Теми статей
Обрати теми

Час знайомитися з новою декларацією з ПДВ: інформація детальніша — клопоту більше

Редакція БТ
Стаття

Час знайомитися з новою декларацією з ПДВ: інформація детальніша — клопоту більше

 

Уже стало традицією те, що кожного року ми отримуємо оновлену звітність із ПДВ. І кожного разу інформація, яку хочуть отримати контролери, стає більш детальнішою.

Про головні зміни ви вже дізнались із публікації у «БТ», 2014, № 1, с. 6. Сьогодні розберемось, що змінилось і як застосувати на практиці ці новації.

Микола ШПАКОВИЧ, заступник головного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua

 

Починаємо із січня

Нова форма декларації з ПДВ, нагадаємо, затверджена наказом Міндоходів від 13.11.13 р. № 678. Він набрав чи­нності 30.12.13 р. Тож за усіма правилами починаючи зі звіту за січень (I квартал) 2014 року треба складати декларації з ПДВ за новою формою.

Нюанс! У п. 1 розд. IV Порядку № 678 передбачено, що для виправлення помилок у раніше поданих деклараціях з ПДВ треба подати уточнюючий розрахунок (УР) за формою, встановленою на дату його подання.

Нагадаємо, що УР можна подавати, або як самостійний документ (УР-документ), або як додаток до декларації (УР-додаток). Отже, якщо ви вирішили виправити помилку в січні 2014 року за допомогою УР-документа, то треба теж брати нову форму. Звісно, виконати таку вимогу поки ще неможливо із «технічних» причин. Програмне забезпечення податківців ще не адаптоване під нові форми звітності з ПДВ.

А от у ситуації, коли ви подавали УР-додаток разом із декларацією за грудень 2013 року чи збираєтесь його подати із декларацією за IV квартал 2013 року, такий УР-додаток слід розглядати як частину «старої» звітності та заповнювати за «старою» формою.

 

Нові рядки декларації

Пільговий експорт (ряд. 5.1). У декларації з ПДВ з’явився новий ряд. 5.1 «з рядка 5 — операції з вивезення товарів за межі митної території України». У ньому потрібно вказувати обсяг експортних операцій, які звільнені від обкладення ПДВ. Тобто експортні операції, до яких не застосовується нульова ставка ПДВ.

Якщо у вас були експортні операції у січні 2014 року, то в новій декларації з ПДВ зазначте обсяги цих операцій (колонка А) таким чином:

• експорт за нульовою ставкою — у ряд. 2.1;

• пільговий експорт (операція звільнена від обкладення ПДВ)* — у ряд. 5.1.

* Про пільги з ПДВ, дію яких продовжили та місцями переформулювали, читайте у «БТ», 2014, № 3, с. 40.

Звісно, показник ряд. 5.1 входить до підсумкового ряд. 5, у якому показують обсяг усіх операцій, звільнених від ПДВ.

Коригування придбань для пільгових операцій (ряд. 16.1.4). Якщо платник ПДВ купує товари/послуги для здійснення пільгових операцій, то операції, в яких він сплачував ПДВ (отримав ПН), вказує у ряд. 10.2 декларації. Суми ПДВ за такими операціями не можна включити до податкового кредиту. Їх місце у складі податкових витрат платника податку на прибуток (п.п. 139.1.6 ПКУ).

Якщо постачальник проводить коригування сум ПДВ за такими операціями відповідно до ст. 192 ПКУ (складає РК), то покупець теж повинен відобразити такі зміни в декларації з ПДВ. Саме для цього призначено новий ряд. 16.1.4 «коригування згідно зі стат­­- тею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2» декларації.

Отже, до цього рядка потраплять отримані РК за товарами/послугами, які ви придбали для необ’єктних чи звільнених від ПДВ операцій (були відображені у ряд. 10.2).

Раніше такі коригування показували у ряд. 16.1.1 декларації (звісно, йдеться лише про коригування згідно зі ст. 192 ПКУ. Тобто про операції, на які постачальник склав РК). Судячи із назви цього рядка та розшифрування його даних у табл. 2 додатка Д1, саме він був призначений для коригування даних ряд. 10.2 декларації з ПДВ. Бо, як вказано у назві згаданої таб- лиці, в ній розшифровувались лише дані ряд. 10 декларації. Тобто коригування за операціями, які потрапили, наприклад, до ряд. 14.1 (ПДВшні придбання для негосподарської діяльності), не треба було відображати у ряд. 16.1.1.

Нюанс. У платників ПДВ, які пробували заповнити ряд. 16.1.1 декларації, виникала проблема. Алгоритм автоматичного співставлення даних декларації та даних додатка Д1 вимагав, щоб сума ПДВ, вказана у ряд. 16.1 (колонка Б) декларації співпадала з даними підсумкового рядка гр. 10 табл. 2 додатка Д1. Тому треба було відключати режим автоматичної перевірки.

Виділивши спеціальний ряд. 16.1.4 у новій декларації для коригування даних ряд. 10.2 декларації, контролери не пояснили, яка ж інформація тепер буде відображатись у ряд. 16.1.1.

Вважаємо, що у ряд. 16.1.1 залишиться місце лише для коригувань за операціями, котрі не потрапили до ряд. 10, наприклад, для коригувань за негосподарськими операціями (ряд. 14.1 декларації). Такі коригування слід розшифрувати у таблиці 2 додатка Д1. На це вказує назва підсумкового рядка цієї таблиці «Усього: рядки 16.1, 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -)», хоча у її назві, як і раніше, згадується лише про коригування сум, які потрапили до ряд. 10 декларації.

У платників ПДВ рідко трапляються операції, не пов’язані з їх господарською діяльністю. А коригування за такими операціями — це справжня «екзотика». Тому необхідність заповнити ряд. 16.1.1 декларації виникатиме дуже рідко.

 

Оновлені додатки Д1 та Д3

Додаток Д1. У таблиці 2 додатка Д1 додано нову гр. 11 «Сума податку на додану вартість з кол. 10, яка була включена до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації)». Судячи із назви цієї графи, в ній треба вказати суму ПДВ, яка була вказана в ПН.

Увага! Йдеться не про суму, яка вказана у РК, а саме про суму ПДВ із ПН, яка вже потрапила до ряд. 10.1 декларації.

Очевидно, що це будуть довідкові дані.

При зменшенні суми ПДВ гр. 11 буде своєрідним орієнтиром, за який не можна вийти (щоб не зменшити зайвого).

При збільшенні суми ПДВ можна визначити необхідність реєстрації РК та ПН у ЄРПН. Для цього треба порівняти суму показників гр. 10 та гр. 11 із реєстраційною межею 10 тис. грн.

Можливо, автори цих новацій хотіли досягти іншої мети. Сподіваємось, що найближчим часом контролери роз’яснять порядок заповнення цієї графи.

У таблиці 3 додатка Д1 теж додано гр. 11 «Частка використання в оподатковуваних операціях». У ній треба вказувати показник «ЧВ», за яким розподіляється відкоригована сума вхідного ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями.

Зверніть увагу! До гр. 11 табл. 3 додатка Д1 треба перенести показник із гр. 6 ряд. 1 таблиці 1 додатка Д7 декларації за січень (I квартал) поточного року. Хоча по самій ПН ви могли розподіляти ПДВ, використовуючи інший (торішній) показник ЧВ.

Додаток Д3. У додатку Д3 додано новий довідковий ряд. 2.1. При розрахунку суми бюджетного відшкодування у цьому рядку слід виділяти суму податкового кредиту, оплаченого при придбанні основних засобів.

Нагадаємо, що такі суми має право заявити до відшкодування навіть (п. 200.5 ПКУ):

• новостворений платник (зареєстрований менш ніж 12 місяців);

• платник, у якого обсяги оподатковуваних операцій за поперед­ні 12 місяців менші ніж сума бюджетного відшкодування.

 

Додаток Д5

Коли подавати додаток Д5. Розширено перелік випадків, у яких платник ПДВ повинен заповнити додаток Д5.

Раніше цей додаток подавали, коли у декларації був заповнений хоча б один із таких рядків: 1, 10, 14.1 чи 15. У новій декларації позначку «Д5» добавили у графі «Код додатка» ще до таких рядків: 2.2, 5, 11. Позначку із ряд. 14.1 перенесли до загального ряд. 14.

Отже, крім добре знайомих вам випадків, додаток Д5 треба буде подавати, якщо ви заповнили:

ряд. 2.2 (продавали на території України товари/послуги, які оподатковували за нульовою ставкою);

ряд. 5 (постачали товари/послуги, які звільнені від обкладення ПДВ);

ряд. 11.1 чи 11.2 (придбали товари/послуги без ПДВ);

• ряд. 14.1 чи 14.2 (придбали товари/послуги, які призначені для використання не у господарській діяльності)*.

* Додаток Д5 потрібно було подавати лише при заповненні ряд. 14.1 (товари/послуги придбані з ПДВ для негосподарської діяльності).

Нова форма додатка Д5. У новій формі додатка Д5 виділено спеціальні рядки для того, щоб розшифровувати у розрізі контрагентів — платників ПДВ пільгові операції.

У розділі I треба буде окремо відображати операції, які потрапили до ряд. 1 (так само, як і раніше). Крім того, додано два нових поля, в яких треба окремо розшифрувати операції з нульовим ПДВ (ряд. 2.2 декларації) та звільнені операції (ряд. 5).

У пронумерованих рядках відображайте дані про контрагентів у розрізі їх індивідуальних податкових номерів. Дані з нульових та пільгових податкових накладних, виписаних кінцевим споживачам чи неплатникам ПДВ, зазначте у рядках «Інші».

Зауважте: підсумкові дані за цими полями повинні співпадати із відповідним рядком декларації (ряд. 2.2 чи 5).

У розділі II додано одне поле, в якому треба буде розшифрувати усі придбання без ПДВ, які потрапили до ряд. 11.1, 11.2 чи 14.2 декларації.

Зверніть увагу! Раніше у розділі II додатка Д5 розшифровувались лише дані про придбання у платників ПДВ. Тепер у новому полі треба буде розшифрувати операції, за якими ПДВ не нараховувався. Звісно, якщо це пільгове придбання у платника ПДВ, то ви отримаєте податкову накладну, з якої дізнаєтесь ІПН постачальника.

А як бути, коли операція не є об’єктом оподаткування чи ви придбали товари/послуги у неплатника ПДВ?

У такій ситуації ви не дізнаєтесь ІПН постачальника.

У розділі II додатка Д5 немає рядка «Інші», де можна було б вказати однією сумою придбання, за якими ви не знаєте ІПН постачальника (за аналогією із розділом I).

Наша порада. Усі пільгові придбання, за якими ви не знаєте ІПН постачальника, можна вказати у новому полі розділу II додатка Д5 в одному рядку із умовним ІПН «400000000000»*. Адже записувати в окремих рядках дані про операції із контрагентами, яких ви не можете ідентифікувати за ІПН, немає сенсу.

* Такий умовний ІПН використовують при заповненні гр. 7 розд. II Реєстру (п. 2 розд. IV Порядку № 708).

Маємо надію, що найближчим часом податківці запропонують свій «офіційний» варіант відображення в розділі II додатка Д5 даних про постачальників — неплатників ПДВ.

 

Додаток Д6

Більш детальну інформацію потрібно буде наводити і в додатку Д6. Раніше у цьому додатку розшифровували у розрізі звільняючих норм ПКУ пільгові операції, які потрапили до:

• ряд. 3 декларації (необ’єктні постачання);

• ряд. 4 декларації (постачання послуг за межами митної території України);

• ряд. 5 (звільнені операції).

Тепер у таблицях 1 — 3 з’явилась нова графа для відображення ІПН покупця (гр. 4) та нові рядки «Інші» та «Усього згідно із статтею Кодексу».

Отже, пільгові постачання треба буде розшифрувати ще й у розрізі покупців. Про механізм заповнен­ня нової графи та рядків у Порядку № 678 нічого не сказано. На наш погляд, принцип заповнення нового додатка Д6 буде схожий на порядок заповнення додатка Д5. Адже тепер додатки Д5 та Д6 дуже схожі між собою.

Давайте розглянемо приклад.

Приклад. Підприємство у січні 2014 року продало за грошові кошти цінні папери на загальну суму 60 тис. грн. Серед покупців були два платники ПДВ і три покупці — фізичні особи.

Такі операції не є об’єктом обкладення ПДВ на підставі п.п. 196.1.1 ПКУ. Тому їх треба вказати у ряд. 3 декларації та розшифрувати у таблиці 1 додатка Д6. Дані про постачання покупцям, які зареєстровані платниками ПДВ, треба вказати в окремих рядках, а постачання неплатникам ПДВ вкажемо у рядку «Інші» (див. нижче).

 

№ з/п

Назва операції

Стаття Кодексу

Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)

Сума

1

2

3

4

5

I

Продаж (погашення, викупу) за кошти цінних паперів

П.п. 196.1.1 ПКУ

123456789011

10000

II

Продаж (погашення, викупу) за кошти цінних паперів

П.п. 196.1.1 ПКУ

123456789022

30000

Інші

х

20000

Усього згідно із статтею Кодексу

х

60000

УСЬОГО

60000

Зразок заповнення нової таблиці 1 додатка Д6

 

Зверніть увагу! Якщо платник проводить різні необ’єктні операції, наприклад, крім продажу цінних паперів, отримує роялті, по кожному виду треба підвести свій підсумок у рядку «Усього згідно із статтею Кодексу». Для цього у таблицях 1 — 3 додатка Д6 має бути передбачена можливість додавати рядки, пронумеровані римськими цифрами та рядки «Інші» перед підсумковим рядком «УСЬОГО». Інакше дані обох підсумкових рядків співпадатимуть незалежно від того, один чи декілька видів пільгових операцій було у платника.

 

Додаток Д7

Не забудьте про додаток Д7. Нагадаємо, що цей додаток треба подати разом із декларацією за перший звітний період року (січень чи I квартал), якщо у минулому році ви здійснювали неоподатковувані операції.

Якщо ви справились із заповнен­ням цього додатка у декларації за грудень, то про січневий додаток не варто турбуватись. Перенесіть дані із ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7 за грудень до ряд. 1 таблиці 1 додатка Д7 за січень.

Зміни щодо додатка Д7. Позначку «Д7» прибрали із поля «Код додатка» у ряд. 15 декларації. Отже, тепер немає формальної підстави подавати додаток Д7 до декларації з ПДВ, якщо платник протягом року заповнює цей рядок, тобто розподіляє податковий кредит відповідно до показника ЧВ, визначеного у січні. Така практика діяла і раніше (лист Міндоходів від 06.08.13 р. № 14061/7/99-99-19-04-02-17 // «БТ», 2013, № 44, с. 5), але тепер цей підхід отримав формальне підґрунтя.

Однак автори нової декларації забули про те, що посилання на додаток Д7 варто було б прибрати і з ряд. 16.6 декларації. Адже принципової різниці між ряд. 15 та 16.6 немає. В обох рядках розподіляють вхідний ПДВ. Відмінність лише в тому, що у ряд. 15 суми ПДВ потрапляють у періоді придбання, а в ряд. 16.6 — у наступних періодах (коли платник фактично почав використовувати придбані раніше товари/послуги за подвійним призначенням).

Хоч позначка «Д7» залишилась у ряд. 16.6, ми впевнені, що подавати цей додаток кожного місяця, в якому ви заповнили ряд. 16.6, не потрібно. Як і раніше, додаток Д7 треба подавати разом із:

• декларацією за звітний період, у якому вперше проведено неоподатковувані операції — для визначення показника ЧВ, який буде використовуватись до кінця поточного року;

• декларацією за грудень (IV квартал) — для річного перерахунку;

декларацією за січень (I квартал) — для розрахунку показника ЧВ на поточний рік;

• декларацією за звітний період, у якому анулюється реєстрація платника ПДВ, — для остаточного перерахунку.

 

Повідомлення про філії

Якщо у вас є відокремлені підрозділи (філії), яким делеговано право самостійно виписувати податкові накладні, то не забудьте повідомити про це податківців. Для цього разом із декларацією за січень (I квартал) 2013 року подайте відповідне Повідомлення (додаток 2 до Порядку № 678).

Документи і скорочення статті

Порядок № 678 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міндоходів від 13.11.13 р. № 678.

Порядок № 708 — Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Міндоходів від 25.11.13 р. № 708.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

ІПН  індивідуальний податковий номер платника ПДВ.

ПН — податкова накладна.

РК — Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

Реєстр — Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

УР — Уточнюючий розрахунок.

ЧВ — частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі