Уплата ЕВС по повышенной ставке 36,6 %: где «выгода» предпринимателя и как на нее «подписаться»

Уплата ЕВС по повышенной ставке 36,6 %: где «выгода» предпринимателя и как на нее «подписаться»

Разумный курс — курс на максимальное снижение расходов. Поэтому, как правило, предприниматель уплачивает ЕВС по минимальной ставке 34,7 %. Требование законодательства выполнено, и достаточно.

Однако такой подход лишает предпринимателя права на получение ряда соцвыплат. Так «стоит ли игра свеч»? Стоит ли предпринимателю тратиться на уплату ЕВС по повышенной ставке? Об этом и поговорим.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, налоговый эксперт, bn@id.factor.ua

Чем отличается ставка 36,6 % от ставки 34,7 %

Если предприниматель платит ЕВС по ставке 34,7 % (а таких большинство), он является застрахованным в Пенсионном фонде (ПФУ) и в Фонде безработицы (ФБ).

Если предприниматель платит ЕВС по ставке 36,6 %, то дополнительно он застрахован в ФВПТ*. Что это ему дает? В таком случае он имеет право на:

• пособие по временной нетрудоспособности в результате болезни или травмы, не связанных с несчастным случаем на производстве (включая уход за больным ребенком);

• пособие по беременности и родам;

• пособие на погребение;

• обеспечение оздоровительных мероприятий (оплата путевок на санаторно-курортное лечение, в детские оздоровительные заведения, санатории-профилактории, предоставление социальных услуг по внешкольному обслуживанию).

* ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности. При уплате ЕВС по ставке 38,11 % предприниматель застрахован во всех фондах, потому он также имеет право на пособия и соцуслуги от ФВПТ, рассматриваемые сегодня.

Эти пособия и соцуслуги предоставляются в соответствии с Законом № 2240.

Что нужно для уплаты ЕВС по ставке 36,6 %

Если вы решите, что на уплату ЕВС по повышенной ставке стоит раскошелиться, то нужно:

1) подать в орган Миндоходов по своему налоговому адресу заявление о добровольном участии (по форме приложения 2 к Инструкции № 455).

К заявлению прилагаются копии: справки о присвоении ИНН; трудовой книжки (при наличии); документа, удостоверяющего личность; выписки из Госреестра;

2) заключить с органом Миндоходов договор о добровольном участии в соцстраховании. Типовая форма договора (далее — Типовой договор) приведена в приложении 3­ к Инструкции № 455. Для заключения договора органу Миндоходов установлен предельный срок — не позднее 30 календарных дней с даты подачи заявления предпринимателем. Застрахованным лицом предприниматель является с даты заключения договора. С этой даты и нужно платить ЕВС по повышенной ставке. Опять же, если вы начнете платить ЕВС без заключения договора, вы не станете застрахованным лицом.

Важная деталь. Договор заключается на срок не менее одного года. Если Вы решите заключить договор «под событие», учтите, что платить ЕВС по повышенной ставке нужно будет, как минимум, год. Кроме того, вариант сегодня заключить договор, а завтра обратиться за пособием может не пройти, о чем подробнее скажем далее.

На заметку. Тем предпринимателям, у кого есть договор, заключенный с органом ПФУ, перезаключать его с органом Миндоходов не нужно. Договор является действующим до окончания срока его действия (письмо ПФУ от 26.11.13 г. № 31779/03-30, подкатегория 301.05 ЗІР Миндоходов);

3) уплачивать ЕВС в сумме и сроки, установленные договором. В свое время старая «пенсионная» Инструкция по уплате ЕВС за предпринимателями-добровольцами закрепляла такие же сроки уплаты, как для обычных предпринимателей. Что было логично. Но затем такие нормы «пропали». Нет их и в Инструкции № 455. То есть сейчас, надо понимать, налоговики в договоре могут оговорить хоть ежемесячный срок уплаты. «Минимальная месячная планка» (меньше уплатить не удастся) определяется так: МЗП  х 36,6 % (для месяцев январь — июнь 1218 х 36,6 % = 445,79 грн.). Единоналожник может платить ЕВС в этом минимальном размере. Общесистемщик — исходя из своего чистого дохода, но не меньше этой минимальной межи. Как видим, если тот же единоналожник будет платить взнос с МЗП, то в месяц он сейчас переплатит 23,14 грн. (1218 х (36,6 % - 34,7 %)). «Максимальный месячный ограничитель» — 17 ПМТЛ х 36,6 % (для месяцев январь — июнь 1218 × 17 х 36,6 % = 7578,40 грн.);

4) указывать факт добровольного участия в соцстраховании в годовой отчетности по ЕВС (ф. № Д5 и ф. № Д6).

Итак, если у вас есть действующий договор и вы выполняете его требования, — можете рассчитывать на получение пособий и соцуслуг от ФВПТ.

Больничный от ФВПТ

Это пособие предназначено для компенсации предпринимателю потери заработка в связи с болезнью или травмой, не связанной с несчастным случаем на производстве. Проще говоря, предпринимателю оплачивается больничный лист.

Для этого он подает в свое отделение ФВПТ:

• заявление о выплате пособия (по форме приложения 2 к Порядку № 62)*. Заметим, что в заявлении предприниматель никакие расчеты не делает. Сумму пособия рассчитывает ФВПТ на основании предоставленных предпринимателем документов (!);

• листок нетрудоспособности. В ФВПТ подается оригинал больничного листка. Проблема может возникнуть, если предприниматель одновременно работает где-то по основному месту работы как наемное лицо. В таком случае оригинал больничного листка он предоставляет работодателю. Логично, что в ФВПТ он вправе подать копию больничного, заверенную подписью и печатью работодателя. Такой порядок предусмотрен для выплаты больничных при наличии у застрахованного лица, помимо основного места работы, работы по совместительству. Однако ФВПТ не признает действие этого механизма в случае с предпринимательством (письмо от 21.04.09 г. № 04-06/Г-64з-91). По его мнению, пособие в этом случае будет выплачено физлицу только по основному месту работы, так как предпринимательство не является совместительством. Вот собственно, уже первое неудобство;

• документы, подтверждающие уплату ЕВС. ФВПТ, как правило, требует предоставить копию договора о добровольном участии в страховании, а также справку из органа Миндоходов об отсутствии задолженности по ЕВС.

* Порядок № 62 разработан до вступления в силу Закона о ЕВС. Однако он является действующим в части, не противоречащей действующим нормам. Это подтвердил и ФВПТ в письме от 12.03.2011 г. № 01-16-489.

Кроме того, при обращении за больничными предоставляются документы, подтверждающие страховой стаж (трудовая книжка, страховое свидетельство, документы о льготах и т. д.).

Теперь что касается размера больничных. Здесь нужно учитывать, что**:

• оплате подлежат календарные дни болезни согласно листку нетрудоспособности, начиная с 6-го дня. Первые пять дней болезни предпринимателю не оплачиваются. Это еще одно серьезное неудобство.

** Порядок расчета среднего заработка для выплаты пособий установлен Порядком № 1266.

Исключение. Если предприниматель был на больничном в связи с болезнью ребенка возрастом до 14 лет, больничный оплачивается начиная с 1-го дня (п. 3 ст. 35 Закона № 2240);

• среднедневной доход предпринимателя определяется исходя из суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), с которого платились страховые взносы. Соответственно, ориентир на сумму, указанную в договоре (не менее МЗП в месяц);

• расчетный период составляет 6 полных календарных месяцев с 1-го до 1-го числа перед месяцем, в котором наступил страховой случай. Если предприниматель платил ЕВС по ставке 36,6 % менее 6 месяцев до наступления болезни, то в расчет берется меньшее количество полных месяцев. Точка отсчета — с даты заключения договора. Подсчитываем доход (базу, с которой платился ЕВС) за эти месяцы и делим на количество календарных дней, приходящихся на этот период (см. пример далее).

Обратите внимание. Если на дату открытия листка нетрудоспособности предприниматель не уплатил еще ни одного платежа по ЕВС, тут могут быть проблемы с получением пособия. Поэтому советуем обратиться за пособием после того, как будет внесен платеж по ЕВС. Главное — не пропустите предельный срок, отведенный на обращение за пособием, — в течение 12 месяцев со дня восстановления трудоспособности (закрытия больничного);

• размер пособия зависит от страхового стажа (периода, в течение которого предприниматель платил и/или за него уплачивались страховые взносы в ФВПТ)*: стаж до 5 лет — 60 % от среднего заработка; от 5 до 8 лет — 80 %; свыше 8 лет — 100 %.

* С вопросами определения страхового стажа вы можете ознакомиться в статье «Страховой стаж для оплаты больничных: есть повод поговорить» // «БН», 2014, № 2, с. 18.

Пример. Предприниматель-единоналожник заключил с органом Миндоходов договор о добровольном страховании 14.10.13 г. ЕВС платится по ставке 36,6 % от МЗП. Болел работник с 18.02.14 г. по 14.03.14 г. (25 календарных дней). Страховой стаж — 4 года.

Расчет среднедневного заработка (за 3 полных месяца ноябрь 2013 — январь 2014) : (1147 + 1218 + 1218) / (30 + 31 + 31) = 38,95 (грн.).

Расчет суммы пособия (начиная с 6-го дня, т. е. за 20 календарных дней): 38,95 х 20 х 60 % / 100 % = 467,40 (грн.).

Пособие перечисляется предпринимателю безналичным расчетом на его текущий счет. Еще одно неудобство - с этой суммы ему придется уплатить НДФЛ по ставке 15 (17) % (как с гражданских доходов на основании годовой декларации об имущественном состоянии и доходах) («БН», 2014, № 5, с. 8). ЕВС с этой суммы, по нашему убеждению, платить не нужно. А вот платить ЕВС за период болезни — нужно.

Еще неудобство. За тот отчетный период, в котором пособие поступит на счет предпринимателя, ему нужно подать отчет по ф. Ф4-ФССзТВП в отделение ФВПТ. В нем заполняются соответствующие строки раздела ІІ (в зависимости от вида пособия), а также стр. 6 и 21 раздела І. Данный отчет нужно будет подавать за все последующие периоды отчетного года, так как он заполняется нарастающим итогом. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ и отчетности по ЕВС (ф. № Д5) сумма пособия не приводится. Кроме того, сумма пособия у единоналожников не включается в базу обложения единым налогом, а у общесистемщиков — не увеличивает чистый доход.

Декретные от ФВПТ

Все сказанное выше относительно обычных больничных справедливо и для оплаты пособия по беременности и родам. Отличие состоит в следующем:

1) пособие за счет ФВПТ выплачивается начиная с 1-го дня открытия листка нетрудоспособности;

2) размер пособия не зависит от страхового стажа предпринимателя. Во всех случаях оно выплачивается в размере 100 % среднего заработка;

3) сумма пособия не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.1 НКУ). Не должен, по нашему мнению, предприниматель платить и ЕВС с данной суммы;

4) женщина-предприниматель имеет право на пособие, если она обратится в ФВПТ не позднее 12 календарных месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам (ч. 6 ст. 52 Закона № 2240).

Внимание! Есть еще одно очень важное отличие. Для декретных в Порядке № 1266 прописан особый порядок расчета, если страховые взносы платились меньше одного месяца. Согласно абз. второму п. 6 Порядка № 1266 в таком случае декретные уплачиваются с дохода, с которого платится ЕВС, но не выше размера средней зарплаты по всем видам экономической деятельности (по данным Госкомстата), которая сложилась в соответствующем регионе (АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе) в месяце, предшествующем месяцу наступления страхового случая**, и не ниже размера МЗП, которая установлена законом в месяце наступления страхового случая. Этот нюанс нужно учитывать, к примеру, предпринимателям — общесистемщикам, у которых большие суммы чистого налогооблагаемого дохода. Чтобы получить декретные по максимуму, следует заранее подумать о добровольном страховании.

** Посмотреть этот показатель по своему региону можно здесь: http://ukrstat.gov.ua/ (раздел «Статистична інформація» — «Доходи населення» — «Середня заробітна плата за регіонами за місяць»).

Для информации. По Харьковской области за декабрь 2013 года средняя зарплата по всем видам экономической деятельности составила 3624,00 грн., а размер МЗП — 1218,00 грн.

Нюанс. Тем, кто хочет «схитрить», заключив за пару месяцев до декретного отпуска договор на ежемесячную уплату приличной суммы ЕВС, следует помнить следующее. Действительно, пособие будет рассчитано исходя из этой приличной суммы (с которой платится ЕВС), однако платить ЕВС в немалом размере придется, как минимум, год. Причем на период отпуска по беременности и родам предприниматель не освобождается от уплаты ЕВС. Посчитайте, стоит ли овчинка выделки?

«Бесплатная альтернатива». Важно знать, что если предприниматель не станет заключать договор и платить ЕВС по ставке 36,6 %, все равно можно будет получить помощь — от государства. Только размер несоизмеримо меньше — 25 % ПМТЛ в расчете на месяц (п. 3, п.п. 5 п. 7 Порядка № 1751).

Пособие на погребение

ФВПТ выплачивает пособие на погребение в размере 2200 грн.* в случае смерти:

• самого предпринимателя — застрахованного лица (выплата осуществляется его родственнику или третьему лицу, осуществившему погребение);

• члена семьи, находящегося на иждивении у предпринимателя, т. е. не имеющего своего дохода в виде зарплаты, пенсии и т. п.

* Такой размер установлен с 01.01.12 г. постановлением Правления ФВПТ от 16.11.11 г. № 55.

Нюанс. ФВПТ не выплачивает пособие на погребение пенсионеров, безработных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве. Эти выплаты финансируют соответствующие фонды соцстрахования.

«Детские» выплаты

Теперь несколько слов о таких выплатах: пособие по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста; единоразовая помощь при рождении ребенка.

Эти выплаты осуществляются как застрахованным, так и не застрахованным лицам. Для их получения физлицо обращается не в ФВПТ, а в органы социальной защиты населения (собес) по своему местожительству. Следовательно, даже если предприниматель платит ЕВС по ставке 34,7 % (а не 36,6 %), он имеет право на эти пособия.

Выводы 

• Добровольная страховка дает право на получение больничных (с 6-го дня), декретных (в сумме большей, чем из бюджета), пособия на погребение, соцуслуг от ФВПТ.

• Чтобы платить ЕВС по ставке 36,6 %, нужно заключить договор о добровольном участии в соцстраховании с органом Миндоходов.

• Есть ряд подводных камней. В частности, для тех предпринимателей, у кого есть основное место работы.

• На получение помощи при рождении ребенка и пособия по уходу за ребенком до 3-х лет ставка ЕВС не влияет. Эти выплаты назначает собес.

Документы и сокращения статьи

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.

Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.13 г. № 455.

Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

Порядок № 62 — Порядок страхования лиц на добровольных началах на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 02.06.2005 г. № 62.

Порядок № 1751 — Порядок назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.01 г. № 1751.

МЗП — минимальная заработная плата.

ПМТЛ — прожиточный минимум на трудоспособное лицо.