Новый срок подачи приложения Д8: «последний вагон» — 2014

Новый срок подачи приложения Д8: «последний вагон» — 2014

Закон № 657 изменил НКУ. Не до неузнаваемости, но все же… Переделали и абзац 11 п. 201.10 НКУ, благодаря чему срок подачи «жалобного» приложения Д8 продлен на 60 календарных дней.

Вопросы по применению «новых возможностей» не заставили себя долго ждать. А вот и ответы…

Дарья КРАВЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», d.kravchenko@id.factor.ua

Нюансы пролонгации

В последнее время налоговики были непоколебимы: приложение Д8 можно подать только вместе с налоговой декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором «неправильная» налоговая накладная (НН) была выписана (должна была быть выписана). Получил «неправильную» НН с опозданием, соответственно не успел подать Д8, либо пропустил данный срок по своей вине — значит, потерял налоговый кредит. Такая ситуация безусловно осложняла жизнь, особенно «месячным» плательщикам НДС.

Но есть повод порадоваться. С 01.01.14 г. срок подачи приложения Д8 продлен*. Теперь пожаловаться на нерадивого контрагента можно в течение дополнительных 60 календарных дней (абзац одиннадцатый п. 201.10 НКУ). Их отсчет вы должны начинать сразу после предельного срока подачи налоговой декларации за отчетный период, в котором ваш поставщик:

• отказался предоставить НН;

• нарушил порядок составления НН;

• нарушил порядок регистрации НН в ЕРНН.

* Подробнее об изменениях, внесенных Законом № 657 в НКУ, вы можете прочитать в Теме недели «Масштабное улучшение НКУ» // «БН», 2013, № 47, с. 36. Также см. «БН», 2014, № 3, с. 7.

Другими словами, предельной датой подачи жалобы будет:

• для «месячника» — 60 календарных дней, которые он отсчитает после 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится событие, по которому поставщик должен был выписать НН (в общем случае «первое событие»);

• для «квартальщика» — 60 календарных дней, которые он отсчитает после 40-го дня квартала, следующего за кварталом, на который приходится событие, по которому поставщик должен был составить НН (в общем случае «первое событие»).

Будьте внимательны! Предельные сроки подачи отчетной декларации и приложения Д8 могут не совпадать. В этом случае определяющей для вас будет более ранняя из двух граничных дат.

Пример. Поставщик выписал НН с ошибками в декабре 2013 года. Предельный срок подачи жалобы для покупателя-«месячника» — 21.03.14 г. А 20 марта — крайний срок для подачи НДС-декларации за февраль 2014 года. Более ранняя дата — 20 марта. Значит, воспользоваться последним шансом сформировать налоговый кредит по «неправильной» декабрьской НН можно, подав приложение Д8 вместе с декларацией за февраль не позже 20 марта 2014 года.

Отдельно подать Д8 21.03.14 г. нельзя.

Нюанс! Приложение Д8 нельзя подать вместе с Уточняющим расчетом. Поэтому, если сроки для подачи декларации прошли, а для подачи приложения Д8 еще есть время (как в примере выше), нельзя «спасти» налоговый кредит, подав приложение Д8 вместе с Уточняющим расчетом.

Важно! Приложение Д8 подавайте (с учетом описанных выше ограничений по срокам) с декларацией за тот отчетный период, в котором вы включаете в налоговый кредит «бракованную» НН. Причина проста — вы можете сформировать налоговый кредит только на основании жалобы на поставщика.

Вроде бы все понятно. Но! Есть один маленький нюанс. Представьте, что дата, от которой начинается отсчет дарованных нам 60 календарных дней, приходится на выходной или праздничный день. Давайте остановимся на этом подробнее.

«Праздничный» перенос, или ложка дегтя…

Для налоговых деклараций существует очень хорошее правило: когда крайний срок подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, он переносится на следующий рабочий день (п. 49.20 НКУ).

Приложение Д8 — это часть отчетности по НДС. Его подают вместе с декларацией по НДС и по правилам, установленным для налоговых деклараций.

Возникает вопрос — если срок предоставления НДС-декларации сдвигается, имеем ли мы право перенести и дату подачи жалобы?

Миндоходовцы пока молчат. Однако мы не очень рассчитываем на то, что налоговики согласятся применить это правило к жалобе на поставщика. А значит, возможны два варианта на выбор:

Вариант 1. Начать отсчет заветных 60 дней с учетом «праздничного» переноса, т. е. от перенесенной даты предоставления декларации.

Вариант 2. Отсчитать 60 календарных дней от даты без учета переноса.

Внимание. Скорее всего, представители контролирующих органов будут настаивать на втором варианте, поэтому мы считаем его более безопасным.

Также возникает неопределенность и в ситуации, когда предельный срок подачи приложения Д8 попадает на выходной или праздничный день. На наш взгляд, ра­зумнее подать жалобу на поставщика до наступления предельного срока (накануне). Иначе могут быть проблемы с налоговым кредитом.

Теперь сведем всю эту информацию в таблицы.

Таблица 1. Предельные сроки подачи приложения Д8 для «месячников»

Таблица 2. Предельные сроки подачи приложения Д8 для «квартальщиков»

Документы и сокращения статьи

Закон № 657 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации плательщиков налогов и усовершенствования некоторых положений» от 24.10.13 г. № 657-VII.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.