Единоналожник арендует помещение у физлица: кто платит налоги?
Физлицо — предприниматель на едином налоге (группа 3) заключило договор аренды здания с физлицом-пенсионером. Нужно ли регистрировать указанный договор (заключен на 1 год)? Кто должен платить налоги?
(г. Харьков)
Обязательна ли регистрация? Учтите: договор аренды здания подлежит нотариальному удостоверению, только если он заключен на срок не менее 3 лет (ч. 2 ст. 793 Гражданского кодекса Украины, далее — ГКУ). Госрегистрации требует лишь право пользования недвижимым имуществом, которое возникло на основании такого же 3-летнего договора (ст. 794 ГКУ).
В нашем случае срок действия договора 1 год. Следовательно, удостоверять его у нотариуса или регистрировать право пользования зданием не надо.
Теперь о главном. Кто и какие налоги должен платить? Ответим сразу - предприниматель.
НДФЛ. Вы, как субъект предпринимательской деятельности, находящийся в гражданско-правовых отношениях с физлицом, являетесь его налоговым агентом. Поэтому именно вы обязаны удерживать из арендной платы и перечислять в бюджет НДФЛ по ставке 15 % (17 %) (п.п. 170.1.2 НКУ). Объектом обложения в данном случае будет большая из сумм:
• либо арендная плата, указанная в договоре;
• либо минимальная сумма арендного платежа*.
Обратите внимание: если минимальная стоимость месячной аренды не установлена или не обнародована местным исполкомом до начала отчетного года, то объектом налогообложения будет договорная арендная плата.
НДФЛ из суммы арендных платежей вы платите в общие сроки — в сроки, установленные п. 168.1 НКУ.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму арендных платежей и НДФЛ показывайте с признаком дохода «106». А вот сумму возмещения коммунальных платежей вы отражаете с признаком дохода:
• «106» — если она включена в состав арендной платы;
• «127» — если возмещаете ее отдельно.
ЕВС. На суммы арендной платы и стоимости коммунальных услуг вы не начисляете ЕВС ни «сверху», ни «снизу». Причина в том, что договор аренды не предусматривает ни выполнения работ, ни предоставления услуг.
Налоговые расходы. Если вы являетесь плательщиком НДС, уплаченную сумму арендной платы и стоимость коммунальных платежей вы включаете в расходы. На дату оплаты вы отражаете их в гр. 6 разд. II Книги учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом МФУ от 15.12.11 г. № 1637.
Важно! Сделать это вы можете только при наличии документов, подтверждающих уплату денежных средств:
• при наличном расчете — это может быть запись об оплате в акте приема-передачи предоставленных услуг;
• при безналичном расчете — банковские платежные документы.
Декларация физлица. Арендодатель отражает доход, полученный от аренды, и подает Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах за отчетный год, только если в течение отчетного налогового года (п.п. «є» п. 176.1 НКУ):
• такой доход будет получен от двух и более налоговых агентов;
• общая сумма доходов за год превысит размер 120 минзарплат, установленных на 1 января отчетного налогового года. В 2013 году эта сумма составила 137640 грн. (1147 грн. х 120).
В противном случае отражать полученный доход в декларации он не обязан.
Вывод: договор аренды помещения, заключенный с физлицом сроком на 1 год, не требует ни нотариального удостоверения, ни госрегистрации. Арендатор обязан удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы арендных платежей. Физлицо декларирует доходы за 2013 год, если они были получены от двух и более налоговых агентов, а общая их сумма превысила 137640 грн.
Дарья КРАВЧЕНКО
* Минимальную сумму арендного платежа за 1 кв. м. общей площади недвижимости определяют по Методике определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц, утвержденной постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1253.