Темы статей
Выбрать темы

Электронные деньги: «съедобное — несъедобное»

Редакция БН
Статья

Электронные деньги: «съедобное — несъедобное»

Электронные деньги (ЭД) уже давно «крутятся» в интернет-торговле. Однако в отечественном законодательстве есть ряд ограничений по их применению. Нужно о них знать? Разумеется, причем каждому субъекту хозяйствования.

Поэтому об электронных деньгах, ограничениях по их применению сегодня и поговорим.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

Какие ЭД можно использовать

Правила использования ЭД в Украине очерчены в Законе № 2346 и Положении № 481. Официально «электронные деньги — это единицы стоимости, хранящиеся на электронном устройстве, принимающиеся в качестве средства платежа другими лицами, нежели лицо, их выпускающее, и являющиеся денежным обязательством этого лица, которое выполняется в наличной или безналичной форме» (п. 15.1 Закона № 2346).

Выпускать ЭД может исключительно банк, который принимает на себя обязательство по их погашению. ЭД выпускают путем их предоставления пользователям или коммерческим агентам в обмен на наличные или безналичные средства. Банк имеет право выпускать ЭД, номинированные только в гривне.

Банк, который имеет намерение осуществить выпуск ЭД, обязан до начала их выпуска согласовать с Нацбанком правила использования электронных денег (п. 15.2 Закона № 2346). В связи с этим Нацбанк в письме от 15.01.13 г. № 25-112/335 обратил внимание субъектов хозяйствования: можно проводить операции только с теми ЭД, выпуск которых проведен по правилам, согласованным с НБУ.

Важно: по информации Нацбанка*, на данный момент указанным требованиям соответствуют только три системы электронных денег, которые не получили широкого распространения на практике, а именно:

• «ГлобалМани» (эмитент — АО «Государственный сберегательный банк Украины»);

• «Макси» (эмитент — ПАО «Альфа-Банк»);

• «MoneXy» (эмитент — ПАО «ФИДОБАНК»).

* http://www.bank.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=52047&cat_id=52046 , http://www.bank.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=66296&cat_id=66292.

Во всех этих системах пользователем — лицом, которое является собственником ЭД и имеет право использовать их для приобретения товаров и осуществления переводов, может выступать исключительно физическое лицо! И хотя в нормативных актах преду­смотрена возможность использования ЭД субъектом хозяйствования для оплаты товаров, работ и услуг, приобретаемых для производственных/хозяйственных нужд, но сейчас ее реализовать не получится.

Нюанс: получается, что субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели) могут работать только «на прием» ЭД. Причем не с целью последующей оплаты ними каких-либо товаров, работ, услуг.

Объясняется этот тем, что торговец (тот, кто принимает ЭД в качестве средства платежа за товары) имеет право использовать полученные ЭД исключительно для обмена на безналичные средства или возврата их пользователям в случае возврата ними товаров, приобретенных за ЭД в соответствии с Законом Украины «О защите прав потребителей» от 02.05.91 г. № 1023-XII (п. 15.1 Закона № 2346, п. 3.5 Положения № 481).

Если в будущем все же появится возможность использования ЭД для совершения платежей и пользователями — субъектами хозяйствования, нужно будет учесть следующее. Согласно п. 15.1 Закона № 2346, п. 3.4 Положения № 481 пользователь — субъект хозяйствования имеет право использовать ЭД для «электронной» оплаты товаров, работ и услуг, которые приобретаются на производственные (хозяйственные) нужды.

То есть в будущем можно будет приобрести ЭД путем перечисления средств банку-эмитенту или агенту по распространению (пополнению) электронных денег, а потом этими ЭД рассчитаться.

Важно знать, что ЭД являются выпущенными со времени их загрузки эмитентом или оператором на электронное устройство, которое находится в распоряжении пользователя (п. 2.3 Положения № 481).

Эмитент обязан определять сумму ЭД на электронном устройстве, которое находится в распоряжении пользователя, с учетом таких требований (п. 2.4 Положения № 481):

• сумма ЭД на электронном устройстве, которое не может пополняться, не должна превышать 2000 грн.;

• сумма ЭД на электронном устройстве, которое может пополняться, не должна превышать 8000 грн.

 

«Запретные» ЭД и исключения

Следует учесть: субъекты хозяйствования не могут использовать системы ЭД, не зарегистрированные в Украине по правилам Нацбанка.

Не соответствуют правилам Нацбанка, в частности, следующие системы электронных денег: WebMoney Transfer*, Интернет.Деньги, UkrMoney, RBKMoney, Яндекс.Деньги, QIWI, E-gold и  т. п.**Поэтому сейчас от операций с такими деньгами субъектам хозяйствования лучше воздержаться.

* Об этом говорилось в письме НБУ от 24.06.11 г. № 25‐112/1575‐7731. Счета компании ООО «Украинское гарантийное агентство», которое гарантирует в Украине обязательства компании WebMoney, заблокированы.

** Обращают на это внимание и контролирующие органы (см. консультацию «Гроші, яких ми не бачимо» // «ВНСУ», 2012, № 43).

Важно! В то же время не является использованием ЭД одно лишь проведение расчетов через платежные шлюзы определенной системы. Например, в платежной системе «ГлобалМани» расчеты могут проводиться:

• ЭД;

• с помощью интернет-эквайринга, когда торговец просто использует платежный шлюз «ГлобалМани».

Отличие в этих способах проведения расчетов состоит в том, что во втором случае в системе не «проходят» ЭД. Просто покупатель оплачивает своей платежной карточкой товары (работы, услуги), а данные вводятся на странице платежной системы и расчеты проводятся через ее платежный шлюз. В результате на счет торговца поступают гривни, а не ЭД.

Не применяются ЭД и в платежном сервисе LiqPay, поэтому подобные платежные системы могут быть использованы без ограничений (разумеется, при условии их регистрации в НБУ)***.

*** С зарегистрированными платежными системами можно ознакомиться на сайте НБУ (http://www.bank.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=52047&cat_id=52046).

 

Бухгалтерский учет ЭД

ЭД согласно Инструкции № 291 учитывают на отдельном субсчете 335 «Электронные деньги, номинированные в национальной валюте».

С целью бухгалтерского учета не признают ЭД заранее оплаченные карточки одноцелевого использования, которые принимаются как средство платежа исключительно их эмитентами, в частности:

• дисконтные карточки торговцев,

• карточки автозаправочных станций,

• билеты для проезда в городском транспорте и т. п.

Собственно говоря, такие карточки к ЭД и так никакого отношения не имеют.

На субсчете 335 по Инструкции № 291 отражают операции с ЭД, которые осуществляются коммерческими агентами (в том числе распро­странителями/«пополнителями» ЭД) и пользователями (теми, кто ЭД рассчитывается), в соответствии с нормативно-правовыми актами Нацбанка и правилами использования ЭД, согласованными с НБУ.

Однако если у коммерческих агентов ЭД не находятся в собственности (что, как правило, и случается), то и отражать их в активе баланса агента нельзя. В таком случае агенты показывают ЭД на забалансовых счетах.

Больше всего для учета полученных агентом средств пополнения (в частности, скретч-карточек) подходит забалансовый счет 025 «Материальные ценности доверителя». Для учета ЭД, переведенных на кошелек агента с целью последующей передачи их пользователям, можно открыть отдельный забалансовый счет 026 «Электронные деньги Генерального агента».

Следует учесть: на субсчете 335 должны отражать ЭД также торговцы (те, кто получает ЭД в оплату товаров, работ, услуг), хотя в Инструкции № 291 они не упомянуты.

 

ЭД в налоговом учете

Налог на прибыль. Порядок отражения ЭД в учете по налогу на прибыль четко не определен. Известна лишь позиция представителей налоговых органов, изложенная в консультации «Операции с валютными ценностями и электронными деньгами» // «ВНСУ», 2012, № 2. В ней было предложено вести учет ЭД по правилам договоров уступки права требования из п. 153.5 НКУ.

Однако этот подход мог быть использован лишь для учета так называемых ЭД (титульных единиц) в системе WebMoney Transfer. Согласно правилам обращения WebMoney Transfer в этой системе формально велась торговля долговыми обязательствами (правами требования к первичному дебитору — ПАО «Украинский Профессиональный Банк»). Титульные знаки WebMoney Transfer (в частности, эквивалент гривни WMU) учитывали номинальный размер прав требования, которыми обладал тот или иной контрагент в каждый момент времени.

Важно. «Классические» ЭД, которые могут быть использованы в Украине (см. выше), никак не связаны с уступкой прав требования. Хотя в определении ЭД и говорится, что они выражают денежное обязательство эмитента, при их перечислении уступка прав требования не происходит.

Согласно Директиве ЕС ЭД представляют собой финансовый продукт банка-эмитента в виде набора определенных услуг. При этом определяющим является то, что ЭД используются в качестве средства расчета, хотя и не являются денежной единицей (письмо НБУ от 07.07.13 г. № 25-112/6750).

Именно поэтому в бухучете ЭД классифицируются как прочие средства, а не как дебиторская задолженность.

Вывод. Исходя из изложенного, движение ЭД в налоговом учете, по нашему мнению, показывать не нужно.

В то же время комиссию банка за конвертацию ЭД включают в состав административных расходов на основании абз. «є» п.п. 138.10.2 НКУ.

НДС. Операции с ЭД не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.5 НКУ, п. 8 Перечня № 400), поэтому в учете по НДС их движение не отражают.

ЭД не являются денежными средствами, которые размещаются на банковском счете налогоплательщика. Поэтому при использовании их в качестве расчета за приобретенные товары налоговые обязательства у продавца, как правило, возникают на дату отгрузки товаров (абз. «б» п. 187.1 НКУ).

Если же отгрузка товаров происходит после того, как на счет торговца зачисляются гривни в обмен на полученные от покупателя ЭД, то налоговую накладную торговец выписывает на дату поступления денежных средств на свой текущий счет (абз. «а» п. 187.1 НКУ).

Покупатель может отразить налоговый кредит по НДС согласно п. 198.2 НКУ на дату получения товаров (при наличии налоговой накладной).

 

Пример (в том числе — на будущее)

Предприятие перечислило 2000 грн. банку-эмитенту на приобретение ЭД. Впоследствии ЭД на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) были уплачены за приобретение товаров в интернет-магазине (такая возможность, как мы выяснили, должна появиться у субъектов хозяйствования в будущем). Себестоимость товара — 800 грн.

Операции с ЭД в учете

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

Учет у покупателя

1. Перечислены средства на приобретение ЭД

333

311

2000

2. Зачислены ЭД на электронный кошелек пользователя

335

333

1990

3. Удержана комиссия за пополнение кошелька

92

333

10

10

(стр. 06.1 декларации)

4. Перечислены ЭД на счет торговца

371

335

1200

5. Оприходованы товары, доставленные из интернет-магазина

281

631

1000

6. Отражен налоговый кредит по НДС(1)

641

631

200

7. Отражен взаимозачет задолженностей

631

371

1200

Учет у торговца (продавца)

8. Зачислены ЭД на электронный кошелек продавца

335

681

1200

9. Отгружен товар покупателю

361

702

1200

1000

(стр. 02 декларации)

10. Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

200

11. Включена себестоимость товара в расходы

902

281

800

800

(стр. 05.1 декларации)

12. Отражен взаимозачет задолженностей

681

361

1200

13. Переведены ЭД на электронный счет эмитента

333

335

1200

14. Удержана комиссия за обратный обмен ЭД

92

333

6

6

(стр. 06.1 декларации)

15. Зачислены гривни на текущий счет торговца

311

333

1194

(1) В момент перечисления предоплаты электронными деньгами корреспонденции с налоговым кредитом по НДС не делают, поскольку налоговую накладную торговец будет выписывать либо на дату отгрузки товара покупателю, либо на дату зачисления гривень на свой текущий счет в обмен на ЭД.

 

Надеемся, что в скором будущем сфера применения ЭД расширится. К этому моменту вы уже подготовлены, поскольку знаете, как они отражаются в учете.

Выводы

  • Выпускать электронные деньги может исключительно банк.

  • Сейчас нормативным требованиям соответствуют только три системы электронных денег, которые не получили широкого распространения на практике, а именно «ГлобалМани», «Макси» и «MoneXy». В этих системах пользователем (покупателем) может выступать исключительно физлицо. Поэтому субъекты хозяйствования (юрлица и физлица-предприниматели) могут работать только «на прием» ЭД. Причем не с целью последующей оплаты ними каких-либо товаров, работ, услуг.

  • От операций с «незарегистрированными» по правилам Нацбанка ЭД (WebMoney Transfer, Интернет.Деньги, Яндекс.Деньги и пр.) лучше воздержаться.

  • В бухучете ЭД пользователи (покупатели товаров, работ, услуг) и торговцы (продавцы товаров, работ, услуг) учитывают на субсчете 335 «Электронные деньги, номинированные в национальной валюте».

  • Коммерческие агенты, у которых ЭД не находятся в собственности, показывают их на забалансовых счетах.

  • ЭД, которые могут быть использованы в Украине, не связаны с уступкой прав требования — они являются средством платежа.

  • В налоговом учете движение самих ЭД не отражают.

  • В учете по НДС у торговца при использовании ЭД налоговые обязательства, как правило, возникают на дату отгрузки товаров (оказания услуг). Если же отгрузка товаров происходит после того, как на счет торговца зачисляются гривни в обмен на полученные от покупателя ЭД, то НН торговец выписывает на дату поступ­ления денежных средств на свой текущий счет.

Документы и сокращения статьи

Закон № 2346 — Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.01 г. № 2346-III.

Положение № 481 — Положение об электронных деньгах в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 04.11.10 г. № 481.

Директива ЕС — Директива 2009/110/ЕС Европейского Парламента и Совета по учреждению и осуществлению деятельности учреждениями — эмитентами электронных денег и пруденционному надзору за ними, которая вносит изменения в Директиву 2005/60/ЕС и 2006/48/ЕС и отменяет Директиву 2000/46/ЕС от 16.09.09 г.

Инструкция № 291  Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

Перечень № 400  Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые в соответствии с подпунктом 196.1.5 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Налогового кодекса Украины не являются объектом налогообложения, утвержденный постановлением НБУ от 15.11.11 г. № 400.

ВНСУ  журнал «Вестник налоговой службы Украины».

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше