Элементы учетной политики
Из Шпаргалки бухгалтера вы узнаете обо всех элементах учетной политики, которые необходимо отразить в распорядительном документе об учетной политике.
| Элемент | Возможные варианты принципов и методов учета, предусмотренные П(С)БУ |
| 1 | 2 |
| НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» | |
| Граница существенности | Стандартом не регламентирована, устанавливается предприятием самостоятельно, при этом можно использовать критерии из п. 2.20 раздела II Методрекомендаций* |
| Примечание. Особенности установления критериев существенности были рассмотрены в письме МФУ от 27.08.13 г. № 31-08410-07-10/25152 // «БН», 2013, № 50, с. 38. | |
| Продолжительность операционного цикла | Стандартом не регламентирован, устанавливается предприятием самостоятельно |
| Способ составления отчета о движении денежных средств | • прямым методом; • непрямым методом |
| П(С)БУ 7 «Основные средства» | |
| Срок полезного использования объекта основных средств | Самостоятельно устанавливается предприятием |
| Примечание. Если предприятие начисляет амортизацию с учетом минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, установленных налоговым законодательством (п. 26 П(С)БУ 7), то оно должно ориентироваться на сроки, указанные в п. 145.1 НКУ. | |
| Методы амортизации основных средств | • прямолинейный; • уменьшения остаточной стоимости; • ускоренного уменьшения остаточной стоимости; • кумулятивный; • производственный; |
| Примечание 1. Можно применять разные методы амортизации для каждого объекта в отдельности. Их устанавливают в момент ввода основных средств в эксплуатацию и указывают в приказе о признании объекта основных средств активом и вводе его в эксплуатацию (письма от 23.03.07 г. № 31-34000-10-25/5753, от 08.08.12 г. № 31-08410-07-10/19584). Примечание 2. В приказе, помимо избранного метода, желательно привести также принципы, на основании которых предприятие приняло решение о выборе конкретного метода амортизации. Общий вариант такой формулировки может быть таким: «с учетом норм п. 28 П(С)БУ 7, а также п. 62 МСБУ 16 выбор <…> методов амортизации объясняется тем, что они наилучшим образом отражают ожидаемую форму потребления будущих экономических выгод, воплощенных в активе». | |
| Методы амортизации прочих необоротных материальных активов | • прямолинейный; • производственный; • метод «50 % х 50 %»: в первом месяце использования объекта начисляется амортизация в размере 50 % амортизируемой стоимости и остальных 50 % — в месяце их изъятия из активов (списания с баланса); • метод «100 %» (100 % стоимости амортизируется в первом месяце использования объекта) |
| Примечание. Последние два метода применяются лишь в отношении малоценных необоротных материальных активов (субсчет 112) и библиотечных фондов (субсчет 111) наряду с прямолинейным и производственным методами амортизации. Эти же методы предусмотрены и в НКУ (п.п. 145.1.6). | |
| Порядок определения ликвидационной стоимости основных средств | Стандартом не регламентирован, устанавливается предприятием самостоятельно |
| Примечание. Ликвидационная стоимость — это сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией). | |
| Стоимостный критерий разграничения необоротных активов для отнесения к малоценным необоротным материальным активам | Стандартом не регламентирован, может быть установлен предприятием самостоятельно |
| Примечание. Если предприятие использует в бухгалтерском учете те же критерии, что и в налоговом, то стоимостный критерий следует установить в размере 2500 грн. (п.п. 14.1.138 НКУ). | |
| Порядок отражения расходов на ремонт и прочие улучшения основных средств | • в соответствии с нормами, установленными п. 14 П(С)БУ 7 для ведения бухгалтерского учета; • в порядке, установленном налоговым законодательством |
| Порядок проведения переоценки основных средств | • в соответствии с нормами, установленными п. 16 П(С)БУ 7 для ведения бухгалтерского учета; • в порядке, установленном налоговым законодательством |
| Примечание. Плательщики единого налога четвертой и шестой групп с целью составления финансовой отчетности признают доходы и расходы согласно П(С)БУ. То есть «налоговые» правила они не используют и применяют в общем порядке бухнормы (детали — в статье «Финотчетность за 2012 год: актуальные вопросы», «БН», 2013, № 2, с. 22). | |
| Периодичность (период) зачисления сумм дооценки основных средств в состав нераспределенной прибыли | • ежемесячно; • ежеквартально; • раз в год; • при выбытии объекта |
| П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» | |
| Срок полезного использования нематериальных активов | Самостоятельно устанавливается предприятием |
| Примечание. Если для начисления амортизации нематериальных активов предприятие применяет сроки их полезного использования, установленные налоговым законодательством (п. 26 П(С)БУ 8), то оно должно учитывать минимально допустимые сроки из п.п. 145.1.1 НКУ. В этом случае, если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериального актива не установлен, он определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не может составлять меньше 2 и больше 10 лет непрерывной эксплуатации («БН», 2013, № 51-52, с. 41). | |
| Методы амортизации нематериальных активов | • прямолинейный; • уменьшения остаточной стоимости; • ускоренного уменьшения остаточной стоимости; • кумулятивный; • производственный |
| Порядок определения ликвидационной стоимости нематериальных активов | Стандартом не регламентирован, устанавливается предприятием самостоятельно |
| Примечание. Согласно п. 28 П(С)БУ 8 при расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев, когда: • существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования; • ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта. | |
| Периодичность (период) зачисления сумм дооценки нематериальных активов в состав нераспределенной прибыли | • ежемесячно; • ежеквартально; • раз в год; • при выбытии объекта |
| П(С)БУ 9 «Запасы» | |
| Единица учета запасов | • наименование; • однородная группа (вид) |
| Методы оценки выбытия запасов | • идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; • средневзвешенной себестоимости; • себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФO); • нормативных затрат; • цены продажи (используется в розничной торговле) |
| Примечание. Для запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется один и тот же метод оценки выбытия. | |
| Порядок учета транспортно-заготовительных расходов | • идентифицированно (способ прямого учета); • в общем (на отдельном субсчете) |
| Порядок распределения транспортно-заготовительных расходов | • путем прямого расчета; • по среднему проценту |
| Примечание. Особенности применения этих методов учета рассматривались в статье «Транспортно-заготовительные расходы: отражаем в бухгалтерском учете» // «БН», 2013, № 41, с. 24. | |
| Периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов | • за отчетный месяц; • на дату операции |
| П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» | |
| Методы определения величины резерва сомнительных долгов и, при необходимости, способ определения коэффициента сомнительности | • применение абсолютной суммы сомнительной задолженности; • применение коэффициента сомнительности |
| Примечание. С позиции налогового учета имеет смысл использовать метод абсолютной суммы. Подробнее см. в статье «Резерв сомнительных долгов: нюансы отражения в учете»// «БН», 2009, № 19, с. 13. | |
| Способ расчета коэффициента сомнительности (при выборе метода применения коэффициента сомнительности) | • определение удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе; • классификация дебиторской задолженности по срокам непогашения; • определение среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет |
| Примечание. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. С увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности коэффициент сомнительности, как правило, возрастает. Примеры (примеры 1 — 3) определения величины резерва сомнительных долгов с применением коэффициента сомнительности приведены в приложении к П(С)БУ 10. | |
| Классификация дебиторской задолженности по срокам ее непогашения | Стандартом не регламентирована, устанавливается предприятием самостоятельно |
| Примечание. Согласно п. 9 П(С)БУ 10 классификация дебиторской задолженности осуществляется путем группирования дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Соответствующий период непогашения устанавливается предприятием самостоятельно. Обычно предприятия ориентируются на классификацию, предложенную в разделе ІХ формы № 5. | |
| П(С)БУ 11 «Обязательства» | |
| Создание обеспечения для возмещения следующих (будущих) расходов и платежей | • на выплату отпускных работникам; • на дополнительное пенсионное обеспечение; • на выполнение гарантийных обязательств; • на реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности; • на выполнение обязательств по обременительным контрактам; • на рекультивацию (восстановление) нарушенных земель (п. 8 П(С)БУ 7) и т. п. |
| Примечание. Предприятию необходимо принять решение, какие обеспечения (резервы) оно будет создавать, и указать, как будет определяться их сумма. Но обеспечение на выплату отпускных создается в обязательном порядке. Теперь эта процедура изложена в п. 14 П(С)БУ 11, в соответствии с которым сумма обеспечения на выплату отпусков определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в общий плановый фонд оплаты труда. | |
| П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» | |
| Порядок (механизм) установления степени существенного влияния | Стандартом не регламентирован, устанавливается предприятием самостоятельно |
| Примечание. От существенного влияния, в частности, зависит, будет ли контрольный участник совместного предприятия применять метод участия в капитале для бухучета фининвестиций (п. 23 П(С)БУ 12). При этом в п. 3 П(С)БУ 12 установлен только перечень свидетельств, которые могут служить признаками существенного влияния. | |
| Методы отражения финансовых инвестиций в зависимости от их вида | • по справедливой стоимости; • по себестоимости инвестиции с учетом уменьшения полезности; • участия в капитале |
| П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» | |
| Методы признания и оценки финансовых активов, обязательств, инструментов собственного капитала | • по фактической себестоимости; • по справедливой стоимости; • по амортизированной себестоимости |
| Дата признания приобретенных в результате систематических операций финансовых активов | • на дату заключения контракта; • на дату выполнения контракта |
| База распределения расходов по операциям с инструментами собственного капитала | • количество акций; • сумма операции; • другая |
| П(С)БУ 15 «Доход» | |
| Методы оценки степени завершенности операции по предоставлению услуг | • изучение выполненных работ; • определение удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены; • определение удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой стоимости таких расходов |
| П(С)БУ 16 «Расходы» | |
| Метод учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции, работ, услуг | Самостоятельно избираются предприятием |
| Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) | Самостоятельно определяются предприятием |
| Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов | Самостоятельно устанавливаются предприятием |
| Базы распределения общепроизводственных переменных и распределяемых постоянных общепроизводственных расходов | • часы работы; • заработная плата; • объем деятельности; • прямые расходы и т. п. |
| П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» | |
| Периодичность ведения учета отсроченных активов и обязательств | • ежеквартально, на дату промежуточной финансовой отчетности; • раз в год, на дату годовой финансовой отчетности |
| Примечание. Как указано в п. 15 П(С)БУ 17, в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме этих активов и обязательств, определенной на 31 декабря предыдущего года. Тогда в статье «Расходы (доход) по налогу на прибыль» промежуточного Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) указывается лишь сумма текущего налога на прибыль. А на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая корректировка (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств за отчетный год. | |
| П(С)БУ 18 «Строительные контракты» | |
| Методы определения степени завершенности работ по строительному контракту | • измерение и оценка выполненной работы; • соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении; • соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту |
| База распределения общепроизводственных расходов при нормальной мощности | Самостоятельно избираются предприятием: прямые расходы; объемы доходов; прямые расходы на оплату труда; отработанное строительными машинами и механизмами время и т. п. |
| П(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах» | |
| Перечень связанных сторон | • материнское (холдинговое) и его дочерние предприятия; • совместное предприятие и контрольные участники совместной деятельности; • предприятие-инвестор и его ассоциированные предприятия; • предприятия и физические лица, которые осуществляют контроль или имеют существенное влияние на это предприятие, а также близкие члены семьи каждого такого физического лица; • предприятия и его руководители, другие лица, принадлежащие к ведущему управленческому персоналу предприятия, а также близкие члены семьи таких лиц |
| Методы оценки активов или обязательств в операциях связанных сторон | сопоставимая неконтролируемая цена; цена перепродажи; «расходы плюс»; балансовая стоимость |
| П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» | |
| Учет у субъектов малого предпринимательства, соответствующих критериям из п. 154.6 НКУ («нулевики» по налогу на прибыль) | Имеют право: • учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости; • не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на выплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), и признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения; • текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме |
| П(С)БУ 26 «Выплаты работникам» | |
| Программы выплаты инструментами собственного капитала | По каждой такой программе предприятию следует раскрывать учетную политику в отношении таких выплат |
| П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» | |
| Перечень и порядок создания обеспечения | Стандартом не регламентированы, самостоятельно устанавливаются предприятием |
| П(С)БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам» | |
| Сегменты | Учетной политикой предприятия определяются виды сегментов, приоритетный вид сегмента, основы ценообразования по внутрихозяйственным расчетам |
| П(С)БУ 30 «Биологические активы» | |
| Объект бухгалтерского учета биологических активов | • отдельный вид; • группа |
| Методы амортизации долгосрочных биологических активов, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно | • прямолинейный; • уменьшения остаточной стоимости; • ускоренного уменьшения остаточной стоимости; • кумулятивный; • производственный |
| Перечень и состав статей калькулирования расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов | Стандартом не регламентированы, самостоятельно определяются предприятием |
| База распределения общепроизводственных расходов на каждый объект расходов растениеводства и животноводства | Стандартом не регламентирована, самостоятельно устанавливается предприятием |
| П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» | |
| Период времени, который для целей классификации актива как квалификационного является существенным | Стандартом не регламентирован, самостоятельно определяется предприятием |
| Примечание. В этом вопросе можно ориентироваться на рекомендации Минфина (п. 1.6 Методрекомендаций № 1300; письмо от 01.06.06 г. № 31-34000-10-5/11601), который предлагает существенным временем считать время, составляющее более трех месяцев. | |
| Перечень квалификационных активов | Стандартом не регламентирован, самостоятельно определяется предприятием |
| Примечание. Активы, которые предприятие рассматривает как квалификационные и в отношении которых будет применяться капитализация финансовых расходов, также желательно перечислить в приказе об учетной политике. | |
| П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» | |
| Критерии разграничения инвестиционной недвижимости и операционной недвижимости | Стандартом не регламентированы, самостоятельно устанавливаются предприятием |
| Классификация инвестиционной недвижимости по группам | Стандартом не регламентирована, самостоятельно определяется предприятием |
| Методы оценки инвестиционной недвижимости на дату баланса | справедливая стоимость; первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления |
| Срок полезного использования и методы амортизации инвестиционной недвижимости, оцененной по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления | Стандартом не регламентирован, самостоятельно устанавливается предприятием |
| Методы определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости при отсутствии активного рынка | последняя рыночная цена операции с такими активами; текущая рыночная цена; дополнительные показатели, которые характеризуют уровень цен на инвестиционную недвижимость |
* Методрекомендации — Методические рекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденные приказом МФУ от 27.06.13 г. № 635.
