Додатки до ПДВ-декларації: виправляємо похибки

Додатки до ПДВ-декларації: виправляємо похибки

«Безвихідних ситуацій не буває!» Це чудовий девіз за будь-яких обставин. Візьмемо його на озброєння і в нашій статті.

Зробили помилку в додатку до ПДВ-декларації? Не страшно! Адже таку помилку можна виправити. А наше основне завдання — вам у цьому допомогти.

Дар’я КРАВЧЕНКО, податковий експерт, d.kravchenko@id.factor.ua

Із чого почати?

Строки виправлення. Спочатку оцінимо масштаби «катастрофи». Орієнтиром у цьому нам буде граничний термін подання звітності.

Проста ситуація: ви припустилися помилки в поточній декларації, граничний термін подання якої ще не закінчився. Тоді вам достатньо подати нову ПДВ-декларацію (з відміткою «Х» у полі «Звітна нова») з виправленими показниками (абз. 6 п. 50.1 ПКУ) без «штрафних» наслідків.

Складніший варіант: ви самостійно виявили помилку в раніше поданій декларації вже після закінчення граничного терміну її подання. У цьому випадку вам на допомогу прийде УР. Нагадаємо, що подати його ви можете:

• як самостійний документ (УР-документ). При цьому, якщо помилка призвела до недоплати ПДВ до бюджету, нараховуйте самоштраф у розмірі 3 % від суми недоплати. Строк сплати — до подання УР;

• як додаток до декларації (УР-додаток). У цьому випадку самоштраф нараховуйте в розмірі 5 %. Строк сплати — протягом 10 днів після граничного терміну подання ПДВ-декларації.

Якщо ви виявили помилку в декларації, яка була подана більш ніж 1095 днів тому, то виправити її ви не можете. Річ у тім, що закінчився строк давності, встановлений у ст. 102 ПКУ. Утім, контролери теж не мають права донарахувати вам зобов’язання за такою декларацією.

Порядок виправлення. Як же заповнити такий УР? І чи потрібно разом із ним подавати «помилковий» додаток? Відповідь проста: усе залежить від помилки, якої ви припустилися. А вони бувають двох видів:

• ті, що вплинули на підсумкові показники декларації з ПДВ;

• такі, що не змінили дані декларації.

Якщо помилка в додатку не змінила підсумкові показники декларації з ПДВ, дані до УР унесіть таким чином:

• до гр. 4 і 5 перенесіть показники ПДВ-декларації, додаток до якої ви уточнюєте;

• гр. 6 заповнювати не потрібно. В електронному варіанті просто залишайте її незаповненою, а в паперовому — поставте прокреслення.

Самовиправлення помилки ви відобразите виключно в уточнюючому додатку. Його ви подасте разом з УР (підкатегорія 101.23 ЗІР Міндоходів)*.

* У ЗІР Міндоходів практично всі роз’яснення щодо порядку заповнення декларації з ПДВ із 31.12.13 р. переведені до розряду нечинних у зв’язку із затвердженням нової форми звітності з ПДВ (Порядок № 678). Оскільки нові форми не дуже відрізняються від колишніх, то й правила виправлення помилок не змінилися. Сподіваємося, незабаром податківці знову їх актуалізують.

Якщо ж помилка в додатку вплинула на показники ПДВ-декларації, УР заповніть відповідно до пп. 1 — 3 розд. VI Порядку № 678:

• до гр. 4 занесіть показники декларации**, що виправляється;

• у гр. 5 відобразіть показники з урахуванням виправлення (внесіть правильні показники);

• у гр. 6 покажіть суму помилки (різницю між гр. 5 та гр. 4 зі знаком «-» або «+»).

** Якщо до декларації за цей звітний період ви раніше вже вносили зміни, у гр. 4 відобразіть відповідні показники гр. 5 останнього уточнюючого розрахунку, який ви подавали до декларації звітного (податкового) періоду, що виправлялася.

У цій ситуації разом з УР ви обов’язково повинні подати відповідний додаток, що містить уточнені показники (п. 3 розд. IV і п. 8 розд. VI Порядку № 678). У ньому ви розшифруєте дані гр. 6 УР. Про те, як це зробити, поговоримо докладніше.

Шапка уточнюючого додатка

Шапку уточнюючого додатка заповнюйте так само, як і шапку УР, з яким його подаєте.

У службовому полі 013 «Уточнюючий» проставте відмітку «Х».

Особливу увагу зверніть на заповнення полів 02 і 03.

У полі 02 «Звітний (податковий) період» зазначте:

• період, в якому ви подаєте уточнюючий додаток, якщо використовуєте окремий УР-документ;

• період, за який ви подаєте уточнюючий додаток, якщо використовуєте УР-додаток.

У полі 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки» завжди вказуйте період, в якому було допущено помилку.

Розшифрувальні додатки Д1, Д2, Д6

Перелічені додатки ми об’єднали у групу, оскільки вони мають певну особливість — у них розшифровують дані ПДВ-декларації. У додатку Д1 — у розрізі складених/отриманих розрахунків коригування. У додатку Д2 — у розрізі звітних періодів, у яких виникло від’ємне значення ПДВ. А в додатку Д6 — у розрізі звільняючих норм ПКУ, а з недавнього часу — ще й у розрізі покупців за пільговими постачаннями (деталі у «БТ», 2014, № 5, с. 33).

На жаль, у новому Порядку № 678 (як і в Порядку № 1492, що втратив чинність) правила виправлення помилок у додатках до декларації з ПДВ не прописані. У цьому питанні ми спиратимемося на роз’яснення контролерів (підкатегорія 101.23 ЗІР Міндоходів) та усталені традиції.

Розглянемо дві ситуації:

1. Помилку допущено і в додатку, і в ПДВ-декларації, тоді у виправленому додатку:

• показники в таблицях відоб­разіть лише на суму помилки (з відповідним знаком «+» або «-»);

• підсумковий рядок податківці рекомендують не заповнювати (в електронній звітності) або поставити прокреслення (у паперовій звітності).

2. Помилка допущена тільки в додатку та не зачіпає показники ПДВ-декларації (наприклад, неправильно вказали ІПН продавця/покупця, дату податкової накладної тощо). У такому разі виправте помилку методом коригування:

• спочатку повторіть помилковий запис, при цьому вартісні показники відобразіть зі знаком «-»;

• унесіть правильну інформацію (включаючи вартісні дані);

• у підсумковому рядку проставте «0» (нуль).

Щоб вам було простіше зрозуміти, як це зробити, розберемо викладене вище на прикладах.

Приклад 1. У грудні 2013 року ТОВ «Сонечко» повернуло ТОВ «Плюс» придбаний раніше товар. Вартість товару без ПДВ — 55000 грн., ПДВ — 11000 грн. Продавець виписав розрахунок коригування кількісних та якісних показників до податкової накладної, але при заповненні декларації та додатка Д1 помилився в сумі операції (зазначив вартість товару без ПДВ у розмірі 50000 грн., ПДВ — 10000 грн.). Як наслідок — помилка призвела до завищення податкових зобов’язань у продавця.

Фрагмент виправленого додатка Д1 показано на рис. 1.

Рис. 1. Фрагмент виправленого додатка Д1 до прикладу 1

Приклад 2. ТОВ «Сонечко» у грудні 2013 року припустилося помилки при заповненні ІПН продавця ТОВ «Плюс» у гр. 3 таблиці 2 додатка Д1.

Фрагмент виправленого додатка Д1 показано на рис. 2.

Рис. 2. Фрагмент виправленого додатка Д1 до прикладу 2

Зона особливої уваги — додаток Д5

Тут немає нічого складного. Адже в додатку Д5 ми також розшифровуємо показники ПДВ-декларації, але вже в розрізі контрагентів. І що дуже важливо — податківці порівнюють дані, задекларовані в додатку Д5 продавця та покупця. Тому саме з додатком Д5 виникає найбільше запитань.

Щоб полегшити життя платникам ПДВ, податківці у своїх роз’ясненнях спробували приділити йому особливу увагу та виклали відповідні інструкції (лист ДПСУ від 09.09.11 р. № 14/7/15-3417-04 // «БТ», 2011, № 42, с. 5, підкатегорія 101.23 ЗІР Міндоходів). Для більшої наочності ми навели їх у вигляді таблиці.

Помилки додатка Д5 та способи їх виправлення

Розрахункові додатки Д3, Д4, Д7

На відміну від описаних вище додатків, додатки Д3 і Д7 не розшифровують показники ПДВ-декларації, а містять їх розрахунки. У додатку Д4 просто вказують суму бюджетного відшкодуванню та дані поточного рахунка, на який її слід перерахувати. З цієї причини і правила виправлення допущених у них помилок інші.

Незалежно від того, чи вплинула допущена неточність на підсумкові показники ПДВ-декларації, додатки Д3, Д4 або Д7 потрібно наново заповнити, тобто вказати всі показники, але вже правильні (начебто там і не було помилки).

Зверніть увагу: виправляючи помилки в додатку Д7, що вплинули на частку використання товарів, послуг, необоротних активів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях (ЧВ), переглянете (перерахуйте) показники ряд. 15 та/або 16.6 ПДВ-декларацій за звітні періоди з початку року. Як це зробити? Подайте УР за відповідні звітні періоди.

Чи можна виправити додаток Д8?

Так, така можливість існує, але дуже обмежена в часі. Згідно з роз’ясненнями контролюючих органів, на сьогодні зробити це ви можете виключно до закінчення граничного терміну подання ПДВ-декларації за звітний період.

Для цього подайте нову декларацію з позначкою «Х» у полі «Звітна нова», і додайте до неї «правильний» додаток Д8 із такою самою відміткою (підкатегорія 101.23 ЗІР Міндоходів).

Якщо ж граничний термін подання декларації настав, то виправити дані в додатку Д8 уже не вийде. І причина досить суттєва — подання такої заяви разом з УР законодавчо не передбачене! Це не прописано ні в Порядку № 678, ні в самій формі додатка Д8 (на відміну від інших додатків до декларації з ПДВ, у шапці додатка Д8 немає поля 013 «Уточнюючий»).

Зауважимо: судові органи дотримуються лояльнішої позиції. У постанові від 11.12.12 р. № К/9991/51804/12 ВАдСУ дійшов висновку, що платник ПДВ має право подати УР з виправленим додатком Д8 на підставі п. 46.4 ПКУ (оскільки затверджена форма декларації збільшує/зменшує податкові зобов’язання платника всупереч нормам ПКУ). При цьому ВАдСУ висуває обов’язкову умову — оформити пояснення в паперовому вигляді (навіть для платників податків, які звітують в електронній формі) з додаванням до нього всіх підтвердних документів.

Увага! з 01.01.14 р. граничний термін подання додатка Д8 продов­жено до 60 календарних днів (докладніше читайте у «БТ», 2014, № 6, с. 18). Однак пролонгація стосується декларування податкового кредиту на підставі додатка Д8, а не виправлення помилок у самому додатку.

Додаткові роз’яснення від податківців ще не надходили. Тому «безболісно» уточнити дані додатка Д8 поки що можна тільки до закінчення граничного терміну подання декларації з ПДВ. Після цього терміну податківці не приймають «уточнюючий» додаток Д8. А результат оскарження такої відмови в адмінсуді передбачити важко.

Висновки

• Виправити помилки ви можете в будь-якому з додатків до ПДВ-декларації.

• Якщо граничний строк подання ПДВ-декларації, яку ви хочете виправити, ще не минув, подайте нову декларацію (з відміткою «Х» у полі «Звітна нова») з виправленими показниками.

• Якщо граничний строк подання декларації закінчився — вам допоможе УР з виправленим додатком.

• В додатках Д1, Д2, Д5 і Д6 виправляти помилки потрібно або на суму уточнення (з потрібним знаком), або способом коригування.

• Додатки Д3, Д4 і Д7 потрібно повністю переписати, вказавши в них правильні дані. А потім подати разом з УР.

• Виправити додаток Д8 ви можете виключно до закінчення граничного строку подання ПДВ-декларації за звітний період. Тому будьте вкрай уважні!

Документи і скорочення статті

Порядок № 678 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міндоходів від 13.11.13 р. № 678.

Порядок № 1492 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 25.11.11 р. № 1492 (втратив чинність з 30.12.13 р.).

УР — Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань із податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.