Продаж безоплатно отриманого об’єкта основних засобів

Продаж безоплатно отриманого об’єкта основних засобів

Підприємство продає меблі, які воно отримало раніше як подарунок від свого засновника. При отриманні меблів підприємство відобразило доходи в сумі 5000 грн. У бухгалтерському обліку на вартість меблів, що використовуються в офісі, нарахували амортизацію в розмірі 3000 грн. У податковому обліку меблі не амортизувалися.

Продаємо меблі за договірною вартістю 2400 грн., у тому числі ПДВ — 400 грн. Як цю операцію відобразити в обліку?

(м. Запоріжжя)

Податок на прибуток. У разі продажу об’єктів основних засобів (ОЗ) до доходів/витрат підприємства потрапляє результат від такої операції: різниця між доходами від продажу з урахуванням звичайних цін та балансовою вартістю об’єкта. Докладно про це ви можете прочитати у Шпаргалці бухгалтера «Вибуття основних засобів» // «БТ», 2013, № 50, с. 21. Проте в разі продажу безоплатно отриманих об’єктів це правило не діє. Тут є свої нюанси.

До доходів підприємства в такому разі включають суму перевищення доходів від продажу чи іншого відчуження безоплатно отриманих ОЗ над вартістю таких об’єктів, яку було включено до складу доходів у зв’язку з отриманням (ряд. 03.17 додатка ІД до Декларації).

І навпаки, сума перевищення вартості, яку було включено до складу доходів у зв’язку з без­оплатним отриманням, над доходами від продажу об’єкта включається до витрат платника податку (ряд. 06.4.18 додаткам ІВ до Декларації). Такі правила наведені в абзаці третьому п. 146.13 ПКУ. Причому доходи від продажу визначають з урахуванням звичайних цін.

Важлива деталь. У загальному випадку вартість об’єктів, що отримуються безоплатно, включають до доходів підприємства на момент їх надходження (п.п. 135.5.4 ПКУ, ряд. 03.9 додатка ІД до Декларації)*. Суми вхідного ПДВ підприємство не має права включити до податкового кредиту, оскільки воно не здійснило витрати на придбання таких об’єктів. Отже, у доходи при отриманні ОЗ підприємство включається їх вартість з урахуванням сум вхідного ПДВ. Ця вартість і бере участь у розрахунку результату під час продажу об’єкта.

* Лише в особливих випадках, передбачених ПКУ (а саме пп. 136.1.16, 136.1.17, 136.1.18, 136.1.22, 136.1.23 і 136.1.25), підприємство не відображає доходи при такому надходженні. Такі об’єкти амортизуються в податковому обліку з одночасним визнанням доходів у сумі нарахованої амортизації (п. 144.1 ПКУ). У разі продажу таких об’єктів результат визначається в загальному порядку: доходи від продажу порівнюються з балансовою вартістю такого об’єкта. Спеціальні правила щодо безоплатно отриманих об’єктів тут не діють.

Зверніть увагу! Якщо при безоплатному отриманні об’єкта підприємством були понесені будь-які витрати, на їх суму (за мінусом ПДВ) можна сформувати балансову вартість окремого об’єкта основних засобів та амортизувати її в податковому обліку. Відповідно, при продажу об’єкта незамортизована сума таких витрат має враховуватися у зменшення доходів від продажу. Це стосується й витрат на ремонт (поліпшення) безоплатно отриманого об’єкта, якщо такі витрати в податковому обліку сформували (збільшили) балансову вартість об’єкта основних засобів.

ПДВ. Порадуємо вас: тут будь-які особливості відсутні. Підприємство під час продажу об’єкта (за першою подією) нараховує податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості продажу. Звичайні ціни до таких операцій з 01.09.13 р. не застосовуються. Суми вхідного ПДВ підприємство не відновлює, оскільки воно не зазнало витрат на придбання об’єкта.

На с. 48 наведемо порядок відображення в податковому та бухгалтерському обліку продажу меблів за даними запитання читача.

Облік продажу основних засобів, отриманих безоплатно

Жанна Семенченко