Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Исправляем ошибку в прибыльных авансах

Карпова Влада, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Бухгалтерская неделя Декабрь, 2014/№ 51
Печать
Поводом для написания данной статьи послужила проблемная ситуация, которая возникла у читателя. Состоит она в следующем: предприятие в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за 2013 год по просьбе налоговиков занизило показатель строки 13 декларации. Соответственно сумма ежемесячных авансов на 2014 год была завышена. Теперь ошибку решили исправить. Читатель интересуется: как исправлять такие ошибки (через текущую декларацию или уточняющую)? Нужно ли платить пересчитанную сумму авансов в декабре — феврале и что будет с переплаченными суммами за март — ноябрь? Как учесть данные уточняющей декларации в декларации за 2014 год? Поскольку с подобными проблемами сталкивается немало предприятий, давайте разберемся с этой ситуацией вместе.

Как исправить ошибку

Ошибки, допущенные в Налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация), могут быть исправлены в:

• уточняющей декларации (абз. «а» п. 50.1 НКУ);

• текущей декларации (абз. «б» п. 50.1 НКУ).

В данной ситуации ошибки не привели к занижению налогового обязательства, поэтому итоговые налоговые последствия в любом из этих вариантов исправления будут одинаковыми.

Нюанс: исправление через уточняющую декларацию раньше повлияет на результаты налогового учета. Поэтому если предприятие желает уже в декабре 2014 года уплатить «правильную» (уменьшенную) сумму авансов, ему нужно выбрать вариант исправления через уточняющую декларацию.

 

Вариант 1. Уточняющая декларация

В этом варианте в форме декларации ставится пометка в поле «Уточнююча». Ее подают за тот период, в котором были допущены ошибки: т. е. в рассматриваемой ситуации — за 2013 год. Этот «исправляемый» период указывают в стр. 2 и 3 заглавной части декларации (см. сноску 4 к заглавной части декларации).

Строки 01 — 23 уточняющей декларации заполняют правильно, т. е. указывают правильные показатели. В частности, если предприятие в стр. 13 декларации, скажем, вместо 500000 грн. показало 260000 грн., в уточняющей декларации в этой строке нужно поставить 500000 грн.

К уточняющей декларации прилагают все приложения, которые подлежат заполнению, поскольку они являются ее составной частью. Однако Приложение ВП к ней не подают (см. разъяснение в категории 102.30.03 ЗІР ГФСУ).

Сумму завышенного налогового обязательства показывают в стр. 27 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (подат­кового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) <…>» уточняющей декларации.

На заметку: годовые плательщики не заполняют стр. 16 декларации, на что обращают внимание налоговики (см. консультацию в категории 102.30.02 ЗІР ГФСУ). Поэтому, несмотря на название стр. 27 декларации, в ней указывают отрицательную разницу показателя стр. 14 уточняющей декларации и стр. 14 декларации, показатели которой уточняются. Это подтверждают и контролеры в консультации из категории 102.30.02 ЗІР ГФСУ.

По мнению налоговиков, если ошибки за предыдущий отчетный (налоговый) год привели к уменьшению задекларированных налоговых обязательств по налогу на прибыль и, соответственно, суммы авансовых взносов в стр. 23 декларации, то такое уменьшение авансов отражают в стр. 37 декларации. При этом уточненные авансовые взносы по месяцам указывают в таблице «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків» к декларации (консультация из категории 102.30.03 ЗІР ГФСУ, ср. 025069200).

Нюанс: в гр. 1 («шапочке») стр. 37 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (((рядок23 х ___13) - (рядок 23 х ___13) Податкової декларації з подат­ку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 12 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)» уточняющей декларации согласно сноске «13» указывают количество месяцев, за которые по состоянию на момент ее представления ежемесячно начислена сумма авансовых взносов.

По нашему мнению, это следует понимать так: в гр. 3 стр. 37 уточняющей декларации отражают только сумму завышенных авансов, срок уплаты по которым уже наступил.

В «шапочке» к этой строке указывают соответствующее количество этих месяцев, за которые эти авансы были завышены.

Пример 1. Предприятие завысило в декларации за 2013 г. налоговые обязательства по общим авансовым взносам на сумму 240000 грн. (500000 - 260000) (стр. 23 декларации за 2013 г.). Уточняющую декларацию за 2013 г. подают 16.12.14 г.

В этом случае в гр. 1 («шапочке») стр. 37 декларации нужно указать цифру «9». То есть 9 месяцев (март — ноябрь 2014 года), а в гр. 3 поставить сумму 180000 грн. (40000 х 9 - 60000 х 9).

Исходя из письма Миндоходов от 07.03.14 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2014, № 11, с. 7 и разъяснения в категории 102.30.03 ЗІР ГФСУ таблицу «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків» к декларации заполняют так:

• в клеточках стр. 1 таблицы напротив месяцев, авансовые взносы по которым уточняются и срок уплаты которых не прошел, проставляют отметку «+». В стр. 2 таблицы в клеточках напротив этих месяцев указывают сумму с учетом уточнений (правильную сумму);

• в клеточках стр. 2 таблицы по месяцам, срок уплаты которых уже прошел, проставляют суммы авансовых взносов без учета уточнений (до исправления ошибок).

Пример 2. Заполним уточняющую декларацию по данным примера 1. Допустим, что ежемесячная сумма авансовых взносов до уточнения составляла 60000 грн., после уточнения 40000 грн. (60000 - - (240000 : 12)).

В уточняющей декларации эти исправления отразим так (рис. 1):

 

img 1

Рис. 1. Фрагмент заполнения уточняющей декларации

 

После подачи уточняющей декларации суммы авансов, излишне уплаченные за март — ноябрь 2014 года, будут считаться обычной переплатой. Такую переплату налогоплательщик имеет право получить на текущий счет при условии соблюдения положений ст. 43 НКУ или зачислить в счет уплаты «общих» авансов на основании п. 87.1 НКУ. Это подтверждают и налоговики (консультация в категории 102.32 ЗІР ГФСУ).

Разумеется, авансовые взносы за декабрь 2014 г. — январь, февраль 2015 г. нужно будет уплачивать уже в меньшей сумме (40000 грн.). В счет уплаты этих авансов может быть зачтена переплата, которая возникла при уплате авансов за март — ноябрь 2014 года. Однако настораживает то, что налоговики не ответили на вопрос о возможности «автоматического» зачета переплаты по общим авансам в счет уменьшения уплаты их суммы в будущих периодах (консультация в категории 102.31 ЗІР ГФСУ). Поэтому данный вопрос лучше уточнить в органе налоговой службы либо сразу написать заявление на проведение такого зачета.

Учтите: налоговики возражают против зачета переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты общих авансов (консультация в категории 102.31 ЗІР ГФСУ). По всей видимости, не разрешат они и зачесть переплату по общим авансам в счет уплаты налога на прибыль по декларации. Основание для отказа то, что эти платежи учитываются по разным кодам бюджетной классификации.

Важная деталь: в декларации за 2014 год, которую подают после предоставления уточняющей декларации за 2013 год, указывают уже правильные данные. В частности, в стр. 13.7 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України» приложения ЗП проставляют откорректированные показатели. По данным примера это сумма за март — декабрь 2014 года (10 месяцев) 40000 х 10 = 400000 грн. плюс начисленные авансы за январь — февраль 2014 года.

В противном случае переплата зачтется дважды: один раз по уточняющей декларации за 2013 год, а второй — по декларации за 2014 год.

 

Вариант 2. Текущая декларация

В этом случае ошибки исправляют путем заполнения приложения ВП к декларации за 2014 год. В данном приложении указывают правильные данные декларации за 2013 год. Приложение ВП заполняют так:

• в стр. 01 — 23 таблицы 1 приложения ВП приводят правильные (исправленные) показатели за уточняемый период (2013 год). То есть строки приложения ВП заполняют так, как будто бы в «ошибочной» декларации не было допущено ошибки;

• в стр. 04 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (подат­кового) періоду, що уточнюється ((від’ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + від’ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 27 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої)))» таб­лицы 2 Приложения ВП указывают сумму завышенного налогового обязательства. По данным примера 1 это 240000 грн.

При этом, как и применительно к уточняющей декларации, годовые плательщики, которые не заполняют стр. 16 декларации, в данной строке показывают отрицательную разницу показателя стр. 14 приложения ВП и стр. 14 декларации, показатели которой уточняются;

• в стр. 12 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (подат­кового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (рядок 23 х___7 - рядок 23 х___7 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої)))» таб­лицы 2 приложения ВП проставляют сумму завышенных авансов, срок уплаты по которым уже наступил. Так, если декларацию за 2014 год с заполненным приложением ВП вы подадите в январе 2015 года, то срок уплаты завышенных авансов наступит по 10 месяцам (март — декабрь). Поэтому в стр. 12 по данным примера 2 нужно будет указать сумму завышения авансов 200000 грн. (40000 х 10 - 60000 х 10).

Далее значение:

• стр. 04 приложения ВП переносят в строку 27 декларации;

• стр. 12 приложения ВП  в строку 37 декларации.

Нюанс: никакие отдельные приложения, указанные в соответствующих строках приложения ВП, подавать не нужно, что подтверждают и налоговики (см. консультацию из категории 102.30.03 ЗІР ГФСУ).

Таблицу «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків» приложения ВП заполняют так же, как и соответствующую таблицу в уточняющей декларации.

Эта таблица по данным примера 1 (при исправлении ошибки в декларации за 2014 год, которую подадут в январе 2015 года) будет выглядеть так (рис. 2):

 

img 2

Рис. 2. Фрагмент заполнения приложения ВП к декларации

 

Важный момент: в стр. 13.7 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України» приложения ЗП проставляют откорректированные показатели. По данным примера это сумма за март — декабрь 2014 года (10 месяцев) 40000 х 10 = 400000 грн. плюс начисленные авансы за январь — февраль 2014 года.

После исправления ошибок в текущей декларации переплаченная сумма авансов станет переплатой, которая отразится в карточке лицевого счета. На сумму этой переплаты можно будет уменьшить уплачиваемые в будущем общие авансовые взносы, а детали такого зачета вам лучше узнать в своем органе налоговой службы.

 

Выводы

  • Предприятие может исправить допущенную ошибку в завышении авансовых взносов в уточняющей декларации или в текущей декларации за 2014 год.

  • Исправление через уточняющую декларацию раньше повлияет на результаты налогового учета. Поэтому, если предприятие желает уже в декабре 2014 года уплатить сумму авансов в правильной (меньшей) сумме, ему нужно выбрать этот вариант корректировки.

  • После корректировки показатели приложения ЗП к декларации за 2014 год заполняются в правильной (уменьшенной) сумме, иначе возникнет переплата.

  • Излишне уплаченные суммы авансовых взносов будут считаться переплатой, которую предприятие сможет зачесть в счет будущих платежей по общим авансам. Детали проведения такого зачета лучше узнать у местных налоговиков.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц