Патенты в декларации по прибыли при убыточной деятельности
У предприятия несколько лет подряд патентуемая деятельность убыточная. Непатентуемая деятельность — прибыльная. Если убытки прошлых лет показать в стр. А3.1 приложения ТП, то эта сумма увеличит прибыль в текущем году от непатентуемой деятельности (попадет в стр. 08 знаком «-» и со знаком «+» в стр. 11). Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль?
Действительно, в рассмотренном случае изложенный в декларации по налогу на прибыль принцип заполнения приложения ТП приведет к начислению «лишнего» налога на прибыль. Поэтому нужно искать альтернативный вариант, который позволит «выйти» на правильные результаты.
Перед тем, как его изложить, скажем пару слов о форме декларации, подаваемой за 2013 год. Напомним, что миндоходовцы в письме от 18.01.14 г. № 1097/7/99-99-19-03-01-17 (см. с. 6 прошлого номера) настоятельно рекомендуют подавать декларацию за 2013 год по новой форме, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872 (см. с. 4 сегодняшнего номера). Между тем учет патентов в новой декларации ведется по «старым» правилам.
А теперь разберемся с тем, в чем именно состоит проблема с отражением патентов в затронутой в вопросе ситуации. Нагляднее всего это можно проследить на примере, в котором мы будем руководствоваться уже новой формой декларации.
Пример. По итогам 2013 года предприятие получило от непатентуемой деятельности прибыль в размере 100 тыс. грн., по итогам 2012 года от непатентуемой деятельности также была получена прибыль. От патентуемой деятельности в 2013 году получен убыток в размере 20 тыс. грн., при этом доходы равны 50 тыс. грн., себестоимость реализованных товаров — 40 тыс. грн., прочие расходы от патентуемой деятельности (за исключением убытков 2012 г.) — 30 тыс. грн. По итогам 2012 года у предприятия от патентуемой деятельности убыток составил 15 тыс. грн. Сумма патентов — 2 тыс. грн.
Декларация в формальном подходе (вариант 1) будет заполнена так:
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сумма | |
| вариант 1 | вариант 2 | ||
| Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) рік)9 | 06.5 | — | — |
| Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+,-) | 07 | 80000 | 80000 |
| Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) | 08 ТП | -35000 | -20000 |
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+,-) | 09 ПЗ | — | — |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі (рядок 05 таблиці 1 + рядок 05 таблиці 2 додатка ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) | 10 | — | — |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х___ 10/100) | 11 | 21850 | 19000 |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | — | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | — | — |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | 21850 | 19000 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року)2 | 15 | — | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+,-)2 | 16 | 21850 | 19000 |
А приложение ТП к декларации заполняется следующим образом (вариант 1):
Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума | |
| вариант 1 | вариант 2 | ||
| Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4+Б4+В4+Г4) (+,-) | 08 | -35000 | -20000 |
| Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А+Б+В+Г) | 12 | — | — |
| Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів | А1 | 50000 | 50000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв’язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 | А2 | 40000 | 40000 |
| Інші витрати, понесені у зв’язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | А3 | 45000 | 30000 |
| Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду4 | А3.1 | 15000 | — |
| Об’єкт оподаткування: позитивний (+), від’ємний (-) (А1-А2-А3) | А4 | -35000 | -20000 |
| Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період | А5 | 2000 | 2000 |
| Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (А4 х___5/100) - А5) | А | — | — |
Внимание! При формальном подходе к заполнению декларации сумма налога на прибыль завышена на 2850 грн., а именно на сумму налога на прибыль, исчисленного с убытков от непатентуемой деятельности за 2012 год: 15000 х × 19 %=2850 грн.
Наш вам совет: избежать таких негативных последствий можно, если не указывать в приложении ТП убытки от патентуемой деятельности за 2012 год — тогда все «сойдется». Предлагаемый нами подход изложен в варианте 2.
Предложенный вариант заполнения декларации можно применить на основании п. 46.4 Налогового кодекса Украины, которым предусматривается следующее. Если налогоплательщик считает, что форма налоговой декларации увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам этого Кодекса по такому налогу, он имеет право отметить этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации.
В случае необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией приложения, составленные в произвольной форме, которые считаются неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое приложение подается с объяснением мотивов его пред- ставления.
Важная деталь: мы считаем, что в этом случае необходимости представления отдельного приложения нет, однако следует заполнить специальную таблицу к декларации. Это можно сделать так:
| Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України) | |
| № з/п | Зміст доповнення |
| 1 | У рядках А3 та А3.1 додатку ТП до рядка 12 декларації не зазначено від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (за 2012 рік) у сумі 15000 грн. у зв’язку з тим, що це призведе до завищення об’єкта оподаткування від непатентуємої діяльності за 2013 рік. |
Уверены, что предложенный нами вариант заполнения декларации позволит избежать проблем с ее заполнением.
Влада КАРПОВА
