Темы статей
Выбрать темы

Приложения к НДС-декларации: исправляем огрехи

Редакция БН
Статья

Приложения к НДС-декларации: исправляем огрехи

«Безвыходных ситуаций не бывает!» Это замечательный девиз при любых обстоятельствах. Давайте следовать ему и в нашей статье.

Сделали ошибку в приложении к НДС-декларации? Не беда! Ведь можно исправить такую оплошность. А наша основная задача — вам в этом помочь.

Дарья КРАВЧЕНКО, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua

 

С чего начать?

Сроки исправления. Для начала давайте оценим масштабы «катастрофы». Ориентиром в этом нам послужит предельный срок подачи отчетности.

Простейшая ситуация: вы допустили ошибку в текущей декларации, предельный срок подачи которой еще не истек. Тогда вам достаточно подать новую НДС-декларацию (с отметкой «Х» в поле «Звітна нова») с исправленными показателями (абз. 6 п. 50.1 НКУ) без «штрафных» последствий.

Более сложный вариант: вы самостоятельно выявили ошибку в ранее поданной декларации уже после окончания предельного срока ее подачи. В этом случае вам на помощь придет УР. Напомним, что предоставить его вы можете:

• как самостоятельный документ (УР-документ). При этом если ошибка привела к недоплате НДС в бюджет, начислите самоштраф в размере 3 % от суммы недоплаты. Срок оплаты — до подачи УР;

• как приложение к декларации (УР-приложение). В этом случае самоштраф начисляйте в размере 5 %. Срок оплаты — в течение 10 дней после предельного срока подачи НДС-декларации.

Если вы выявили ошибку в декларации, которая была подана более чем 1095 дней назад, то исправить ее вы не можете. Дело в том, что истек срок давности, установленный в ст. 102 НКУ. Впрочем, контролеры тоже не имеют права доначислить вам обязательства по такой декларации.

Порядок исправления. Как же заполнить такой УР? И нужно ли вместе с ним предоставлять «ошибочное» приложение? Ответ прост: все зависит от ошибки, которую вы допустили. А они бывают двух видов:

• те, которые повлияли на итоговые показатели декларации по НДС;

• те, которые не изменили данные декларации.

Если ошибка в приложении не изменила итоговые показатели декларации по НДС, данные в УР внесите так:

• в гр. 4 и 5 перенесите показатели НДС-декларации, приложение к которой вы уточняете;

• гр. 6 заполнять не надо. В электронном варианте просто оставляйте ее незаполненной, а в бумажном — поставьте прочерки.

Само исправление ошибки вы отразите исключительно в уточняющем приложении. Его вы подадите вместе с УР (подкатегория 101.23 ЗІР Миндоходов)*.

* В ЗІР Миндоходов практически все разъяснения, касающиеся порядка заполнения декларации по НДС, с 31.12.13 г. переведены в разряд «недействующих» в связи с утверждением новой формы отчетности по НДС (Порядок № 678). Поскольку новые формы не сильно отличаются от прежних, то и правила исправления ошибок не изменились. Надеемся, вскоре налоговики опять их актуализируют.

Если же ошибка в приложении повлияла на показатели НДС-декларации, УР заполните согласно пп. 1 — 3 разд. VI Порядка № 678:

• в гр. 4 занесите показатели исправляемой декларации**;

• в гр. 5 отразите показатели с учетом исправления (внесите правильные показатели);

• в гр. 6 покажите сумму ошибки (разницу между гр. 5 и гр. 4 с «-» или с «+»).

** Если в декларацию за этот отчетный период ранее вы уже вносили изменения, в гр. 4 отразите соответствующие показатели гр. 5 последнего уточняющего расчета, который вы подавали к исправляемой декларации отчетного (налогового) периода.

В этой ситуации вместе с УР вы обязательно должны подать соответствующее приложение, содержащее уточненные показатели (п. 3 разд. IV и п. 8 разд. VI Порядка № 678). В нем вы расшифруете данные гр. 6 УР. О том, как это сделать, поговорим более подробно.

 

Шапка уточняющего приложения

Шапку уточняющего приложения заполняйте так же, как и шапку УР, с которым его подаете.

В служебном поле 013 «Уточнюючий» поставьте отметку «Х».

Особое внимание обратите на заполнение полей 02 и 03.

В поле 02 «Звітний (податковий) період» укажите:

• период, в котором вы подаете уточняющее приложение, если используете отдельный УР-документ;

• период, за который вы подаете уточняющее приложение, если используете УР-приложение.

В поле 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки» всегда указывайте период, в котором была допущена ошибка.

 

Расшифровочные приложения Д1, Д2, Д6

Перечисленные приложения мы объединили в группу, так как они имеют свою особенность — в них расшифровывают данные НДС-декларации. В приложении Д1 — в разрезе составленных/полученных расчетов корректировки. В приложении Д2 — в разрезе отчетных периодов, в которых возникло отрицательное значение НДС. В приложении Д6 — в разрезе освобождающих норм НКУ, а с недавних пор еще и в разрезе покупателей по льготным поставкам (детали — в «БН», 2014, № 5, с. 33).

К сожалению, в новом Порядке № 678 (как и в утратившем силу Порядке № 1492) правила исправления ошибок в приложениях к декларации по НДС не прописаны. В этом вопросе мы будем опираться на разъяснения контролеров (подкатегория 101.23 ЗІР Миндоходов) и устоявшиеся традиции.

Рассмотрим две ситуации:

1. Ошибка допущена и в приложении, и в НДС-декларации, тогда в исправленном приложении:

• показатели в таблицах отра­зите лишь на сумму ошибки (с соответствующим знаком «+» или «-»);

• итоговую строку налоговики рекомендуют не заполнять (в электронной отчетности) или вписать прочерк (в бумажной отчетности).

2. Ошибка допущена только в приложении и не затрагивает показатели НДС-декларации (например, неправильно указали ИНН продавца/покупателя, дату налоговой накладной и др.). В таком случае исправьте ошибку методом корректировки:

• сначала повторите ошибочную запись — при этом стоимостные показатели отразите со знаком «-»;

• внесите правильную информацию (включая стоимостные данные);

• в итоговой строке проставьте «0» (ноль).

Чтобы вам было проще понять, как это сделать, разберем вышесказанное на примерах.

Пример 1. В декабре 2013 года ООО «Солнышко» возвратило ООО «Плюс» приобретенный ранее товар. Стоимость товара без НДС — 55000 грн., НДС — 11000 грн. Продавец выписал расчет корректировки количественных и качественных показателей к налоговой накладной. Но при заполнении декларации и приложения Д1 ошибся в сумме операции (указал стоимость товара без НДС в размере 50000 грн., НДС — 10000 грн.). Как следствие, ошибка привела к завышению налоговых обязательств у продавца.

Фрагмент исправленного приложения Д1 показан на рис. 1.

 

img 1

Рис. 1. Фрагмент исправленного приложения Д1 к примеру 1

 

Пример 2. ООО «Солнышко» в декабре 2013 года допустило ошибку при заполнении ИНН продавца ООО «Плюс» в гр. 3 таблицы 2 приложения Д1.

 

Фрагмент исправленного приложения Д1 показан на рис. 2.

 

img 2

Рис. 2. Фрагмент исправленного приложения Д1 к примеру 2

 

Зона особого внимания — приложение Д5

Тут нет ничего сложного. Ведь в приложении Д5 мы также расшифровываем показатели НДС-декларации, но уже в разрезе контрагентов. И что очень важно — налоговики сопоставляют данные, задекларированные в приложении Д5 продавца и покупателя. Поэтому именно с приложением Д5 возникает больше всего вопросов.

Чтобы облегчить жизнь плательщикам НДС, налоговики в своих разъяснениях постарались уделить ему особое внимание и изложили соответствующие инструкции (письмо ГНСУ от 09.09.11 г. № 14/7/15-3417-04 // «БН», 2011, № 42, с. 5, подкатегория 101.23 ЗІР Миндоходов). Для большей наглядности мы представили их в виде таблицы.

Ошибки приложения Д5 и способы их исправления

Вид ошибки

Способ исправления

1. Неправильно указали ИНН контрагента

1. Повторите ошибочную запись ИНН. Стоимостные показатели укажите со знаком «-».

2. Внесите правильную запись по операциям с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляете ошибки (включая стоимостные показатели).

3. В итоговой строке «Усього за місяць» проставьте прочерк (в бумажной отчетности) или ее не заполняйте вовсе (в электронной отчетности)

2. Ошиблись в стоимостных показателях (объем поставки, сумма НДС)

1. Отразите суммы уточнения в разрезе контрагентов:

• со знаком «+» — не в полной мере задекларированные суммы;

• со знаком «-» — излишне задекларированные суммы.

2. В итоговой строке «Усього за місяць» поставьте прочерк (в бумажной отчетности) или ее не заполняйте вовсе (в электронной отчетности)

3. Объем поставки и сумму НДС по контрагенту ошибочно включили в строку «Інші»

1. Операции с плательщиком налога — покупателем за отчетный период запишите полностью (включая стоимостные показатели).

2. В строке «Інші» ошибочные объем поставки и сумму НДС покажите со знаком «-» (сторнируйте).

3. В итоговой строке «Усього за місяць» поставьте прочерк (в бумажной отчетности) или ее не заполняйте вовсе (в электронной отчетности)

4. Не в полной мере отразили (излишне указали) объем поставки и сумму НДС в строке «Інші»

1. Укажите сумму уточнения (увеличения либо уменьшения) объема поставки и суммы НДС по операциям с плательщиком налога — покупателем со знаком «+» или «-».

2. В строке «Інші» объем поставки и сумму НДС внесите (увеличьте либо уменьшите) со знаком «+» или «-».

3. В итоговой строке «Усього за місяць» поставьте прочерк (в бумажной отчетности) или ее не заполняйте вовсе (в электронной отчетности)

 

 

Расчетные приложения Д3, Д4, Д7

В отличие от описанных выше приложений, приложения Д3 и Д7 не расшифровывают показатели НДС-декларации, а содержат их расчеты. В приложении Д4 просто указывают сумму бюджетного возмещения и данные текущего счета, на который ее следует перечислить. По этой причине и правила исправления совершенных в них ошибок другие.

Независимо от того, повлияла ли допущенная неточность на итоговые показатели НДС-декларации или нет, приложения Д3, Д4 или Д7 нужно заново заполнить, т. е. указать все показатели, но уже правильные (как будто там и не было ошибки).

Обратите внимание: исправляя ошибки в приложении Д7, которые повлияли на долю использования товаров, услуг, необоротных активов в облагаемых и необлагаемых операциях (ЧВ), пересмотрите (пересчитайте) показатели стр. 15 и/или 16.6 НДС-декларации за отчетные периоды с начала года. Как это сделать? Подайте УР за соответствующие отчетные периоды.

 

Можно ли исправить приложение Д8?

Да, такая возможность есть, но сильно ограничена по времени. Согласно разъяснениям контролирующих органов, на сегодняшний день сделать это вы можете исключительно до окончания предельного срока подачи НДС-декларации за отчетный период.

Для этого подайте новую декларацию с пометкой «Х» в поле «Звітна нова» и приложите к ней «правильное» приложение Д8 с такой же отметкой (подкатегория 101.23 ЗІР Миндоходов).

Если же предельный срок подачи декларации наступил, то исправить данные в приложении Д8 уже не получится. И причина довольно существенная — подача такого заявления вместе с УР законодательно не предусмотрена! Это не прописано ни в Порядке № 678, ни в самой форме приложения Д8 (в отличие от других приложений к декларации по НДС, в шапке приложения Д8 нет поля 013 «Уточнюючий»).

Заметим: судебные органы придерживаются более лояльной позиции. В постановлении от 11.12.12 г. № К/9991/51804/12 ВАдСУ пришел к выводу, что плательщик НДС имеет право подать УР с исправленным приложением Д8 на основании п. 46.4 НКУ (поскольку утвержденная форма декларации увеличивает/уменьшает налоговые обязательства плательщика вопреки нормам НКУ). При этом ВАдСУ выдвигает обязательное условие — оформить пояснения в бумажном виде (даже для налогоплательщиков, которые отчитываются в электронной форме) с приложением к нему всех подтверждающих документов.

Внимание! С 01.01.14 г. предельный срок подачи приложения Д8 продлен до 60 календарных дней (подробнее читайте в «БН», 2014, № 6, с. 18). Однако пролонгация касается декларирования налогового кредита на основании приложения Д8, а не исправления ошибок в самом приложении.

Дополнительные разъяснения от налоговиков еще не поступали. Поэтому безболезненно уточнить данные приложения Д8 пока можно только до окончания предельного срока предоставления декларации по НДС. После этого срока налоговики не принимают «уточняющее» приложение Д8. А результат обжалования такого отказа в админсуде предугадать сложно.

Выводы

  • Исправить ошибки вы можете в любом из приложений к НДС-декларации.

  • Если предельный срок подачи НДС-декларации, которую вы хотите исправить, еще не прошел, подайте новую декларацию (с отметкой «Х» в поле «Звітна нова») с исправленными показателями.

  • Предельный срок подачи декларации прошел — вам поможет УР с исправленным приложением.

  • В приложениях Д1, Д2, Д5 и Д6 исправлять ошибки нужно либо на сумму уточнения (с нужным знаком), либо способом корректировки.

  • Приложения Д3, Д4 и Д7 нужно полностью переписать, указав в них правильные данные.

  • Поправить приложение Д8 вы можете исключительно до окончания предельного срока подачи НДС-декларации за отчетный период. Поэтому будьте предельно внимательны!

Документы и сокращения статьи

Порядок № 678 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов от 13.11.13 г. № 678.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492 (утратил силу с 30.12.13 г.).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше