Темы статей
Выбрать темы

Перераспределение налогового кредита: вспоминаем знакомые правила

Редакция БН
Статья

Перераспределение налогового кредита: вспоминаем знакомые правила

Осуществляете операции, не облагаемые НДС, — не забудьте провести годовое перераспределение налогового кредита! Такая операция уже хорошо знакома нашим постоянным читателям. В этот раз, в отличие от предыдущих лет, правила данного перераспределения не изменились. Разве что такая «мелочь», как новая форма декларации по НДС, могла внести определенные коррективы. Поэтому давайте вместе разберемся, что и как перераспределять.

Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», n.shpakovich@id.factor.ua

 

Подавать приложение Д7 или нет?

 

В Порядке № 1492 нет прямого ответа на вопрос, какие плательщики НДС должны подать приложение Д7 вместе с декларацией по НДС за декабрь (IV квартал).

1. Общее правило (п. 13 разд. III Порядка № 1492) предусматривает, что приложения нужно подавать, если заполнена соответствующая строка декларации. Поэтому приложение Д7 должны подать те плательщики НДС, которые в течение года заполняли стр. 15, 16.4 или 16.6 декларации по НДС (распределяли НК между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями).

2. Но это не все. В п. 15 Порядка № 1492 есть и другая норма, пре­дусматривающая, что приложения 1, 6, 7 и 8 подают при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях. Для заполнения таблицы 1 приложения Д7 используют, в частности, данные стр. 6 декларации. Конечно, такие данные есть у всех плательщиков НДС, осуществлявших в течение года какие-либо поставки. Таким образом, соответственно, можно настаивать на заполнении приложения Д7 всеми плательщиками НДС (кроме тех, которые вообще не заполняли раздел I декларации)? Не совсем так.

Заметьте, что ст. 199 НКУ требует осуществлять распределение «входного» НДС только по «двойным» приобретениям (товарам/услугам либо НА, приобретенным для одновременного использования в облагаемых и не облагаемых налогом операциях). При этом коэффициент распределения (ЧВ — от укр. «частка використання») определяют по фактическим данным первого отчетного периода, в котором задекларированы не облагаемые налогом операции, но только в том случае, если отсутствует прошлогодний показатель ЧВ (п. 199.3 НКУ).

Следовательно, плательщики НДС, осуществлявшие в течение года не облагаемые налогом операции (заполнявшие стр. 3, 4 или 5 декларации), тоже должны определить ЧВ и подать приложение Д7 «на всякий случай» — если в следующем году придется распределять НК.

Для наглядности — схема на с. 36.

 

Механизм распределения

 

Распределение «входного» НДС осуществляют, если невозможно установить, какая часть приобретенных активов используется в обычной (облагаемой налогом) деятельности, а какая — в деятельности, освобожденной от обложения НДС.

В течение года «входной» НДС распределяют в стр. 15 декларации по НДС. Доля, соответствующая прошлогоднему показателю ЧВ, попадает в налоговый кредит через стр. 15.1 (п. 199.1 НКУ), а остальные увеличивают стоимость приобретенных товаров/услуг либо первоначальную стоимость НА (абз. 3 п.п. 139.1.6 НКУ)*.

* При заполнении декларации за декабрь плательщик уже знает фактический показатель ЧВ за 2013 год. Однако для заполнения стр. 15 и 16.6 этой декларации он должен использовать еще прошлогодний показатель ЧВ. На это обращали внимание налоговики в ОНК № 129 // «БН», 2012, № 9, с. 16.

В стр. 16.6, появившейся в новой форме декларации по НДС («БН», 2013, № 12, с. 9), распределяют «входной» НДС по «старым» суммам НДС, т. е. по ранее приобретенным товарам/услугам и НА, которые начинают использовать по двойному назначению в отчетном периоде.

Конечно, соотношение между облагаемой и не облагаемой налогом деятельностью каждый год может меняться. Чтобы восстановить справедливость, в п. 199.4 НКУ предусмотрен механизм ежегодного перераспределения НК, попавшего в стр. 15.1 и 16.6.1 декларации, исходя из фактического показателя ЧВ за отчетный год. Такое перераспределение осуществляют по всем «двойным» товарам/услугам и НА. Для этого предназначена таблица 2 приложения Д7.

НК, сформированный по «двойным» НА, нужно откорректировать еще трижды — по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором их начали использовать (ввели в эксплуатацию). Для этого предназначена таблица 3 приложения Д7.

Именно на проведении таких перераспределений мы сегодня и сосредоточимся.

 

img 1

Алгоритм для заполнения приложения Д7 декларации по НДС

 

Рассчитываем ЧВ (таблица 1)

 

Показатель ЧВ рассчитываем согласно п. 199.2 и п. 199.3 НКУ, а именно как отношение объемов поставки облагаемых налогом операций (без НДС) к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций за предыдущий календарный год. Такой расчет нужно провести в таблице 1 приложения Д7.

Обратите внимание! В этой таблице рассчитывают 5 показателей ЧВ для разных целей. В приложении Д7 за декабрь (IV квартал) следует заполнить только стр. 3.1 — 3.3, которые понадобятся для годового перераспределения и периодических перераспределений по НА. На это обращали внимание и контролеры в письме Миндоходов от 06.08.13 г. № 14061/7/99-99-19-04-02-17 // «БН», 2013, № 44, с. 5.

Радует, что принцип расчета всех показателей ЧВ одинаков. Отличие заключается лишь в том, данные каких налоговых периодов используются (они указаны в гр. 3 таблицы 1).

Подсказки о том, какие данные деклараций по НДС нужно учитывать, вы можете найти в названиях гр. 4 и гр. 5.

Так, в гр. 4 стр. 3.1 попадут данные об общем объеме облагаемых и не облагаемых налогом операций за 2013 год. Это данные стр. 6, 8.1 и 8.1.1 деклараций за январь — декабрь 2013 года, УР, поданных в качестве приложений к этим декларациям, а также УР, которые были поданы в 2013 году как самостоятельные документы*. Даже если не облагаемые налогом операции вы осуществляли в отдельных месяцах, для расчета ЧВ нужно брать данные о поставках за весь год.

* Здесь нужно учесть и те УР, с помощью которых вы исправляли ошибки предыдущих лет, во избежание «цепной реакции» по исправлению ряда ошибок, связанных с изменением ЧВ за прошлые периоды. Подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2013, № 1, с. 53.

В гр. 5 стр. 3.1 попадут данные об объеме облагаемых налогом операций (по ставкам 20 и 0 %) за 2013 год. Это данные стр. 1, 2.1, 2.2 и 8.1 деклараций по НДС за январь — декабрь 2013 года, УР, поданных в качестве приложения к этим декларациям, а также УР, которые были поданы в 2013 году как самостоятельные до- кументы.

Нюанс. В названии гр. 5 допущена ошибка. В перечне строк декларации, значение которых нужно учесть, упоминается стр. 8.1.1, однако она не имеет никакого отношения к облагаемым налогом операциям. В этой строке отражают корректировку объемов поставки, по которым не начислялся НДС. Поэтому данные этой строки не принимайте во внимание при расчете данных гр. 5 таблицы 1.

Показатель ЧВ (гр. 6 таблицы 1) определяют в процентах. Результат округляют по общеустановленным правилам до двух знаков после запятой (до сотых) (письмо ГНСУ от  25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04 // «БН», 2011, № 47, с. 17).

Так, вы найдете показатели ЧВ:

• в стр. 3.1 (по данным за 2013 год);

• в стр. 3.2 (исходя из данных за 2013 и 2012 годы).

У плательщика НДС есть техническая возможность рассчитать показатель ЧВ и в стр. 3.3 (по данным 2011 — 2013 гг.). Однако рассчитывать такой показатель нет смысла, потому что воспользоваться им невозможно. Ведь нет необоротных активов, для которых нужно осуществлять «необоротный» перерасчет за 3 полных года эксплуатации. По необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию до 01.01.11 г., перераспределение НК не выполняется. На это указали налоговики в ответе на вопрос 5 ОНК № 129.

 

Какие операции не повлияют на ЧВ?

 

При расчете показателя ЧВ нужно учесть только операции, являющиеся поставкой в соответствии с пп. 14.1.191, 14.1.185 НКУ. Поэтому некоторые операции, по которым начисляли НДС, не нужно учитывать при определении показателя ЧВ, а именно:

• «условную продажу» при аннулировании НДС-регистрации согласно п. 184.7 НКУ (такие операции отражают в стр. 1 последней декларации по НДС)*;

• услуги, полученные от нерезидента (стр. 7 декларации по НДС);

• корректировку в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме (стр. 8.2 декларации);

• импорт товаров (стр. 12.1 декларации);

• передачу/возврат объекта в оперативный лизинг;

• эмиссию/погашение ценных бумаг и т. п.

* Напомним, что с 01.01.12 г. так называемая условная продажа при аннулировании НДС-регистрации исключена из определения термина «поставка товаров» в п.п. 14.1.191 НКУ.

Обратите внимание! В стр. 1 декларации также отражают налоговые обязательства, начисленные согласно п. 198.5 НКУ (использование товаров/услуг и необоротных активов, по которым был сформирован НК, в не облагаемых налогом операциях или не в хозяйственной деятельности). В журнале «ВНСУ», 2012, № 9–10, с. 5 налоговики настаивали, что такие «условные» поставки не нужно учитывать при расчете показателя ЧВ.

Наш совет. Никаких указаний на то, что эти операции нужно исключить при расчете показателя ЧВ, в нормативных документах нет. К тому же эти операции являются «поставкой» согласно п.п. 14.1.191 НКУ. Поэтому в данной части следует руководствоваться требованиями формы таблицы 1 приложения Д7 и учесть такие суммы при расчете показателя ЧВ. К тому же это выгодно плательщику, ведь увеличенный показатель ЧВ позволяет включить в НК большую сумму НДС.

В п. 199.6 и п. 15 подразд. 2 разд. ХХ НКУ перечислены операции, на которые не распространяются распределительные нормы ст. 199 НКУ:

• реорганизация предприятия;

• поставка отходов и лома черных и цветных металлов;

• поставка дотационных товаров;

• использование НА в операциях, подпадаюших под «зерновую» льготу.

При приобретении «двойных» товаров/услуг и НА для этих операций не нужно распределять НК, однако такие операции следует учитывать при расчете показателя ЧВ (в гр. 4 табл. 1 приложения Д7). Дело в том, что данные операции являются поставкой и законных оснований для того, чтобы их игнорировать, нет.

 

Общее годовое перераспределение (таблица 2)

 

Требование о годовом перераспределении НК касается только тех плательщиков, которые в 2013 году заполняли стр. 15 или 16.6 декларации по НДС (абз. 1 п. 199.4 НКУ). Для такого перераспределения предназначена таблица 2 приложения Д7. Ее заполняют, когда подают приложение Д7 вместе с декларацией за декабрь (IV квартал) или за последний отчетный период (в случае аннулирования регистрации).

Общее годовое перераспределение НК осуществляют отдельно:

• по товарам/услугам и МНМА** — в стр. 1;

• по необоротным активам — в стр. 2.

** На то, что годовое перераспределение НК по МНМА (необоротным активам со сроком полезного использования более 1 года и стоимостью до 2500 грн.) следует производить по «товарным» правилам, указали налоговики в ОНК № 129.

То есть операции, отраженные в течение 2013 года в стр. 15 и 16.6 (с учетом корректировок, отраженных в стр. 16.1.2 и 16.1.3), нужно разделить.

Наш совет. Проще всего сначала определить объем операций по приобретению «двойных» НА (как правило, их немного). Потом определяем объемы приобретения «двойных» товаров/услуг: как разницу всех «двойных» приобретений и уже известного объема «двойных» НА. Порядок перераспределения вы найдете в табл. 1.

Таблица 1. Заполняем таблицу 2 приложения Д7

Номер графы

Название графы

3, 4

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів <…>»

3

«обсяг (сума значень рядків 15, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 та 16.6.2 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)»

Отражаем общий объем (база налогообложения) операций, по которым было проведено первичное распределение НК в течение года (с учетом ошибок, которые были исправлены через УР). Для этого нужно просуммировать показатели стр. 15, 16.1.2, 16.1.3 16.6.1 и 16.6.2 (колонка А) всех деклараций и УР. Указываем отдельно:

• по товарам/услугам и МНМА — в стр. 1;

• по необоротным активам — в стр. 2

4

«сума податку на додану вартість (колонка 6 х основну ставку, %)»

Указываем сумму НДС, которая прошла в 2013 году через процедуру первичного распределения. Чтобы рассчитать ее, нужно умножить показатель гр. 3 на основную ставку налога (в 2013 году — 20 %).

Внимание! В названии гр. 4 допущена ошибка. Там вместо гр. 3 ошибочно указано «колонка 6»

5

«Фактично включено до податкового кредиту (сума значень рядків 15.1, 16.1.2 та 16.6.1 колонки Б декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)»

Указываем сумму НДС, которая фактически была включена в НК в течение года в результате первичного распределения и исправления ошибок (сумма стр. 15.1, 16.1.2 и 16.6.1 колонки Б всех деклараций и УР)

6

«Сума податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 4 х колонка 6 рядка 3.1 табл. 1)»

Рассчитываем «разрешенную» сумму НК как произведение общей суммы НДС (гр. 4) и показателя ЧВ, рассчитанного за текущий год (гр. 6 стр. 3.1 таблицы 1)

7

«Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком <…>»

Рассчитываем сумму корректировки НК как разность (гр. 6 - гр. 5).

Этот показатель переносим в стр. 16.4 декларации по НДС.

Нюанс! Изменять знак показателя гр. 7 на противоположный (как это было в прошлом году) не нужно

 

Необоротное перераспределение (таблица 3)

 

Необоротное перераспределение НК должны осуществить плательщики, которые в 2011 и 2012 годах* выполняли распределение НК по «двойным» НА (абз. 2 п. 199.4 НКУ). Такое перераспределение следует провести независимо от того, заполняли вы в 2013 году стр. 15 либо 16.6 декларации или нет.

* По необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию до 01.01.11 г., перераспределение НК не производят (вопрос 5 ОНК № 129 // «ВНСУ», 2013, № 4, с. 62).

Для этого предназначена таблица 3 приложения Д7.

В стр. 1 осуществляют перераспределение НК по «двойным» НА, которые были введены в эксплуатацию в 2012 году (прошел один следующий календарный год после начала использования).

В стр. 2 производят перераспределение НК по «двойным» НА, которые были введены в эксплуатацию в 2011 году (прошли два следующих календарных года после начала использования).

Строку 3 в 2013 году не заполняют, потому что существующие правила перераспределения НК не касаются необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию до 01.01.11 г.

Порядок перераспределения приведем в табл. 2.

Таблица 2. Заполняем таблицу 3 приложения Д7

Номер графы

Название графы

3, 4

«Вартість придбання необоротних активів (з урахуванням розрахунків коригування у разі їх наявності)»

3

«обсяг (без податку на додану вартість)»

Указываем стоимость «двойных» НА (база налогообложения), которые были введены в эксплуатацию:

• в 2012 году — в стр. 1;

• в 2011 году — в стр. 2.

Строку 3 не заполняем

4

«податок на додану вартість»

Указываем сумму НДС, соответствующую базе налогообложения, приведенной в гр. 3. Чтобы рассчитать ее, нужно умножить показатель гр. 3 на основную ставку налога (в 2013 году — 20 %)

5

«Фактично включено до податкового кредиту з урахуванням визначеної частки використання»

Указываем сумму НДС, попавшую в НК по результатам предыдущего перерасчета.

В стр. 1 — сумму НДС по необоротным активам, попавшую в гр. 9 таблицы 2 приложения Д7 к декларации за декабрь (IV квартал) 2012 года. Такой показатель придется рассчитывать заново, потому что результаты прошлогоднего перераспределения отражались одной строкой (необоротные активы отдельно не выделяли). Нужно стоимость «двойных» необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию в 2012 году, умножить на прошлогодний показатель ЧВ.

В стр. 2 можно перенести показатель гр. 7 стр. 1 таблицы 3 приложения Д7 к декларации за декабрь (IV квартал) 2012 года. Конечно, если «двойные» необоротные активы, которые были введены в эксплуатацию в 2011 году, «не дотянули» до конца 2013 года (были проданы либо ликвидированы), то их часть нужно исключить из такого показателя

6

«Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки** за результатом одного/двох/трьох календарних років»

Указываем «разрешенную» сумму НК. Для расчета необходимо умножить значение гр. 4 на соответствующий показатель ЧВ:

• для стр. 1 — ЧВ из стр. 3.1 таблицы 1;

• для стр. 2 — ЧВ из стр. 3.2 таблицы 1

7

«Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком <…>»

Рассчитываем сумму корректировки НК как разность (гр. 6 - гр. 5).

Итоговой строки в таблице 3 нет, поэтому суммарное значение показателей гр. 7 (по двум строкам) этой таблицы (не меняя знак на противоположный, как было в прошлом году) переносим в стр. 16.4 декларации

 

Обратите внимание! Для НА, по которым НДС попал в НК через стр. 16.6 декларации (двойное использование началось позже, чем они были введены в эксплуатацию), базой для перераспределения будет их остаточная стоимость на момент перевода (п.п. 4.5.5.2 разд. V Порядка № 1492, ч. 2 пп. 198.5, 189.1 НКУ).

Напомним, что для НА, которые сначала «работали» исключительно в облагаемых налогом операциях, а затем их начали использовать по двойному назначению, нужно:

• признать «условную поставку» в соответствии с п. 198.5 НКУ (база налогообложения — остаточная стоимость);

• сформировать НК в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ (использовать показатель ЧВ, применяемый в отчетном году).

При этом учтите: в форме декларации по НДС и в п.п. 4.5.5 разд. III Порядка № 1492 упоминается, что бухгалтерская справка для отражения таких корректировок должна быть составлена на основании НН с учетом требований п. 198.6 НКУ. В этой норме, в частности, идет речь о сроке (365 или 60 дней), в течение которого плательщик может воспользоваться правом на НК. Хотя в данном случае ситуация несколько иная (плательщик свое­временно воспользовался правом на НК, а затем корректирует его в связи с изменением направления использования), налоговики из фискальных соображений могут «вырезать» НК по «старым» НН.

В п. 199.4 НКУ предусмотрено, что отсчет трехлетнего периода для «необоротного» перерасчета начинается с года, следующего за годом, в котором такие НА начали использоваться (введены в эксплуатацию). То есть здесь идет речь о начале эксплуатации, а не о начале двойного использования. Поэтому НА «старше» 3 лет не должны принимать участия в необоротных перераспределениях в таблице 3 приложения Д7. На наш взгляд, по таким объектам плательщик должен ограничиться первичным распределением и годовым перераспределением в таблице 2 приложения Д7.

Результаты перераспределения в отчетности по НДС

 

Реестр. Для отражения результатов годового перераспределения НК в Реестре плательщик должен составить бухгалтерскую справку (п. 2.4 разд. IV Порядка № 1340). В ней нужно указать НН, таможенные декларации и другие документы, ставшие основанием для формирования распределенного НК.

Данные о такой справке записываем в разделе II Реестра следующим образом (п.п. 2.10 разд. IV Порядка № 1340):

• в гр. 2 — дату последнего дня отчетного периода календарного года «31.12.2013 г.»;

• в гр. 3 — дату составления бухгалтерской справки (ее тоже логичнее датировать 31.12.13 г.);

• в гр. 5 — вид документа «БО»;

• в гр. 10 — сумму корректировки, определенную в приложении 7 к декларации, которая перенесена в стр. 16.4 декларации с соответствующим знаком («+» или «-»).

Декларация по НДС. Результаты годового, а также «необоротного» перерасчета НДС отражают в специальной стр. 16.4 декларации по НДС. Если плательщик заполнял таблицы 2 и 3 приложения Д7, то результаты обоих перерасчетов заносятся в стр. 16.4 декларации свернуто. При этом полученный знак («+» или «-») не нужно изменять на противоположный, как это мы делали в прошлом году.

Выводы 

  • Если в 2013 году вы заполняли стр. 15 или 16.6 декларации по НДС либо у вас «двойные» НА, которые были введены в эксплуатацию в 2011 или 2012 году, то подайте приложение Д7 вместе с декларацией за декабрь (IV квартал) 2013 года.

  • В таблице 1 приложения Д7 за декабрь (IV квартал) 2013 года следует заполнить только стр. 3.1 и 3.2.

  • Для заполнения гр. 4 таблицы 1 приложения Д7 используем данные стр. 6, 8.1 и 8.1.1, а для гр. 5 — данные стр. 1, 2.1, 2.2 и 8.1. Не учитываем только «условную продажу» при аннулировании НДС-регистрации.

  • Годовое перераспределение НК осуществляют в таблице 2 приложения Д7 отдельно по товарам/услугам и МНМА (стр. 1) и по необоротным активам (стр. 2).

  • Необоротное перераспределение НК выполняют в таблице 3 приложения Д7 по «двойным» НА, которые были введены в эксплуатацию: в 2012 году — в стр. 1, а в 2011 году — в стр. 2.

  • Данные о результатах перераспределения НК отражаем в Реестре одной строкой. Для этого нужно составить бухгалтерскую справку.

  • Результаты перераспределения НДС отражаем в стр. 16.4 декларации по НДС.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492.

Порядок № 1340 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 17.12.12 г. № 1340.

ОНК № 129 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения ст. 199 раздела V Налогового кодекса Украины, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 129.

«ВНСУ» — Журнал «Вестник налоговой службы Украины».

НК — налоговый кредит.

НА — необоротные активы.

МНМА — малоценные необоротные материальные активы.

ЧВ — доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях.

Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше