Списуємо безнадійну дебіторку: «прибуткові» та ПДВ-наслідки
Лист Міністерства доходів і зборів України від 19.09.13 р. № 11534/6/99-99-19-04-02-15
Міндоходів пояснило, як у «прибутковому» та ПДВ-обліку відобразити списання безнадійної дебіторки.
Податок на прибуток. Тут не новий висновок, що витрати на створення резерву сумнівної заборгованості ми включаємо до інших витрат звичайної діяльності (рядок 06.4.4 додатка ІВ) у сумі безнадійної дебіторської заборгованості (абз. «г» п.п. 138.10.6 ПКУ). Робимо це в періоді визнання дебіторки безнадійною. У тому числі спливання за нею строку позовної давності («корисності» щодо строків позовної давності знайдете в «БТ», 2013, № 44, с. 32).
Обережно! Податківці традиційно у пару з абз. «г» п.п. 138.10.6 ПКУ поставили П(С)БО 10 та бухгалтерський резерв сумнівних боргів (РСБ). Податківці бачать у згаданій нормі ПКУ саме бухгалтерський РСБ і не дозволяють уключати до витрат дебіторку, під яку РСБ не створено (консультації з підкатегорій 102.28 і 102.30.02 ЗІР Міндоходів).
Ми не згодні! Включити безнадійну дебіторку до податкових витрат можна, якщо вона відповідає одній з ознак із п.п. 14.1.11 ПКУ, незалежно від наявності РСБ. Але якщо РСБ не створювався, використовуємо рядок 06.4.38 додатка ІВ.
Також нагадаємо, що при включенні безнадійної дебіторки до витрат, раніше відображені (на момент реалізації) доходи та витрати (собівартість) не коригуються.
А от інша умова Міндоходів із листа незаперечна: включити безнадійну дебіторку до витрат можна, тільки якщо ця заборгованість раніше не потрапила до валових витрат згідно з «докодексними» правилами*.
ПДВ. Важливо! Левову частку ПДВ-частини листа Міндоходів присвятило списанню дебіторки за поставлені товари та послуги, що зазначені в п. 187.10 ПКУ (тут, зокрема, постачання теплової енергії та природного газу (крім скрапленого), послуг з водопостачання, водовідведення та послуг, вартість яких уключена до квартплати) та обкладаються ПДВ за касовим методом.
І хоча податківці обмежилися тільки «касовиками» з п. 187.10 ПКУ, ми не бачимо перешкод застосувати ліберальні висновки з листа і для інших платників, які застосовують касовий метод**, зокрема, за підрядними будівельними роботами (п. 187.1 ПКУ).
Що ж це за ліберальні висновки для «касовиків»? Міндоходів зазначило, що при списанні безнадійної дебіторки податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ нараховувати не потрібно, оскільки:
• оплата/інша компенсація так і не надійшла, а отже, головна умова відображення ПЗ за касовим методом не виконана (п.п. 14.1.266 ПКУ);
• правило п. 198.5 ПКУ не працює (коригувати раніше відображений податковий кредит (ПК), нарахувавши ПЗ, не потрібно), адже придбані товари/послуги фактично використовувалися в оподатковуваних ПДВ операціях за п. 185.1 ПКУ. Хоча в роз’ясненні з підкатегорії 101.07 ЗІР Міндоходів зазначає зворотне: нараховувати ПЗ потрібно на дату списання дебіторки, оскільки таке списання — саме по собі компенсація вартості.
Зверніть увагу! У ліберальну бочку меду Міндоходів додало фіскальну ложку дьогтю: списати дебіторку можна після закінчення строку позовної давності (це одна з умов п.п. 14.1.11 ПКУ) і після вжиття всіх необхідних заходів щодо її стягнення. У першій частині листа про це ані слова. Як, утім, і в самому ПКУ.
Важливо. «На закуску» податківці зазначили, що операція зі списання безнадійної дебіторки не є безоплатним переданням товарів/послуг. Цей висновок вони прив’язали до заборгованості за поставлену електроенергію. Отже, про касовий метод можна забути, адже ПЗ тут відображають за першою подією (за винятком хіба що оплати за бюджетні кошти за п. 187.7 ПКУ). Це підтверджує, що і в «некасовиків» при списанні дебіторки теж не можна відібрати ПК (шляхом нарахування ПЗ згідно з «негосподарським» абз. «г» п. 198.5 ПКУ).
Коментарі підготувала Катерина ЛОПАТКІНА, Олена БІЛЯЄВА
* Детальніше про податковий облік «безнадійки» можете прочитати в «БТ», 2012, № 50, с. 17.
** Увага! Лист, що коментується, не для загального застосування — він адресований «у приватні вуха». А тому, щоб себе убезпечити, радимо заручитися індивідуальною податковою консультацією. Як її отримати, читайте в «БТ», 2013, № 29, с. 16.
