Фиксированный сельскохозяйственный налог: как аграрию выбрать спецрежим на следующий год

Фиксированный сельскохозяйственный налог: как аграрию выбрать спецрежим на следующий год

На сегодняшний день фиксированный сельхозналог является одной из важнейших составных частей существования аграрных товаропроизводителей, поскольку с учетом специфики сельхозпроизводства дает возможность уменьшить налоговое давление на сельхозтоваропроизводителей.

Что следует сделать сельхозтоваропроизводителю, чтобы в 2014 году использовать этот специальный режим налогообложения? Об этом вы узнаете из сегодняшней публикации.

Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», s.detsyura@id.factor.ua

Кто может быть плательщиком ФСН

Начнем с определения. Фиксированным сельскохозяйственным налогом (далее — ФСН) считается налог, взимаемый с единицы земельной площади в процентах от ее нормативной денежной оценки, уплата которого заменяет уплату отдельных налогов и сборов, а именно:

1) налога на прибыль предприятий;

2) земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства);

3) сбора за специальное использование воды;

4) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности в части ведения торговой деятельности.

Плательщиками ФСН могут стать субъекты хозяйствования, соответствующие следующим требованиям (п. 301.1 НКУ):

1) они являются сельхозтоваропроизводителями. Для целей уплаты этого налога сельхозтоваропроизводителями считаются юрлица независимо от организационно-правовой формы, которые занимаются производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных либо арендованных мощностях, в том числе произведенного собственными силами сырья на давальческих условиях, и осуществляют операции по ее поставке (п.п. 14.1.235 НКУ).

Важно! Сельхозтоваропроизводителем может быть только юрлицо. Физлицо-предприниматель не является сельхозтоваропроизводителем, поэтому и стать плательщиком ФСН не может;

2) выручка от реализации сельхозпродукции* собственного производства** и продуктов ее переработки, полученная за предыдущий отчетный (налоговый) год, равна или превышает 75 % общей суммы валового дохода;

* Сельхозпродукция — продукция/товары, подпадающие под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготавливаются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных либо арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (п.п. 14.1.234 НКУ).

** Обращаем внимание: к продукции собственного производства в селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве относятся также племенные (генетические) ресурсы, приобретенные в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве и реализованные отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных (п. 301.1 НКУ).

Заметим! Налоговики считают, что в 75 % предел включаются только доходы от реализации продукции, выращенной на арендованных землях, договоры аренды по которым были надлежащим образом зарегистрированы (письма от 16.08.12 г. № 469/0/61-12/15-3415 и от 04.03.13 г. № 3339/6/15-33-15). Мы не согласны с этим, поскольку, в отличие от земельного законодательства, налоговое законодательство не требует ни госрегистрации договора аренды земельного участка (пая), ни регистрации вещных прав на арендованную землю как обязательного признака для квалификации соответствующего участка в качестве находящегося в пользовании сельхозпроизводителя. Нашу позицию поддерживают также ВАдСУ (письмо от 28.12.12 г. № 2614/12/13-12*) и судебные органы на местах. Подробнее об этом читайте в «БН», 2013, № 13, с. 9 (о расчете 75 % предела см. также в следующем разделе);

* См. комментарий «Спецрежимы по ФСН и НДС и арендованные земли, не прошедшие госрегистрации, — позиция ВАдСУ» // «БН», 2013, № 4, с. 8.

3) имеют сельхозугодья и/или  земли водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которые находятся в собственности или предоставлены таким субъектам хозяйствования в пользование, в том числе на условиях аренды.

Внимание! И все-таки, даже если соблюдать все критерии, это не гарантирует сельхозтоваропроизводителю статус плательщика ФСН. Дело в том, что плательщиками ФСН не могут быть субъекты хозяйствования:

• у которых более 50 % дохода, полученного от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, которые принадлежат сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставлены ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья);

• осуществляющие деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции;

• имеющие по состоянию на 1 января базового (отчетного) года налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Как стать плательщиком ФСН

Чтобы стать или подтвердить статус плательщика ФСН, сельхозтоваропроизводители, соответствующие перечисленным выше критериям, должны подать пакет документов. В него входят:

1. Общая декларация по ФСН на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог. Подают в орган Миндоходов по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете).

2. Отчетная декларация по ФСН на текущий год отдельно по каждому земельному участку. Подается в орган Миндоходов по месту расположения такого земельного участка.

3. Расчет сельхоздоли. Его подают в органы Миндоходов по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.

Заметим! При расчете 75 % предела в сумму дохода, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, включаются доходы, полученные от:

• реализации продукции растениеводства, которая произведена (выращена) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях либо арендованных производственных мощностях;

• реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях либо арендованных производственных мощностях;

• реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях либо арендованных производственных мощностях;

• реализации сельхозпродукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.

4. Сведения (справка) о наличии земельных участков. Подается в органы Миндоходов по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков. В этой справке укажите сведения о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

Важно! В случае если предприятие не смогло выполнить требование о 75 % критерии вследствие возникновения в предыдущем году (в нашем случае — в 2013 году) обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора), то такое сельхозпредприятие освобождается от соблюдения данного критерия (п. 308.5 НКУ).

В связи с этим для подтверждения статуса плательщика ФСН такие предприятия подают вместе с декларацией по ФСН решение Верховного Совета АРК или областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств (п. 308.5 НКУ).

Сам факт приобретения статуса плательщика ФСН подтверждается справкой о предоставлении или подтверждении статуса плательщика ФСН. Такую справку выдает орган Миндоходов по местонахождению сельхозтоваропроизводителя в течение 10 рабочих дней после подачи последним всех требуемых для этого документов (п. 308.3 НКУ).

Методика расчета ФСН

Размер ФСН рассчитывают как произведение площади угодий (пашни, пастбищ, сенокосов, многолетних насаждений, земель вод­ного фонда, которые находятся в собственности плательщика налога или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды), нормативной денежной оценки (НДО) единицы площади таких угодий, определенной в соответствии с Методикой № 213, и ставки налога (см. таблицу) для соответствующей категории земель.

Сумму ФСН определяют по каждому земельному участку отдельно.

Ставки ФСН

Обращаем внимание! Существуют определенные особенности расчета ФСН за сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда, которые плательщик ФСН сдает или берет в аренду. Главная идея заключается в том, что с одной площади ФСН следует уплачивать только один раз. В связи с этим:

1) если арендодатель является плательщиком ФСН и сдает сельхоз­угодья и/или земли водного фонда в аренду любому арендатору: ФСН начисляется, уплачивается и отражается в декларации по ФСН арендодателем этих сельхозугодий (п. 306.6 НКУ);

2) если арендодатель — неплательщик ФСН сдает в аренду сельхозугодья и/или земли водного фонда арендатору, являющемуся плательщиком ФСН: ФСН начисляется, уплачивается и отражается в декларации по ФСН уже арендатором этих земель (п. 306.7 НКУ).

Напомним, что базой обложения ФСН является НДО одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, а для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — НДО одного гектара пашни в АР Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, определенная в соответствии с Методикой № 213 (п. 303.1 НКУ). Данные о размере НДО сельхозтоваропроизводители берут из справки о размере НДО земельного участка, полученной в органах Госагентства земресурсов.

Обратите внимание: на сегодняшний день в Методике № 213 указано, что к показателям НДО пашни, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года (с учетом индексации), применяется коэффициент 1,756. В связи с этим у многих сельхозтоваропроизводителей возник вопрос: нужно ли учитывать коэффициент 1,756 при расчете размера ФСН?

В  письме ГНСУ от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф* на этот счет сказано: поскольку базой обложения ФСН является НДО земель сельхозназначения, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года (это предусмотрено в п. 303.1 НКУ), то база налогообложения для плательщиков ФСН остается неизменной. Подобную позицию налоговики высказали в консультации, приведенной в подкатегории 113.06 БЗ Миндоходов, где они четко отметили, что порядок взимания ФСН не предусматривает проведения индексации базы обложения ФСН, т. е. НДО сельхоз- угодий и земель водного фонда. Поэтому при исчислении суммы ФСН коэффициент 1,756 к НДО пашни не применяется. Позицию налоговиков поддерживает и Гос- земагентство (письмо от 03.02.12 г. № 1370/22/4-12).

* См. ком. «Коэффициент 1,756 к НДО пашни: при расчете ФСН не применяется, а при расчете платы за землю применяется» // «БН», 2012, № 11, с. 9.

Отчитываемся и уплачиваем ФСН правильно

Плательщики ФСН на текущий год по общему правилу подают две декларации по ФСН: общую и отчетную (см. с. 23). В то же время, если у плательщика налога в собственности и/или пользовании имеются только земельные участки в пределах территории одного органа местного само­управления, то, на наш взгляд, достаточно подать одну общую декларацию по ФСН. Дело в том, что в этом случае данные общей и отчетной деклараций будут идентичными, поэтому их дублирование неуместно.

Что касается сроков подачи деклараций по ФСН и документов, подтверждающих статус плательщика ФСН, то в НКУ имеются противоречия:

• в п. 308.1 НКУ говорится, что ее следует подавать до 20 февраля (последний день подачи — 19 февраля);

• а п. 306.1 НКУ требует подать ее не позднее 20 февраля текущего года.

Налоговики согласны с тем, что в вопросе предельного срока подачи следует ориентироваться на более поздний срок — не позднее 20 февраля (консультации, приведенные в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012,,№ 20, с. 44 и 47 и в подкатегории 113.02 БЗ Миндоходов).

Форму декларации по ФСН заполнить несложно, поскольку для заполнения строк декларации в примечаниях приведены подробные пояснения, а для заполнения отдельных граф (6 — 18) в самих названиях граф указываются формулы для расчета.

Уплачивать ФСН, рассчитанный в декларациях, сельхозтоваропроизводители должны ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога (п. 306.2 НКУ):

• в I квартале — 10 %;

• во II квартале — 10 %;

• в III квартале — 50 %;

• в IV квартале — 30 %.

Выводы 

• Плательщиками ФСН могут стать только сельхозтоваропроизводители, которые владеют или пользуются (в том числе на условиях аренды) сельхозугодьями и/или землями водного фонда и за последний год получили выручку от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки не меньше 75 % общей суммы валового дохода.

• Чтобы стать или подтвердить статус плательщика ФСН, сельхозтоваропроизводители должны подать в органы Миндоходов общую и сокращенную декларации по ФСН, Расчет сельхоздоли и Сведения (справку) о наличии земельных участков.

• Документы для выбора или подтверждения статуса плательщика ФСН подаем не позднее 20 февраля.

• Уплачивать ФСН следует ежемесячно не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным.

Документы статьи

Декларация по ФСН — Налоговая декларация по фиксированному сельскохозяйственному налогу, утвержденная приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1016.

Расчет сельхоздоли — Расчет части сельскохозяйственного товаропроизводства, утвержденный приказом Мин­агрополитики от 26.12.11 г. № 772.

Методика № 213 — Методика нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденная постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213.