Теми статей
Обрати теми

Патенти в декларації з прибутку при збитковій діяльності

Редакція БТ
Відповідь на запитання

Патенти в декларації з прибутку при збитковій діяльності

У підприємства декілька років підряд патентована діяльність збиткова. Непатентована діяльність — прибуткова. Якщо збитки минулих років показати в ряд. А3.1 додатка ТП, то ця сума збільшить прибуток у поточному році від непатентованої діяльності (потрапить до ряд. 08 зі знаком «-» і зі знаком «+» до ряд. 11). Як правильно заповнити декларацію з податку на прибуток?

Дійсно, у розглянутому випадку викладений у декларації з податку на прибуток принцип заповнення додатка ТП призведе до нарахування «зайвого» податку на прибуток. Тому потрібно шукати альтернативний варіант, що дозволить «вийти» на правильні результати.

Перед тим, як його викласти, скажемо декілька слів про форму декларації, що подається за 2013 рік. Нагадаємо, що міндоходівці в листі від 18.01.14 р. № 1097/7/99-99-19-03-01-17 (див. с. 6 минулого номера) настійно рекомендують подавати декларацію за 2013 рік за новою формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.13 р. № 872 (див. с. 4 сьогоднішнього номера). Тим часом облік патентів у новій декларації ведеться за «старими» правилами.

А тепер розберемося з тим, у чому саме полягає проблема з відображенням патентів у ситуації, що порушена в запитанні. Найнаочніше це можна прослідкувати на прикладі, в якому ми керуватимемося вже новою формою декларації.

Приклад. За підсумками 2013 р. підприємство отримало від непатентованої діяльності прибуток у розмірі 100 тис. грн., за підсумками 2012 р. від непатентованої діяльності також було отримано прибуток. Від патентованої діяльності у 2013 р. отримано збиток у розмірі 20 тис. грн., при цьому доходи дорівнюють 50 тис. грн., собівартість реалізованих товарів — 40 тис. грн., інші витрати від патентованої діяльності (за винятком збитків 2012 р.) — 30 тис. грн. За підсумками 2012 р. в підприємства від патентованої діяльності збиток склав 15 тис. грн. Сума патентів — 2 тис. грн.

Декларація у формальному підході (варіант 1) буде заповнена так:

 

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сумма

варіант 1

варіант 2

Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) рік)9

06.5

Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+,-)

07

80000

80000

Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -)

08 ТП

-35000

-20000

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+,-)

09 ПЗ

Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі (рядок 05 таблиці 1 + рядок 05 таблиці 2 додатка ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)

10

Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х___ 10/100)

11

21850

19000

Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів

12 ТП

Зменшення нарахованої суми податку

13 ЗП

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

14

21850

19000

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року)2

15

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+,-)2

16

21850

19000

 

А додаток ТП до декларації заповнюється таким чином (варіант 1):

 

Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума

варіант 1

варіант 2

Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4+Б4+В4+Г4) (+,-)

08

-35000

-20000

Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А+Б+В+Г)

12

Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів

А1

50000

50000

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв’язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1

А2

40000

40000

Інші витрати, понесені у зв’язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі:

А3

45000

30000

Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду4

А3.1

15000

Об’єкт оподаткування: позитивний (+), від’ємний (-) (А1-А2-А3)

А4

-35000

-20000

Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період

А5

2000

2000

Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (А4 х___5/100) - А5)

А

 

Увага! За формального підходу до заповнення декларації сума податку на прибуток завищена на 2850 грн., а саме на суму податку на прибуток, обчисленого зі збитків від непатентованої діяльності, за 2012 р.: 15000х19 %=2850 грн.

Наша вам порада: уникнути таких негативних наслідків можна, якщо не зазначати в додатку ТП збитки від патентованої діяльності за 2012 р. — тоді все «зійдеться». Пропонований нами підхід викладено у варіанті 2.

Запропонований варіант заповнення декларації можна застосувати на підставі п. 46.4 ПКУ, яким передбачається таке. Якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, усупе­реч нормам цього Кодексу з такого податку, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

За необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією додатки, складені за довільною формою, що вважаються невід’ємною частиною податкової декларації. Такий додаток подається з поясненням мотивів його подання.

Важлива деталь: ми вважаємо, що в цьому випадку необхідності подання окремого додатка немає, проте слід заповнити спеціальну таблицю до декларації. Це можна зробити так:

 

Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України)

№ з/п

Зміст доповнення

1

У рядках А3 та А3.1 додатка ТП до рядка 12 декларації не зазначено від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (за 2012 рік) у сумі 15000 грн. у зв’язку з тим, що це призведе до завищення об’єкта оподаткування від непатентованої діяльності за 2013 рік.

 

Упевнені, що запропонований нами варіант заповнення декларації дозволить уникнути проблем із заповненням декларації.

 

Влада КАРПОВА

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі