Время знакомиться с новой декларацией по НДС: информация подробнее — хлопот больше

Время знакомиться с новой декларацией по НДС: информация подробнее — хлопот больше

Уже стало традицией: каждый год мы получаем обновленную отчетность по НДС. И каждый раз информация, которую хотят получить контролеры, становится подробнее.

О главных изменениях вы уже узнали из публикации в «БН», 2014, № 1, с. 6. Сегодня разберемся, что изменилось и как применить на практике эти новшества.

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

Начинаем с января

Новая форма декларации по НДС, напомним, утверждена приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678. Он вступил в силу 30.12.13 г. Поэтому по всем правилам начиная с отчета за январь (I квартал) 2014 года нужно составлять декларации по НДС по новой форме.

Нюанс! В п. 1 разд. IV Порядка № 678 предусмотрено, что для исправления ошибок в ранее поданных декларациях по НДС необходимо подать уточняющий расчет (УР) по форме, установленной на дату его подачи.

Напомним, что УР можно подавать или как самостоятельный документ (УР-документ), или как приложение к декларации (УР-приложение). Таким образом, если вы решили исправить ошибку в январе 2014 года с помощью УР-документа, то следует также брать новую форму. Понятно, что выполнить такое требование пока невозможно по «техническим» причинам. Программное обеспечение налоговиков еще не адаптировано под новые формы отчетности по НДС.

А вот в ситуации, когда вы подавали УР-приложение вместе с декларацией за декабрь 2013 года или собираетесь его подать с декларацией за IV квартал 2013 года, такое УР-приложение следует рассматривать как часть «старой» отчетности и заполнять по «старой» форме.

Новые строки декларации

Льготный экспорт (стр. 5.1). В декларации по НДС появилась новая стр. 5.1 «з рядка 5 — операції з вивезення товарів за межі митної території України». В ней нужно указывать объем экспортных операций, освобожденных от обложения НДС. То есть экспортные операции, к которым не применяется нулевая ставка НДС.

Если у вас были экспортные операции в январе 2014 года, то в новой декларации по НДС укажите объемы этих операций (колонка А) таким образом:

• экспорт по нулевой ставке — в стр. 2.1;

• льготный экспорт (операция освобождена от обложения НДС)* — в стр. 5.1.

* О льготах по НДС, действие которых продлили и местами переформулировали, читайте в «БН», 2014, № 3, с. 40.

Разумеется, показатель стр. 5.1 входит в итоговую стр. 5, в которой показывают объем всех операций, освобожденных от НДС.

Корректировка приобретений для льготных операций (стр. 16.1.4). Если плательщик НДС покупает товары/услуги для осуществления льготных операций, то операции, в которых он уплатил НДС (получил НН), указывает в стр. 10.2 декларации. Суммы НДС по таким операциям нельзя включить в налоговый кредит. Их место в составе налоговых расходов плательщика налога на прибыль (п.п. 139.1.6 ПКУ).

Если поставщик проводит корректировку сумм НДС по таким операциям в соответствии со ст. 192 НКУ (составляет РК), то покупатель тоже должен отразить такие изменения в декларации по НДС. Именно для этого предназначена новая стр. 16.1.4 «коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2» декларации.

Следовательно, в эту строку попадут полученные РК по товарам/услугам, приобретенным для необъектных или освобожденных от НДС операций (отраженных в стр. 10.2).

Раньше такие корректировки показывали в стр. 16.1.1 декларации (понятно, речь идет лишь о корректировке согласно ст. 192 НКУ. То есть об операциях, на которые поставщик составил РК). Судя из названия этой строки и расшифровки ее данных в табл. 2 приложения Д1, именно она была предназначена для корректировки данных стр. 10.2 декларации по НДС. Потому что, как указано в названии упомянутой таблицы, в ней расшифровывались только данные стр. 10 декларации. То есть корректировки по операциям, которые попали, например, в стр. 14.1 (НДСные приобретения для нехозяйственной деятельности), не нужно было отражать в стр. 16.1.1.

Нюанс. У плательщиков НДС, которые пробовали заполнить стр. 16.1.1 декларации, возникала проблема. Алгоритм автоматического сопоставления данных декларации и данных приложения Д1 требовал, чтобы сумма НДС, указанная в стр. 16.1 (колонка Б) декларации, совпадала с данными итоговой строки гр. 10 табл. 2 приложения Д1. Поэтому нужно было отключать режим автоматической проверки.

Выделив специальную стр. 16.1.4 в новой декларации для корректировки данных стр. 10.2 декларации, контролеры не объяснили, какая же информация теперь будет отражаться в стр. 16.1.1.

Считаем, что в стр. 16.1.1 останется место только для корректировок по операциям, не попавшим в стр. 10, например, для корректировок по нехозяйственным операциям (стр. 14.1 декларации). Такие корректировки следует расшифровать в табл. 2 приложения Д1. На это указывает название итоговой строки этой таблицы «Усього: рядки 16.1, 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -)», хотя в ее названии по-прежнему упоминается лишь о корректировках сумм, попавших в стр. 10 декларации.

У плательщиков НДС редко случаются операции, не связанные с их хозяйственной деятельностью. А корректировка по таким операциям — это настоящая «экзотика». Поэтому необходимость заполнить стр. 16.1.1 декларации будет возникать очень редко.

Обновленные приложения Д1 и Д3

Приложение Д1. В таблице 2 приложения Д1 добавлена новая гр. 11 «Усього: рядки 16.1, 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -)». Судя из названия этой графы, в ней нужно указать сумму НДС, которая была указана в НН.

Внимание! Речь идет не о сумме, указанной в РК, а именно о сумме НДС из НН, которая уже попала в стр. 10.1 декларации.

Очевидно, что это будут справочные данные.

При уменьшении суммы НДС гр. 11 будет своеобразным ориентиром, за который нельзя выйти (чтобы не уменьшить лишнего).

При увеличении суммы НДС можно определить необходимость регистрации РК и НН в ЕРНН. Для этого нужно сравнить сумму показателей гр. 10 и гр. 11 с регистрационным пределом 10 тыс. грн.

Возможно, авторы этих новшеств хотели достичь другой цели. Надеемся, что в ближайшее время контролеры разъяснят порядок заполнения этой графы.

В таблице 3 приложения Д1 тоже добавлена гр. 11 «Частка використання в оподатковуваних операціях». В ней нужно указывать показатель «ЧВ», по которому распределяется откорректированная сумма входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

Обратите внимание! В гр. 11 табл. 3 приложения Д1 нужно перенести показатель из гр. 6 стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 декларации за январь (I квартал) текущего года. Хотя по самой НН вы могли распределять НДС, используя другой (прошлогодний) показатель ЧВ.

Приложение Д3. В приложении Д3 добавлена новая справочная стр. 2.1. При расчете суммы бюджетного возмещения в этой строке следует выделять сумму налогового кредита, оплаченного при приобретении основных средств.

Напомним, что такие суммы имеет право заявить к возмещению даже (п. 200.5 НКУ):

• вновь созданный плательщик (зарегистрированный менее чем 12 месяцев);

• плательщик, у которого объемы налогооблагаемых операций за предыдущие 12 месяцев меньше, чем сумма бюджетного возмещения.

Приложение Д5

Когда подавать приложение Д5. Расширен перечень случаев, в которых плательщик НДС должен заполнить приложение Д5.

Раньше это приложение подавали, когда в декларации была заполнена хотя бы одна из следующих строк: 1, 10, 14.1 или 15. В новой декларации отметку «Д5» добавили в графе «Код додатка» еще в такие строки: 2.2, 5, 11. Отметку из стр. 14.1 перенесли в общую стр. 14.

Таким образом, кроме хорошо знакомых вам случаев, приложение Д5 нужно будет подавать, если вы заполнили:

• стр. 2.2 (продавали на территории Украины товары/услуги, облагаемые налогом по нулевой ставке);

• стр. 5 (поставляли товары/услуги, освобожденные от обложения НДС);

• стр. 11.1 или 11.2 (приобрели товары/услуги без НДС);

• стр. 14.1 или 14.2 (приобрели товары/услуги, предназначенные для использования не в хозяйственной деятельности)*.

* Приложение Д5 нужно было подавать только при заполнении стр. 14.1 (товары/услуги приобретены с НДС для нехозяйственной деятельности).

Новая форма приложения Д5. В новой форме приложения Д5 выделены специальные строки для того, чтобы расшифровывать в разрезе контрагентов — плательщиков НДС льготные операции.

В разделе I нужно будет отдельно отражать операции, попавшие в стр. 1 (так же, как и раньше). Кроме того, добавлены два новых поля, в которых нужно отдельно расшифровать операции с нулевым НДС (стр. 2.2 декларации) и освобожденные операции (стр. 5).

В пронумерованных строках отражайте данные о контрагентах в разрезе их индивидуальных налоговых номеров. Данные из нулевых и льготных налоговых накладных, выписанных конечным потребителям или неплательщикам НДС, укажите в строках «Інші».

Заметьте, итоговые данные по этим полям должны совпадать с соответствующей строкой декларации (стр. 2.2 или 5).

В разделе II добавлено одно поле, в котором нужно будет расшифровать все приобретения без НДС, попавшие в стр. 11.1, 11.2 или 14.2 декларации.

Обратите внимание! Раньше в разделе II приложения Д5 расшифровывались данные лишь о приобретении у плательщиков НДС. Теперь в новом поле нужно будет расшифровать операции, по которым НДС не начислялся. Разумеется, если это льготное приобретение у плательщика НДС, то вы получите налоговую накладную, из которой узнаете ИНН поставщика.

А как быть, когда операция не является объектом налогообложения или вы приобрели товары/услуги у неплательщика НДС?

В такой ситуации вы не узнаете ИНН поставщика.

В разделе II приложения Д5 нет строки «Інші», где можно было бы указать одной суммой приобретения, по которым вы не знаете ИНН поставщика (по аналогии с разделом I).

Наш совет. Все льготные приобретения, по которым вы не знаете ИНН поставщика, можно указать в новом поле раздела II приложения Д5 в одной строке с условным ИНН «400000000000»**. Ведь записывать в отдельных строках данные об операциях с контрагентами, которых вы не можете идентифицировать по ИНН, нет смысла.

** Такой условный ИНН используют при заполнении гр. 7 разд. II Реестра (п. 2 разд. IV Порядка № 708).

Надеемся, что в ближайшее время налоговики предложат свой «официальный» вариант отражения в разделе II приложения Д5 данных о поставщиках — неплательщиках НДС.

Приложение Д6

Более подробную информацию нужно будет приводить и в приложении Д6. Раньше в этом приложении расшифровывали в разрезе освобождающих норм НКУ льготные операции, попавшие в:

• стр. 3 декларации (необъектные поставки);

• стр. 4 декларации (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины);

• стр. 5 (освобожденные операции).

Теперь в таблицах 1 — 3 появилась новая графа для отражения ИНН покупателя (гр. 4) и новые строки «Інші» и «Усього згідно із статтею Кодексу».

Выходит, льготные поставки нужно будет расшифровать еще и в разрезе покупателей. О механизме заполнения новой графы и строк в Порядке № 678 ничего не сказано. На наш взгляд, принцип заполнения нового приложения Д6 будет похож на порядок заполнения приложения Д5. Ведь теперь приложения Д5 и Д6 очень похожи между собой.

Давайте рассмотрим пример.

Пример. Предприятие в январе 2014 года продало за денежные средства ценные бумаги на общую сумму 60 тыс. грн. Среди покупателей были два плательщика НДС и три покупателя — физические лица.

Такие операции не являются объектом обложения НДС на основании п.п. 196.1.1 НКУ. Поэтому их нужно указать в стр. 3 декларации и расшифровать в таблице 1 приложения Д6. Данные о поставке покупателям, зарегистрированным плательщиками НДС, нужно указать в отдельных строках, а поставку неплательщикам НДС укажем в строке «Інші» (см. на с. 36).

Обратите внимание! Если плательщик проводит разные необъектные операции, например, кроме продажи ценных бумаг получает роялти, то по каждому виду нужно подвести свой итог в строке «Усього згідно із статтею Кодексу». Для этого в таблицах 1 — 3 приложения Д6 должна быть предусмотрена возможность добавлять строки, пронумерованные римскими цифрами, и строки «Інші» перед итоговой строкой «УСЬОГО». Иначе данные обеих итоговых строк будут совпадать независимо от того, один или несколько видов льготных операций было у плательщика.

Пример заполнения новой таблицы 1 приложения Д6

Приложение Д7

Не забудьте о приложении Д7. Напомним, что это приложение нужно подать вместе с декларацией за первый отчетный период года (январь или I квартал), если в прошлом году вы осуществляли необлагаемые операции.

Если вы справились с заполнением этого приложения в декларации за декабрь, то о январском приложении не стоит беспокоиться. Перенесите данные из стр. 3.1 таблицы 1 Приложения Д7 за декабрь в стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 за январь.

Изменения в приложении Д7. Отметку «Д7» убрали из поля «Код додатка» в стр. 15 декларации. Стало быть, теперь нет формального основания подавать приложение Д7 к декларации по НДС, если плательщик на протяжении года заполняет эту строку. То есть распределяет налоговый кредит в соответствии с показателем ЧВ, определенным в январе. Такая практика действовала и раньше (письмо Миндоходов от 06.08.13 г. № 14061/7/99-99-19-04-02-17 // «БН», 2013, № 44, с. 5), но теперь этот подход получил формальную почву.

Однако авторы новой декларации забыли о том, что ссылку в приложении Д7 стоило бы убрать и из стр. 16.6 декларации. Ведь принципиальной разницы между стр. 15 и 16.6 нет. В обеих строках распределяют входной НДС. Отличие лишь в том, что в стр. 15 суммы НДС попадают в периоде приобретения, а в стр. 16.6 — в последующих периодах (когда плательщик фактически начал использовать приобретенные ранее товары/услуги по двойному назначению).

Хотя отметка «Д7» осталась в стр. 16.6, мы уверены, что подавать это приложение каждый месяц, в котором вы заполнили стр. 16.6, не нужно. Как и раньше, приложение Д7 необходимо подавать вместе с:

• декларацией за отчетный период, в котором впервые появились необлагаемые операции, — для определения показателя ЧВ, который будет использоваться до конца текущего года;

• декларацией за декабрь (IV квартал) — для годового пересчета;

• декларацией за январь (I квартал) — для расчета показателя ЧВ на текущий год;

• декларацией за отчетный период, в котором аннулируется регистрация плательщика НДС, — для окончательного пересчета.

Уведомление о филиалах

Если у вас имеются обособ­ленные подразделения (филиалы), которым делегировано право самостоятельно выписывать налоговые накладные, то не забудьте сообщить об этом налоговикам. Для этого вместе с декларацией за январь (I квартал) 2014 года подайте соответствующее «Повідомлення» (приложение 2 к Порядку № 678).

Документы и сокращения статьи

Порядок № 678 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678.

Порядок № 708 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов от 25.11.13 г. № 708.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

ИНН — индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

НН — налоговая накладная.

РК — Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

УР — Уточняющий расчет.

ЧВ — Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.