Учетная политика-2014 в зимних мотивах

Учетная политика-2014 в зимних мотивах

В преддверии наступающего Нового года предприятия традиционно пересматривают приказы об учетной политике. Сегодня вы узнаете о том, на что нужно обратить внимание, разрабатывая учетную политику на 2014 год.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

Мотив 1. Что отражают в приказе

Начнем с определения. Учетная политика предприятия — это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности (ст. 1 Закона о бухучете, п. 3 раздела І НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).

В 2013 г. Минфин издал Метод­рекомендации, которые не имеют обязательного статуса, но являются ориентиром при решении вопросов учетной политики.

Согласно п. 1.3 раздела I Методрекомендаций в распорядительном документе об учетной политике указываются принципы, методы и процедуры, которые используются предприятием для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности. Традиционно таким распорядительным документом является приказ об учетной политике.

Указанные положения в нем приводят только в том случае, когда нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету предусмотрено более одного варианта их применения. Одновариантные методы оценки, учета и процедур в приказе не отражают.

Кроме того, в приказе указывают также предварительные оценки, которые предприятия используют с целью распределения расходов между соответствующими отчетными периодами, т. е. элементы учетных оценок.

Информация, которую приводят в приказе об учетной политике, изложена в п. 2.1 раздела II Методрекомендаций. Ее анализ со всеми подробностями вы обнаружите в Шпаргалке бухгалтера этого номера (см. с. 23).

Нюанс: в Методрекомендациях указаны некоторые составляющие, которые не относятся ни к учетной политике, ни к учетной оценке. Но поскольку Минфин отдельно их выделяет, в принципе, такую информацию можно привести в приказе. Речь идет о следующих составляющих:

• применении класса 8 и/или 9 Плана счетов;

• порядке выплат, которые осуществляются за счет прибыли (для государственных и коммунальных предприятий);

• дате определения приобретенных в результате систематических операций финансовых активов;

• дате включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении;

• дате первоначального признания необоротных активов и групп выбытия в качестве удерживаемых для продажи;

• составлении отдельного баланса филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия;

• периодичности и объектах проведения инвентаризации (за исключением тех случаев, когда ее проведение обязательно).

Мотив 2. Что нужно изменить в приказе

Изменения в учетной политике бывают обязательными и добровольными (п. 9 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»)*.

* Подробнее о процедуре внесения изменений в учетную политику можно прочитать в статье «Учетная политика и оценка: как отразить изменения» // «БН», 2010, № 43, с. 27.

Обязательные коррективы вносят в случае если изменились требования органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета (Минфина), в частности, когда:

• изменяют действующие П(С)БУ или принимают новые П(С)БУ;

• корректируют нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Основные обязательные изменения, которые «сотворены» Методрекомендациями, связаны с установлением новых критериев существенности. О них читайте в «БН», 2013, № 30, с. 4.

Важно: критерии существенности непосредственно влияют на налоговый учет. Поэтому их необходимо подкорректировать в соответствии с новыми правилами.

В 2013 г. были внесены изменения в ряд П(С)БУ. Укажем основные новации, которые могут повлиять на учетную политику.

1. Налоговые разницы. Согласно обновленной редакции ПБУ «Налоговые разницы» информацию, которую раскрывают согласно этому ПБУ, приводят в примечаниях к финансовой отчетности. Состав такой информации изложен в приложении к ПБУ.

Учтите: налоговые разницы отражают в финотчетности с 01.01.14 г. Однако согласно измененной редакции п. 46.2 НКУ, которая вступит в силу с 01.01.14 г., предприятия получат право выбора в предоставлении такой информации. То есть ее следует приводить в финотчетности исключительно по желанию налогоплательщика.

2. Текущие обязательства. В соответствии с появившимся в п. 4 П(С) БУ 11 «Обязательства» определением текущих обязательств к ним относят обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса. Все остальные обязательства являются долгосрочными. Это необходимо учесть при классификации обязательств в учетной политике.

3. Доходы от аренды необоротных активов. Согласно изменениям, внесенным в п. 17 П(С)БУ 14 «Аренда» и в Инструкцию № 291, доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости относят к доходам от реализации товаров (работ, услуг), а доходы от остальной аренды включают в состав прочих операционных доходов арендодателя.

Изложенное влияет и на налоговый учет, поэтому при формулировании положения об учетной политике следует четко разграничить арендные доходы.

4. Чрезвычайные доходы и расходы. В учете теперь отсутствует разграничение на доходы (расходы) от обычной и чрезвычайной деятельности. Так что из соответствующих положений приказа об учетной политике лучше убрать упоминание о чрезвычайных доходах и расходах.

5. Курсовые разницы. В 2013 г. в П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» внесли несколько правок. Во-первых, уточнено, что курсовые разницы рассчитывают на дату осуществления хозяйственной операции (в пределах ее объема) и на дату баланса.

Во-вторых, курсовые разницы, которые возникают в результате пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала, отражают в составе дополнительного капитала.

6. Справедливая стоимость. Уточнено определение справедливой стоимости из п. 4 П(С) БУ 19 «Объединение предприятий». Под ней понимается сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату.

Если в приказе об учетной политике приводили определение данного понятия, его необходимо подкорректировать.

7. Финансовые инвестиции. В п. 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» введен новый термин «финансовые инвестиции». Под ним понимают активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора. Если такие активы есть, это определение можно привести в приказе об учетной политике.

8. Связанные стороны. В п. 4 П(С)БУ 23 «Раскрытие информации относительно связанных сторон» появилось два термина, которые можно упомянуть в приказе об учетной политике.

В частности, связанными сторонами считаются лица, отношения между которыми обусловливают возможность одной стороны контролировать другую либо осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной.

А под ассоциируемым предприятием понимают предприятие, на которое инвестор имеет существенное влияние и которое не является дочерним либо совместным предприятием инвестора.

9. Бухгалтерский учет у субъектов малого предпринимательства*. По новым правилам П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» распространяется на любых субъектов малого предпринимательства — юридических лиц.

* Подробнее об этом см. в статье «Финотчетность за 9 месяцев: Кто? Что? Кому? Когда?» // «БН», 2013, № 41, с. 21.

В то же время если предприятие составляет финансовую отчетность согласно МСФО, то оно может не применять нормы П(С)БУ, а использовать «большие» формы из НП(С)БУ 1.

Теперь четко установлено: плательщики единого налога четвертой и шестой групп с целью составления финансовой отчетности признают доходы и расходы согласно П(С)БУ. То есть «налоговые» правила они не используют и применяют в общем порядке бухнормы*.

* Детали этой проблемы вы можете узнать из статьи «Финотчетность за 2012 год: актуальные вопросы» // «БН», 2013, № 2, с. 22.

10. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Напомним, что согласно изменениям, внесенным в п. 2 Порядка № 419 (вступают в силу с 01.01.14 г.), с 2014 г. обязаны будут предоставлять финотчетность согласно МСФО еще и лица, осуществляющие вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (раздел 66­ КВЭД ДК 009:2010). Исключение составляют лица, которые проводят деятельность по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009:2010). Для них обязанность перехода на МСФО перенесена на 01.01.15 г.

Добровольные изменения в учетную политику вносят в таких случаях:

• если изменяются уставные требования, что влияет на элементы учетной политики. Например, сменился собственник предприятия, проведена реорганизация и пр.;

• если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности. К примеру, предприятие может изменить метод амортизации основных средств, мотивируя это более достоверным отражением операций в финансовой отчетности.

Важная деталь: не считают изменением учетной политики ее установление для событий или операций (п. 10 П(С)БУ 6):

• отличных по содержанию от предыдущих событий или операций;

• не происходивших ранее (которые возникли впервые в деятельности предприятия).

Решение о наличии соответствующих условий для изменения учетной политики принимает само предприятие.

Мотив 3. Как отразить изменения

Распорядительный документ об учетной политике может быть принят как базисный на время деятельности предприятия, в который при необходимости вносят изменения (п. 3.4 раздела III Методрекомендаций).

В случае если в учетную политику внесли изменения, которые по объему охватывают большую часть текста или существенно влияют на его содержание, распорядительный документ об учетной политике Минфин рекомендует полностью переписать.

Такие изменения можно вносить на любую дату, определенную предприятием, но Минфин рекомендует их принимать с начала года (п. 3.2 Методрекомендаций).

Предприятия могут раскрывать положения учетной политики и ее изменения в примечаниях к финансовой отчетности двумя способами (п. 3.5 Методрекомендаций):

1) в описательной форме в примечаниях к годовой финансовой отчетности;

2) приложением к финансовой отчетности копии распорядительного документа об установлении или изменении учетной политики (приказа об учетной политике).

При этом особому описанию подлежат (п. 22 П(С)БУ 6):

• причины и суть изменения учетной политики;

• сумма корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснование невозможности ее достоверного определения;

• факт повторного предоставления сравнительной информации в финансовой отчетности или нецелесообразность ее пересчета.

Учтите: изменения в учетной политике отражают двумя способами: ретроспективным и перспективным. Приоритет имеет ретроспективный способ, а перспективный применяют в исключительных случаях.

Ретроспективное применение предполагает, что новая учетная политика применяется к операциям, другим событиям и условиям так, если бы эта политика применялась всегда (п. 5 МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки»). В этом случае проводят такие учетные процедуры:

1) корректируют сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Если же изменения в учетной политике влияют не только на нераспределенную прибыль, корректируют также иные статьи финансовой отчетности, которых касаются изменения (письмо Минфина от 13.01.05 г. № 31-04200-20-10/508);

2) повторно предоставляют сравнительную информацию в финансовой отчетности. То есть за все предыдущие периоды отчетность составляют так, как если бы в ней уже применялась измененная учетная политика.

Перспективное применение изменений в учетной политике пре дусматривает, что новая учетная политика применяется к операциям, другим событиям и условиям, которые возникли после даты, с которой политика изменена.

В этом случае новые учетные правила применяют только с момента, на который приходятся изменения в учетной политике, и никакие процедуры по корректировке финансовых показателей в финансовой отчетности за предыдущие периоды не проводят.

Перспективный метод более удобен в сравнении с ретроспективным. Однако его применяют только в исключительных случаях, а именно, когда сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно (п. 13 П(С)БУ 6).

Такие ситуации подробно описываются в МСБУ 8. Так, в соответствии с п. 26 МСБУ 8 ретроспективное применение не используют, если невозможно определить кумулятивное влияние на суммы в отчете о финансовом положении на начало и конец периода. Некоторые случаи «неприменения» приведены в п. 5 МСБУ 8.

Исходя из этих положений, можно объяснить причины, по которым предприятие при изменении учетной политики использует перспективный метод.

В частности, в распорядительном документе о внесении изменений в учетную политику (или принятии новой учетной политики, отличающейся от ранее применяемой) можно указать, что:

«Предприятие применяет перспективный метод отражения в финансовой отчетности изменений в учетной политике, поскольку в соответствии с п. 13 П(С)БУ 6 определить размер корректировки величины нераспределенной прибыли (иных статей собственного капитала) на начало периода достоверно невозможно по таким причинам:

• ретроспективное применение требует существенных предварительных оценок и при этом невозможно определить кумулятивное влияние изменений учетной политики на величину нераспределенной прибыли;

• ретроспективное применение может основываться лишь на предположениях о том, какими намерениями управленческий персонал руководствовался в предыдущие периоды».

На этом сегодня мы заканчиваем разговор об учетной политике предприятия и рекомендуем по этой тематике ознакомиться с консультациями:

• «Учетная политика-2013: актуальные вопросы» // «БН», 2013, № 1, с. 22;

• «Учетная политика-2012»// «БН», 2011, № 50, с. 19;

• «Учетная политика в 2011 году» // «БН», 2010, № 50, с. 21.

Сводную информацию об элементах, которые необходимо отразить в документе об учетной политике, вы сможете почерпнуть из Шпаргалки бухгалтера (см. с. 23).

Выводы 

• Согласно принятым в 2013 г. Методрекомендациям в приказе об учетной политике указывают элементы учетной политики и учетных оценок, перечень которых приведен в этом документе.

• В 2013 г. были внесены изменения в ряд П(С)БУ. Учтите их, когда будете формировать учетную политику на 2014 г.

• Предприятия могут внести добровольные изменения в приказ об учетной политике, в частности, если это обеспечит достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности.

• При внесении изменений в учетную политику приоритет имеет ретроспективный способ отражения информации. В некоторых случаях можно использовать перспективный способ, однако его применение необходимо обосновать.

Документы статьи

Порядок № 419 — Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

КВЭД ДК 009:2010 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

Методрекомендации — Методические рекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденные приказом МФУ от 27.06.13 г. № 635.