Продажа бесплатно полученного объекта основных средств
Предприятие продает мебель, которую оно получило раньше как подарок от своего учредителя. При получении мебели предприятие отразило доходы в сумме 5000 грн. В бухгалтерском учете на стоимость мебели, используемой в офисе, начислили амортизацию в размере 3000 грн. В налоговом учете мебель не амортизировалась.
Продаем мебель по договорной стоимости 2400 грн., в том числе НДС — 400 грн. Как эту операцию отразить в учете?
(г. Запорожье)
Налог на прибыль. При продаже объектов основных средств (ОС) в доходы/расходы предприятия попадает результат от такой операции: разница между доходами от продажи с учетом обычных цен и балансовой стоимостью объекта. Подробно об этом вы можете прочитать в Шпаргалке бухгалтера «Выбытие основных средств» // «БН», 2013, № 50, с. 21. Однако при продаже бесплатно полученных объектов это правило не действует. Здесь есть свои нюансы.
В доходы предприятия в таком случае включают сумму превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных ОС над стоимостью таких объектов, которая была включена в состав доходов в связи с получением (стр. 03.17 приложения ІД к Декларации).
И, наоборот, сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением, над доходами от продажи объекта включается в расходы плательщика налога (стр. 06.4.18 приложения ІВ к Декларации). Такие правила приведены в абз. третьем п. 146.13 НКУ. Причем доходы от продажи определяют с учетом обычных цен.
Важная деталь. В общем случае объекты, получаемые бесплатно, включают в доходы предприятия на момент их поступления (п.п. 135.5.4 НКУ, стр. 03.9 приложения ІД к Декларации)*. Суммы входящего НДС предприятие не имеет права включить в налоговый кредит, так как оно не осуществило расходы на приобретение таких объектов. Следовательно, в доходы при получении основных средств предприятие включает их стоимость с учетом сумм входящего НДС. Эта стоимость и участвует в расчете результата при продаже объекта.
* Лишь в особых случаях, предусмотренных НКУ (а именно, пп. 136.1.16, 136.1.17, 136.1.18, 136.1.22, 136.1.23 и 136.1.25), предприятие не отражает доходы при таком поступлении. Такие объекты амортизируются в налоговом учете с одновременным признанием доходов в сумме начисленной амортизации (п. 144.1 НКУ). В случае продажи таких объектов результат определяется в общем порядке: доходы от продажи сравниваются с балансовой стоимостью такого объекта. Специальные правила относительно бесплатно полученных объектов здесь не действуют.
Обратите внимание. Если при бесплатном получении объекта предприятием были понесены какие-то расходы, на их сумму (за минусом НДС) можно сформировать балансовую стоимость отдельного объекта основных средств и амортизировать ее в налоговом учете. Соответственно, при продаже объекта несамортизированная сумма таких расходов должна учитываться в уменьшение доходов от продажи. Это касается и расходов на ремонт (улучшение) бесплатно полученного объекта, если такие затраты в налоговом учете сформировали (увеличили) балансовую стоимость объекта основных средств.
НДС. Порадуем вас: здесь какие-либо особенности отсутствуют. Предприятие при продаже объекта (по первому событию) начисляет налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости продажи. Обычные цены к таким операциям с 01.09.13 г. не применяются. Суммы входящего НДС предприятие не восстанавливает, так как оно не понесло расходы на приобретение объекта.
На с. 48 приведем порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете продажи мебели по данным вопроса читателя.
Учет продажи основных средств, полученных бесплатно
Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | доходы | расходы | ||
1. Списана сумма амортизации (при принятии решения о продаже мебели) | 131 | 106 | 3000 | — | — |
2. Отражен перевод объекта ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи | 286 | 106 | 2000 | — | — |
3. Отгружена мебель покупателю | 377 | 712 | 2400 | — | 3000 (2000 - 5000) (стр. 06.4.18 приложения ІВ к Декларации) |
4. Начислены налоговые обязательства по НДС | 712 | 641 | 400 | — | — |
5. Списана балансовая (остаточная) стоимость проданной мебели | 943 | 286 | 2000 | — | — |
6. Получена оплата от покупателя | 311 | 377 | 2400 | — | — |
7. Списан в состав дохода остаток дополнительного капитала, сформированного при бесплатном получении объекта в связи с его реализацией (5000 - 3000) | 424 | 745 | 2000 | — | — |
8. Сформирован финансовый результат | 712 | 791 | 2000 | — | — |
791 | 943 | 2000 | — | — | |
745 | 793 | 2000 | — | — |
Жанна Семенченко