Виправляємо помилку у прибуткових авансах

Як виправити помилку

Помилки, допущені в Податковій декларації з податку на прибуток (далі — декларація) можуть бути виправлені в:

• уточнюючій декларації (абз. «а» п. 50.1 ПКУ);

• поточній декларації (абз. «б» п. 50.1 ПКУ, ср. ).

У цій ситуації помилки не призвели до заниження податкового зобов’язання, тому підсумкові податкові наслідки в будь-якому з цих варіантів виправлення будуть однаковими.

Нюанс: виправлення через уточнюючу декларацію раніше вплине на результати податкового обліку. Тому якщо підприємство бажає вже в грудні 2014 року сплатити «правильну» (зменшену) суму авансів, йому потрібно обрати варіант виправлення через уточнюючу декларацію. 

Варіант 1. Уточнююча декларація

У цьому варіанті у формі декларації ставиться позначка в полі «Уточнююча». Її подають за той період, в якому були допущені помилки: тобто у цій ситуації — за 2013 рік. Період, що «виправляється», зазначають у ряд. 2 і 3 заголовної частини декларації (див. виноску 4 до заголовної частини декларації).

Рядки 01 — 23 уточнюючої декларації заповнюють правильно, тобто зазначають правильні показники. Зокрема, якщо підприємство у ряд. 13 декларації, скажімо, замість 500000 грн. показало 260000 грн., в уточнюючій декларації в цьому рядку потрібно поставити 500000 грн.

До уточнюючої декларації додають усі додатки, що підлягають заповненню, оскільки вони є її складовою частиною. Проте додаток ВП до неї не подають (див. роз’яснення в категорії 102.30.03 ЗІР ДФСУ).

Суму завищеного податкового зобов’язання показують у ряд. 27 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) <…>» уточнюючої декларації.

На замітку: річні платники не заповнюють ряд. 16 декларацій, на що звертають увагу податківці (див. консультацію в категорії 102.30.02 ЗІР ДФСУ). Тому, незважаючи на назву ряд. 27 декларації, в ній зазначають від’ємну різницю показника ряд. 14 уточнюючої декларації та ряд. 14 декларації, показники якої уточнюються. Це підтверджують і контролери в консультації з категорії 102.30.02 ЗІР ДФСУ.

На думку податківців, якщо помилки за попередній звітний (податковий) рік призвели до зменшення задекларованих податкових зобов’язань з податку на прибуток і, відповідно, суми авансових внесків у ряд. 23 декларації, то таке зменшення авансів відображають у ряд. 37 декларації. При цьому уточнені авансові внески по місяцях зазначають у таблиці «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків» до декларації (консультація з категорії 102.30.03 ЗІР ДФСУ).

Нюанс: у гр. 1 («шапочці») ряд. 37 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (((рядок 23 х ___¹³) - (рядок 23 х ___¹³) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 12 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)» уточнюючої декларації згідно з виноскою «13» зазначають кількість місяців, за які станом на момент її подання щомісячно нарахована сума авансових внесків.

На нашу думку, це слід розуміти так: у гр. 3 ряд. 37 уточнюючої декларації відображають лише суму завищених авансів, строк сплати за якими вже настав.

У «шапочці» до цього рядка зазначають відповідну кількість місяців, за які ці аванси були завищені.

Приклад 1. Підприємство завищило в декларації за 2013 рік податкові зобов’язання за загальними авансовими внесками на суму 240000 грн. (500000 — 260000) (ряд. 23 декларації за 2013 рік). Уточнюючу декларацію за 2013 рік подають 16.12.14 р.

У цьому випадку в гр. 1 («шапочці») ряд. 37 декларації потрібно зазначити цифру «9». Тобто 9 місяців (березень — листопад 2014 року), а в гр. 3 поставити суму 180000 грн. (40000 х 9 - 60000 х 9).

На підставі листа Міндоходів від 07.03.14 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2014, № 11, с. 7, та роз’яснення в категорії 102.30.03 ЗІР ДФСУ таблицю «Дванадцятимісячній період для сплати авансових внесків» до декларації запов­нюють так:

• у клітинках ряд. 1 таблиці навпроти місяців, авансові внески за якими уточнюються і строк сплати яких не минув, проставляють відмітку «+». У ряд. 2 таблиці в клітинках навпроти цих місяців зазначають суму з урахуванням уточнень (правильну суму);

• у клітинках ряд. 2 таблиці по місяцях, строк сплати яких уже минув, проставляють суми авансових внесків без урахування уточнень (до виправлення помилок).

Приклад 2. Заповнимо уточнюючу декларацію за даними прикладу 1. Припустимо, що щомісячна сума авансових внесків до уточнення становила 60000 грн., після уточнення — 40000 грн. (60000 - - (240000 : 12)).

В уточнюючій декларації ці виправлення відобразимо так (рис. 1):

Рис. 1. Фрагмент заповнення уточнюючої декларації

Після подання уточнюючої декларації суми авансів, надміру сплачені за березень — листопад 2014 року, вважатимуться звичайною переплатою. Таку переплату платник податків має право отримати на поточний рахунок за умови дотримання положень ст. 43 ПКУ або зарахувати в рахунок сплати «загальних» авансів на підставі п. 87.1 ПКУ. Це підтверджують і податківці (консультація в категорії 102.32 ЗІР ДФСУ).

Зрозуміло, авансові внески за грудень 2014 року — січень, лютий 2015 року потрібно буде сплачувати вже в меншій сумі (40000 грн.). У рахунок сплати цих авансів може бути зарахована переплата, яка виникла при сплаті авансів за березень — листопад 2014 року. Проте насторожує те, що податківці не відповіли на запитання про можливість «автоматичного» зарахування переплати за загальними авансами в рахунок зменшення сплати їх суми в майбутніх періодах (консультація в категорії 102.31 ЗІР ДФСУ). Тому це питання краще уточнити в органі податкової служби або відразу написати заяву на проведення такого зарахування.

Врахуйте: податківці проти зарахування переплати з податку на прибуток у рахунок сплати загальних авансів (консультація в категорії 102.31 ЗІР ДФСУ). Очевидно, вони не дозволять і зарахувати переплату за загальними авансами в рахунок сплати податку на прибуток за декларацією. Підстава для відмови та, що ці платежі обліковуються за різними кодами бюджетної класифікації.

Важлива деталь: у декларації за 2014 рік, яку подають після подання уточнюючої декларації за 2013 рік, зазначають уже правильні дані. Зокрема, у ряд. 13.7 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України⁴» додатка ЗП проставляють відкориговані показники. За даними прикладу це сума за березень — грудень 2014 року (10 місяців) 40000 х 10 = 400000 грн. плюс нараховані аванси за січень — лютий 2014 року.

Інакше переплата зарахується двічі: один раз — за уточнюючою декларацією за 2013 рік, а другий — за декларацією за 2014 рік.

Варіант 2. Поточна декларація

У цьому випадку помилки виправляють шляхом заповнення додатка ВП до декларації за 2014 рік. У цьому додатку зазначають правильні дані декларації за 2013 рік.

Додаток ВП заповнюють так:

• у ряд. 01 — 23 таблиці 1 додатка ВП наводять правильні (виправлені) показники за період, який уточнюється (2013 рік). Тобто рядки додатка ВП заповнюють так, ніби в «помилковій» декларації не було допущено помилки;

• у ряд. 04 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + + від’ємне значення (рядок 22 - - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 27 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої)))» таблиці 2 додатка ВП зазначають суму завищеного податкового зобов’язання. За даними прикладу 1 це 240000 грн.

При цьому, як і стосовно уточнюючої декларації, річні платники, які не заповнюють ряд. 16 декларації, в цьому рядку показують від’ємну різницю показника ряд. 14 додатка ВП та ряд. 14 декларації, показники якої уточнюються;

• у ряд. 12 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (рядок 23 х___⁷ - рядок 23 х___⁷ Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої)))» таблиці 2 додатка ВП проставляють суму завищених авансів, строк сплати за якими вже настав. Так, якщо декларацію за 2014 рік із заповненим додатком ВП ви подасте в січні 2015 року, то строк сплати завищених авансів настане за 10 місяцями (березень — грудень). Тому у ряд. 12 за даними прикладу 2 потрібно буде зазначити суму завищення авансів 200000 грн. (40000 х 10 - 60000 х 10).

Далі значення:

• ряд. 04 додатка ВП переносять до ряд. 27 декларації;

• ряд. 12 додатка ВП — до ряд. 37 декларації.

Нюанс: жодні окремі додатки, зазначені у відповідних рядках додатка ВП, подавати не потрібно, що підтверджують і податківці (див. консультацію з категорії 102.30.03 ЗІР ДФСУ).

Таблицю «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків⁸» додатка ВП заповнюють так само, як і відповідну таблицю в уточнюючій декларації.

Ця таблиця за даними прикладу 1 (при виправленні помилки в декларації за 2014 рік, яку подадуть у січні 2015 року) матиме такий вигляд (рис. 2):

Рис. 2. Фрагмент заповнення додатка ВП до декларації

Важливий момент: у ряд. 13.7 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України⁴» додатка ЗП проставляють відкориговані показники. За даними прикладу це сума за березень — грудень 2014 року (10 місяців) 40000 х 10 = 400000 грн. плюс нараховані аванси за січень — лютий 2014 року.

Після виправлення помилок у поточній декларації переплачена сума авансів стане переплатою, яка відобразиться в картці особового рахунку. На суму цієї переплати можна буде зменшити сплачувані в майбутньому загальні авансові внески, а деталі такого заліку вам краще дізнатися у своєму органі податкової служби.

Висновки

• Підприємство може виправити допущену помилку в завищенні авансових внесків в уточнюючій декларації або в поточній декларації за 2014 рік.

• Виправлення через уточнюючу декларацію раніше вплине на результати податкового обліку. Тому якщо підприємство бажає вже в грудні 2014 року сплатити суму авансів у правильній (меншій) сумі, йому потрібно обрати цей варіант коригування.

• Після коригування показники додатка ЗП до декларації за 2014 рік заповнюються в правильній (зменшеній) сумі, інакше виникне переплата.

• Надміру сплачені суми авансових внесків вважатимуться переплатою, яку підприємство зможе зарахувати в рахунок майбутніх платежів за загальними авансами. Деталі проведення такого зарахування краще дізнатися в місцевих податківців.