;
• представительство;
• отделение;
• другие подразделения.
Функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, которые утверждаются в порядке, определенном уставом предприятия или другими учредительными документами (ч. 2 ст. 64 ХКУ). При этом предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру (ч. 3 ст. 64 ХКУ, ср. ).
Из всех названных подразделений особый правовой статус имеют только филиалы и представительства.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, которое расположено вне его местонахождения и осуществляет все или часть его функций (ч. 1 ст. 95 ГКУ).
Представительство — это обособленное подразделение юридического лица, которое расположено вне его местонахождения и осуществляет представительство и защиту интересов юридического лица (ч. 2 ст. 95 ГКУ).
Филиалы и представительства хотя и не являются юридическими лицами, наделяются имуществом юридического лица и действуют на основании утвержденного положения (ч. 3 ст. 95 ГКУ). Руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности (ч. 4 ст. 95 ГКУ).
Сведения о филиалах и представительствах юридического лица включаются в ЕГРПОУ (ч. 5 ст. 95 ГКУ, ч. 1 ст. 28 Закона № 755). При этом филиалу (представительству) присваивается идентификационный код.
Важная деталь: из всех структурных и обособленных подразделений, создаваемых предприятием, регистрации с присвоением отдельного идентификационного кода ЕГРПОУ подлежат только филиалы и представительства.
Кто ведет Реестр НН
В соответствии с п. 2 раздела I Порядка № 958, если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют приобретение/поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный налогоплательщик, в состав которого входят такие структурные подразделения, может им делегировать право ведения части Реестра НН в пределах деятельности такого филиала (структурного подразделения).
Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой код (номер, шифр), о чем в письменном виде проинформировать контролирующий орган по месту его регистрации как плательщика НДС.
В случае, если плательщиком налога делегировано филиалам или структурным подразделениям право ведения частей Реестров НН, данные таких частей Реестров НН являются составными частями Реестра НН налогоплательщика.
Как видим, право ведения Реестра НН предоставлено, в принципе, филиалам и другим структурным подразделениям налогоплательщика.
Важная деталь: состав указанных лиц конкретизирован в Уведомлении о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных НН (приложение 2 к Порядку № 966), которое подают в налоговый орган. Причем Уведомление предоставляют ежегодно за первый отчетный период года (п. 13 раздела III Порядка № 966). Так вот в гр. 2 Уведомления необходимо указать код ЕГРПОУ филиала (структурного подразделения). А как мы выяснили, такой код есть только у филиалов и представительств.
Из этого следует вывод: делегировать право ведения Реестра и выписки НН предприятие может только обособленным подразделениям, которые имеют идентификационный код ЕГРПОУ. То есть тем филиалам, сведения о которых внесены в ЕГРПОУ. Структурному подразделению мы делегировать ничего не можем.
Важно. Филиалы не являются отдельными плательщиками НДС, поскольку не считаются лицом для целей раздела V НКУ (п.п. 14.1.139 НКУ). Это подтверждают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 04.05.12 г. № 7754/6/23-50.0114).
Делегировать филиалу право ведения части Реестра и выписки НН удобно в том случае, когда филиал получает товары (работы, услуги) или же осуществляет их поставку от имени юрлица. Ведь тогда весь пакет документации получает именно то подразделение, которое проводит соответствующие операции, а далее в организованном порядке документы передаются головному предприятию.
Таким образом, для того, чтобы филиал получил право ведения Реестра и выписки НН, необходимо:
1) издать приказ о делегировании права выписки НН и ведения части Реестра НН конкретному филиалу;
2) присвоить филиалу отдельный числовой код (номер, шифр). При этом налоговики рекомендуют, чтобы такой номер не превышал 4 знаков (консультация в категории 101.19 ЗІР ГФСУ);
3) известить налоговый орган о принятом решении путем подачи вместе с декларацией Уведомления.
Учтите: только при соблюдении данных условий филиал может вести часть Реестра НН и выписывать НН.
Нюанс. Четкой процедуры обозначенного делегирования в нормативных актах нет, поэтому данные вопросы желательно оговорить в Положении о филиале или в другом внутреннем документе предприятия. В частности, могут быть приняты такие решения:
• филиал выписывает и получает НН только по тем операциям, по которым договор был заключен этим филиалом от имени юрлица и все документы по операции (расходные накладные, ТТН, акты приема-передачи работ (услуг), счета и т. п.) были оформлены на такой филиал;
• независимо от того, кем был оформлен договор, филиал выписывает и получает НН по тем операциям, по которым документы на отгрузку (получение) товаров, работ, услуг (расходные накладные, акты приема-передачи работ (услуг)) были оформлены на такой филиал или же денежные средства были получены (отправлены) со счета филиала. То есть в том случае, когда филиал фактически проводит операции, сопровождающиеся выпиской НН.
Особенности оформления НН филиалом
Согласно п. 1 Порядка № 957 в графе «Продавець» НН указывают наименование головного предприятия, зарегистрированного плательщиком налога, и наименование такого филиала.
При этом порядковый номер НН состоит из трех частей (п. 3 Порядка № 957):
• в первой части (до знаков дроби) проставляют порядковый номер;
• во второй части (между знаками дроби) указывают код вида деятельности, предусматривающий специальный режим налогообложения;
• в третьей части (после знаков дроби) проставляют числовой номер филиала.
Если порядковый номер, который указывают в первой части, или числовой номер филиала, который проставляют в третьей части порядкового номера НН, имеют меньшее количество знаков, чем количество отведенных для этого клеточек, такие номера выравнивают по правой границе поля, а остальные клеточки не заполняют
В случае оформления НН головным предприятием номер филиала не ставят.
Нюанс: налоговики предписывают в графе «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» НН обязательно указать местонахождение головного предприятия и, по желанию, — местонахождение филиала.
Составленную филиалом НН скрепляют печатью (при наличии) плательщика налога — продавца, которая, кроме его реквизитов, может содержать наименование филиала, оформившего такую НН. Для скрепления НН может быть изготовлена отдельная печать «Для налоговых накладных» (п. 18 Порядка № 957).
В графе 3 раздела I и графе 4 раздела ІІ Реестра НН проставляют порядковый номер, указанный в НН или в Расчете корректировки НН, без указания пробелов, которые соответствуют незаполненным клеточкам частей такого номера (консультация в категории 101.21 ЗІР ГФСУ).
На заметку. Если ничего не изменится, то с 01.01.15 г. все НН будут оформляться в электронном виде. Для выписки электронной НН филиалу нужно получить в аккредитованных центрах сертификации ключей дополнительно ЭЦП и усиленные сертификаты:
• должностного лица, которому делегировано право подписи НН;
• аналога оттиска печати продавца, зарегистрированного плательщиком НДС (при наличии).
Тогда филиал самостоятельно осуществляет регистрацию НН в Едином реестре НН. Электронную НН должностные лица филиала подписывают в таком порядке (консультация в категории 101.20 ЗІР ГФСУ):
• первой ставят ЭЦП должностного лица, которому делегировано право подписи НН;
• второй — ЭЦП, которая является аналогом оттиска печати продавца, зарегистрированного плательщиком НДС (при наличии).
Учтите: даже в случае нарушения установленной процедуры выписки НН (на филиал или на головное предприятие) предприятие все равно будет иметь право на налоговый кредит, поскольку все операции совершаются внутри одного плательщика НДС.
Когда НН выписывают филиалу
Если товары (работы, услуги) поставляются филиалу, то в графе «Покупець» НН вместе с наименованием головного предприятия, зарегистрированного плательщиком НДС, указывают наименование такого филиала (п. 1 Порядка № 957). При этом проставляют местонахождение головного предприятия, рядом с которым можно отразить адрес филиала (см. консультацию в категории 101.19 ЗІР ГФСУ).
В Реестре НН в служебном поле 04 «Платник» указывают наименование плательщика и через дробь наименование и номер, установленный для этих филиалов (п. 4 раздела II Порядка № 958).
Когда же НН нужно выписывать на филиал? Четких рекомендаций по этому поводу в нормативных актах нет — сказано, что лишь в случаях, когда поставка идет филиалу, который фактически является стороной договора от имени головного предприятия. Ранее налоговики предписывали ориентироваться на то, делегировано ли филиалу право выписки НН (консультация в категории 101.19 ЗІР ГФСУ*). Если нет, то НН предписывали выписывать на головное предприятие.
* Размещена с пометкой «діяла до 01.03.2014», однако в этом вопросе ничего принципиально не изменилось, поэтому она актуальна и сейчас.
Исходя из этого, мы считаем, что оформлять НН на филиал нужно при соблюдении таких условий:
1) филиалу делегировано право выписки НН и присвоен отдельный числовой код;
2) договор заключен с филиалом, который действовал от имени юрлица, при этом товары (работы, услуги) поставляются на этот филиал.
Важный момент: ориентироваться только на один договор не вполне правильно, так как в Положении о филиале могут быть предусмотрены какие-то ограничения на совершение сделок филиалом (тогда сделки заключает головное предприятие). А вот получать товары (работы, услуги) филиал может без каких-либо ограничений.
Поэтому если товары (работы, услуги) поставляют на филиал, который имеет отдельный числовой код, то сам покупатель должен известить, кому именно: головному предприятию или филиалу выписывать НН. Если покупатель такой информации не дает, можно смело оформлять НН на головное предприятие, которое было указано в договоре. Тогда точно не ошибетесь.
Документы и сокращения статьи
Закон № 755 — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.
Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957.
Порядок № 958 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 958.
Порядок № 966 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966.
ЕГРПОУ — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц-предпринимателей.
НН — налоговая накладная.
ЭЦП — электронная цифровая подпись.