Списываем безнадежную дебиторку: «прибыльные» и НДС-последствия
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 19.09.13 г. № 11534/6/99-99-19-04-02-15
Миндоходов пояснило, как в «прибыльном» и НДС-учете отразится списание безнадежной дебиторки.
Налог на прибыль. Здесь не новый вывод, что расходы на создание резерва сомнительной задолженности мы включаем в прочие расходы обычной деятельности (строка 06.4.4 приложения ІВ) в сумме безнадежной дебиторской задолженности (абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ). Делаем это в периоде признания дебиторки безнадежной. В том числе истечения по ней срока исковой давности («полезности» по срокам исковой давности найдете в «БН», 2013, № 44, с. 32).
Осторожно! Налоговики традиционно в пару с абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ поставили П(С)БУ 10 и бухгалтерский резерв сомнительных долгов (РСД). Налоговики видят в упомянутой норме НКУ именно бухгалтерский РСД и не разрешают включать в расходы дебиторку, под которую РСД не создан (консультации из подкатегорий 102.28 и 102.30.02 ЗІР Миндоходов).
Мы не согласны! Включить безнадежную дебиторку в налоговые расходы можно, если она отвечает одному из признаков из п.п. 14.1.11 НКУ, независимо от наличия РСД. Но если РСД не создавался, используем строку 06.4.38 приложения ІВ.
Также напомним, что при включении безнадежной дебиторки в расходы, ранее отраженные (на момент реализации) доходы и расходы (себестоимость) не корректируются.
А вот другое условие Миндоходов из письма неоспоримо: включить безнадежную дебиторку в расходы можно, только если эта задолженность раньше не попала в валовые расходы по «докодексным» правилам*.
НДС. Важно! Львиную долю НДС-части письма Миндоходов посвятило списанию дебиторки за поставленные товары и услуги, указанные в п. 187.10 НКУ (здесь, в частности, поставка тепловой энергии и природного газа (кроме сжиженного), услуг по водоснабжению, водоотведению и услуг, стоимость которых включена в квартплату) и облагаемые НДС по кассовому методу.
И хотя налоговики ограничились только «кассовиками» из п. 187.10 НКУ, мы не видим препятствий применить либеральные выводы из письма для других плательщиков, применяющих кассовый метод**, в частности, по подрядным строительным работам (п. 187.1 НКУ).
Что же за либеральные выводы для «кассовиков»? Миндоходов отметило, что при списании безнадежной дебиторки налоговые обязательства (НО) по НДС начислять не нужно, потому что:
• оплата/иная компенсация так и не поступила, а значит, главное условие отражения НО по кассовому методу не выполнено (п.п. 14.1.266 НКУ);
• правило п. 198.5 НКУ не работает (корректировать ранее отраженный налоговый кредит (НК), начислив НО, не нужно), ведь приобретенные товары/услуги по факту использовались в облагаемых НДС операциях по п. 185.1 НКУ. Хотя в разъяснении из подкатегории 101.07 ЗІР Миндоходов говорит обратное: начислять НО нужно на дату списания дебиторской задолженности, поскольку такое списание — само по себе компенсация стоимости.
Заметьте! В либеральную бочку меда Миндоходов добавило фискальную ложку дегтя: списать дебиторку можно после окончания срока исковой давности (это одно из условий п.п. 14.1.11 НКУ) и после принятия всех необходимых мер по ее взысканию. В первой части письма об этом ни слова. Как, впрочем, и в самом НКУ.
Важно. «На закуску» налоговики отметили, что операция по списанию безнадежной дебиторки не является бесплатной передачей товаров/услуг. Этот вывод они привязали к задолженности за поставленную электроэнергию. А значит, о кассовом методе можно забыть, ведь НО здесь отражают по первому событию (за исключением разве что оплаты за бюджетные средства по п. 187.7 НКУ). Это подтверждает, что и у «некассовиков» при списании дебиторки тоже нельзя отобрать НК (путем начисления НО по «нехозяйственному» абз. «г» п. 198.5 НКУ).
Коментарии подготовили Екатерина ЛОПАТКИНА, Елена БЕЛЯЕВА
* Подробнее о налоговом учете «безнадеги» вы можете прочесть в «БН», 2012, № 50, с. 17.
** Внимание! Комментируемое письмо не для всеобщего применения — оно адресовано в частные «уши». А потому, дабы обезопасить себя, советуем заручиться индивидуальной налоговой консультацией. Как ее получить, читайте в «БН», 2013, № 29, с. 16.
