Безвозмездный экспорт: будут ли налоговые обязательства по НДС?
Предприятие безвозмездно передало нерезиденту образцы товаров для исследований с целью последующего заключения контракта о поставке таких товаров. В таможенной декларации была указана «условная» стоимость таких товаров, но в договоре отмечено, что нерезидент не оплачивает полученные товары. Нужно ли начислять НДС на такую операцию? Какую налоговую накладную выписать?
(г. Киев)
Хозяйственная деятельность. Начнем с п. 198.5 НКУ. Он требует начислить налоговые обязательства (НО), чтобы компенсировать ранее отраженный налоговый кредит (НК), если приобретенные товары начинают использоваться в необъектных или освобожденных операциях либо не в хозяйственной деятельности.
Так вот, из изложенного в вопросе очевидно, что товары, переданные нерезиденту, использованы в хозяйственной деятельности плательщика НДС. Ведь эта операция осуществлена с целью расширения рынка сбыта — чтобы извлечь экономические выгоды впоследствии. Также очевидно, что экспорт не отнесен к освобожденным или необъектным операциям (п. 206.4 НКУ), кроме товаров, для которых в НКУ предусмотрены специальные экспортные льготы.
Следовательно, нет никаких оснований для того, чтобы компенсировать ранее сформированный НК.
Нюанс! Если при приобретении товаров НК не был сформирован, то вопрос о начислении НО согласно п. 198.5 НКУ вообще не возникает, даже если товары использованы не в хозяйственной деятельности.
Далее об «экспортном» НО.
Фискальная позиция налоговиков. В подкатегории 101.19 ЗІР Миндоходов можно найти консультацию (действовала до 01.01.14 г.), в которой налоговики рекомендовали по операции по безвозмездному экспорту составлять две налоговые накладные (НН): на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены экспортированных товаров, по ставке 0 %; на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической, по ставке 20 %.
Наши контраргументы. Напомним, что с 01.09.13 г. налоговые обязательства по НДС определяют исходя из обычных цен только для контролируемых операций (п. 188.1 НКУ)*. Для других операций базой налогообложения является фактическая цена товаров, даже если она равна нулю.
Факт, оплачивает нерезидент стоимость полученных товаров или нет, на механизм начисления НДС не влияет. Поэтому сравнивать обычную цену с фактической и начислять НО по ставке 20 % на сумму превышения в нашем случае (по неконтролируемой операции) не следует.
Также следует обратить внимание на то, что указанная выше консультация контролеров уже не действует. Это дает повод надеяться, что налоговики эту позицию пересмотрели.
Внимание! Проблемы могут возникнуть только с нехозяйственным экспортом товаров, при приобретении которых был сформирован НК, т. е. когда есть основания для применения п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Формально для любого экспорта следует использовать нулевую ставку (п.п. 195.1.1 НКУ). Однако, учитывая компенсационный характер норм п. 198.5 НКУ, к экспортной операции придется применить «внутреннюю» ставку НДС 20 %. Иначе ничего компенсировать не получится.
База налогообложения. Для хозяйственного безвозмездного экспорта базой налогообложения будет таможенная стоимость, но к такой величине будет применена ставка 0 %. Следовательно, умножив на 0 любое число, получим НО в сумме 0 грн. На такую операцию достаточно составить одну НН с отметкой «07».
Для «нехозяйственного» безвозмездного экспорта товаров, по которым был сформирован налоговый кредит, базой для начисления НДС будет (п. 189.1 НКУ):
— цена приобретения (для товаров);
— остаточная стоимость (для необоротных активов) или обычная цена (для необоротных активов, учет которых не ведется, например, у предпринимателя).
При этом поставщик, кроме «экспортной» НН с отметкой «07» (ставка — 0 %), должен составить НН с «нехозяйственной» отметкой «13».
Вывод. Если вы уверены, что сможете доказать то, что безвозмездно экспортированные товары использованы в хозяйственной деятельности, то нет оснований начислять НО по ставке 20 %.
Николай ШПАКОВИЧ
* Подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2013, № 36, с. 31.
