Инвалютные взносы в уставный капитал: где «бухучетное» место курсовых разниц и не только
Письмо Министерства финансов Украины от 19.11.13 г. № 31-08410-07-16/33606
В минувшем году Минфин приказом от 27.06.13 г. № 627 внес масштабные изменения во многие П(С)БУ и План счетов. Подробнее — в «БН», 2013, № 34, с. 4.
Не обделили вниманием и П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Тогда п. 8 П(С)БУ 21 получил новый абз. 4, согласно которому курсовые разницы (далее — КР), возникающие при пересчете обязательств учредителей в уставном капитале, нужно отражать в составе дополнительного капитала.
Пункт 9 П(С)БУ 21 тоже несколько преобразился и стал вещать о том, что КР, возникающие по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам с хозединицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не вероятно в ближайшей перспективе, нужно отражать в составе прочего дополнительного капитала и в прочем совокупном доходе.
Проще говоря, КР по обязательствам учредителя (в том числе нерезидента) по инвалютным взносам в уставный капитал предприятия-резидента включаем в дополнительный капитал, а КР по расчетам с предприятием-нерезидентом — в прочий дополнительный капитал.
Возник вопрос. Для учета дополнительного капитала предназначен счет 42. А какие же субсчета в каждом из двух случаев выбрать?
На этот вопрос отвечает Минфин в комментируемом письме. Итак:
• на субсчете 423 «Накопленные курсовые разницы» показываем КР, которые отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе, т. е. КР по расчетам с хоз единицей за пределами Украины (с нерезидентом). Оборот по этому субсчету показываем в строке 2410 «Накопленные курсовые разницы» Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) ф. № 2;
• на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал» показываем КР по обязательствам учредителя по инвалютным взносам в уставный капитал резидента. Эти КР в указанной выше строке ф. № 2 не показываем («БН», 2014, № 4, с. 28).
Помните! Обязательства учредителей по инвалютным взносам в уставный капитал предприятия являются монетарной статьей. Поэтому КР в бухучете по таким обязательствам нужно пересчитывать с использованием валютного курса как на дату баланса, так и на дату погашения задолженности* учредителя (полного или частичного).
Например, положительную КР (курс гривни вырос) при внесении инвалютного взноса иностранного инвестора в уставный капитал резидента отражаем корреспонденцией счетов Дт 46 — Кт 425, а отрицательную КР (курс гривни упал) — обратной корреспонденцией счетов Дт 425 — Кт 46.
В контексте этого вопроса вспомним/упомянем и о налоговом учете КР. Как поступать с инвалютными взносами учредителей в уставный капитал?
Налоговики в консультации из подкатегории 102.13 ЗІР Миндоходов отметили, что инвалюту, не внесенную в уставный капитал (т. е. задолженность учредителя), нужно пересчитывать в налоговом учете. Действительно, по правилам бухучета — это монетарная статья баланса, а значит, ее нужно пересчитывать (определять КР). При этом положительное или отрицательное значение КР рассчитываем, применяя курс НБУ на дату признания такой задолженности и официальный курс на дату отчетного баланса или же на дату погашения такой задолженности (в зависимости от того, какое событие произошло раньше). В итоге КР включаем либо в доходы, либо в расходы.
Внимание! Актуальную информацию об отражении курсовых разниц в декларации по налогу на прибыль найдете в «БН», 2014, № 4, с. 46.
* Хотя в письме от 20.08.12 г. № 31-08410-07-25/20605 Минфин неожиданно отметил, что на дату погашения задолженности КР пересчитывать не нужно. Мы же тогда не согласились с такой позицией и по сей день считаем, что пересчитывать КР на дату погашения задолженности (дату осуществления операции) нужно, как того требует абз. 1 п. 8 П(С)БУ 21 («БН», 2012, № 40, с. 9).
