ГП-отношения: где им место в форме № Д4 — осваиваем секреты мастерства от Миндоходов

ГП-отношения: где им место в форме № Д4 — осваиваем секреты мастерства от Миндоходов

Есть даты, которые забыть нельзя… Например, 1 октября 2013 года. Именно с этого знаменательного дня отчет по ЕВС вместо ПФУ мы подаем в свой орган Миндоходов. Миндоходовцы не совершили революцию в заполнении отчетной формы № Д4. И вы убедитесь в этом, прочитав сегодняшнюю статью. Из нее, в продолжение темы заполнения формы № Д4 (см. «БН», 2013, № 44, с. 13), вы сможете узнать, как отразить выплату вознаграждения по ГПД согласно требованиям миндоходовского Порядка № 454.

Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua

Форма № Д4: где отразим ГП-отношения?

Работодатели часто используют ГПД как альтернативу трудовому договору. Напомним, ГПД и трудовые отношения имеют разную юридическую природу: трудовые отношения регламентирует КЗоТ, а гражданско-правовые отношения — ГКУ. Подробнее об этом читайте в Теме недели «Гражданско-правовые договоры с физлицами» // «БН», 2013, № 10, с. 30.

Вознаграждения по ГПД с физлицами являются объектом для взимания ЕВС. Но, к счастью, не любые вознаграждения.

Во-первых, ЕВС взимается только по договорам на выполнение работ или предоставление услуг. С выплат по договорам аренды, купли-продажи ЕВС в любом случае не платите.

Во-вторых, ЕВС не платите с вознаграждения по ГПД, который заключен с предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей*.

* О том, как подтвердить виды деятельности, читайте в статье «Документы от предпринимателя: выписка, извлечение, свидетельство в свете последних новшеств» // «БН», 2013, № 44, с. 40.

Если заключаете ГПД, с которого уплачивается ЕВС, помните, что вам придется заполнять три таблицы формы № Д4.

В таблице 1 отражайте сумму вознаграждений по ГПД, которую вы начислили в отчетном месяце на основании актов выполненных работ (предоставленных услуг):

в строках 1, 1.2 — всю начисленную сумму;

в строках 2, 2.2, 2.2.1 — 2.2.3, 4, 4.2 — в пределах 17 ПМТЛ.

Начисленный сверху ЕВС отражайте в строках 3, 3.2, 3.2.1 — 3.2.3, а удержанный ЕВС — в строках 5, 5.4.

Не забудьте указать в форме № Д4 количество физлиц, с которыми заключены ГПД и которым в отчетном месяце вы в таблице 6 показываете начисление вознаграждения по ГПД. Их численность в целых единицах впишите в поле «Кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру» перед табличной частью таблицы 1.

В таблице 5 вознаграждение не отражайте. Но на физлицо заполните строки, в которых укажите начало и окончание отношений по ГПД (см. раздел «Таблица 5» ниже).

В таблице 6 на физлицо нужно заполнять отдельную строку (или несколько строк), в которой вы показываете начисленную сумму вознаграждения по ГПД (см. раздел «Таблица 6» на с. 28). Табли­^­цу 6 заполняйте в месяце, в котором на основании акта выполненных работ (предоставленных услуг) начислили вознаграждение по ГПД в бухучете.

Таблица 5

В таблице 5 сумму вознаграждения по ГПД вы не отражаете. Но здесь покажите начало и окончание отношений по ГПД. Для этого на физлицо заполняют отдельную строку в таком порядке:

1) если ГП-отношения были в одном месяце (выполнены работы (предоставлены услуги) и подписан акт) — заполните на физлицо одну строку в отчете за месяц, в котором заключен и выполнен ГПД. В строке на подрядчика заполняете обе графы 11 (и «дата початку», и «дата закінчення»);

2) если отношения были в нескольких месяцах (выполнение работ (предоставление услуг) начато в одном месяце, а акт (акты) подписаны в другом) — заполните информацию в таблицах 5 формы № Д4 за несколько месяцев:

• за месяц, в котором фактически начато выполнение работ (предоставление услуг), заполняете в графе 11 «дата початку» день начала ГП-отношений;

• за месяц, в котором фактически закончено выполнение работ (предоставление услуг), т. е. подписан акт (последний акт, если их несколько), заполняете в гра­фе 11 «дата закінчення» день подписания последнего акта.

Теперь приведем заполнение граф таблицы 5 по строке с вознаграждением по ГПД (табл. 1).

Таблица 1. Правильно заполняем графы таблицы 5 по строке с вознаграждением по ГПД

Несколько строк придется заполнить на гражданина, если его в одном месяце приняли (и/или уволили) на работу и еще заключили с ним ГПД. Различия в заполнении строк вы увидите в графах 7, 8 и 11.

Пример 1. Предприятие приняло на основную работу работника с 03.12.13 г. и заключило с ним ГПД на выполнение работ с 10 по 25 декабря 2013 года (акт приема-передачи выполненных работ подписан 25.12.13 г.).

В этом случае в таблице 5 формы № Д4 за декабрь отражаете:

• в одной строке на работника покажите начало работы по основному месту работы: в графе 7 указываете «1», а в графе 11 — дату приема на работу («03»);

• во второй строке на работника в графе 11 укажите дату начала («10») и окончания («25») ГП-отношений. При этом в графе 7 указываете «3». Поскольку ГПД заключили с работником, который у вас работает на основном месте, в графу 8 вписываете «1».

Рис. 1. Извлечение из таблицы 5 за декабрь:
принят на работу работник и с ним заключен ГПД (пример 1)

Таблица 6

В таблице 6 вознаграждение по ГПД показываете отдельной строкой от строк с зарплатой, больничными и декретными. Учитывая очередность включения выплат, если ГПД заключен с работником предприятия, строку (строки) с вознаграждением по ГПД показываете после строки с зарплатой и отпускными*, но перед строками с больничными и декрет- ными.

* О том, как отражать зарплатные выплаты в форме № Д4, читайте в статье «Форма № Д4: показываем начисление зарплаты по-миндоходовски» // «БН», 2013, № 44, с. 13.

Из табл. 2 вы можете узнать, что вписывать в графы табли­­­цы 6 по строке с вознаграждением по ГПД. После этого вы можете ознакомиться с общими правилами заполнения таблицы 6 при начислении вознаграждения по ГПД.

Таблица 2. Правильно заполняем графы таблицы 6 по строке с зарплатой

А теперь поговорим об основных правилах, по которым отражают вознаграждения по ГПД в таблице 6.

ПРАВИЛО 1. В таблице 6 вознаграждение по ГПД отражайте отдельной строкой, отдельно от зарплаты, больничных и декретных.

Нужно заполнить несколько строк, если вы начисляете вознаграждение в отчетном месяце за несколько месяцев (применяете правило п.п. 4 п. 4.3 Инструкции № 455). Пример см. в разделе «ГПД на несколько месяцев: один акт в последнем месяце» на с. 32.

ПРАВИЛО 2. Применяйте максимальную величину (17 ПМТЛ). Максимальная сумма дохода физлица, с которой за месяц нужно платить ЕВС, составляет 17 ПМТЛ.

Если физлицу начислено только вознаграждение по ГПД, то ЕВС начисляйте в пределах 17 ПМТЛ. Пример см. в разделе «ГПД в одном месяце со сторонним физлицом или совместителем» на с. 30 (примеры 2 и 3).

ПРАВИЛО 3. Учитывайте очередность включения выплат для заполнения таблицы 6. Если начисленный вашему работнику совокупный доход с учетом выплат в рамках своей основной работы и по ГПД превысит 17 ПМТЛ, для расчета ЕВС и заполнения таблицы 6 необходимо использовать п.п. 2 п. 4.3 Инструкции № 455. Вознаграждение по ГПД в пределах 17 ПМТЛ следует учитывать во вторую очередь после строки с зарплатой и отпускными, но перед строками с больничными и декретными.

Поэтому целесообразно и записи на одного работника вносить в таблицу 6 в такой же очередности: сначала — зарплату, затем — вознаграждения по ГПД и уже после — больничные и декретные.

Для вознаграждения по ГПД правила 2 и 3 применяем так:

• при необходимости распределяйте вознаграждение между месяцами;

• из величины 17 ПМТЛ вычитайте зарплату (в том числе отпускные), начисленную за каждый месяц, указанный в графе 11;

• если полученный результат > 0, то в пределах этой величины на сумму вознаграждения начислите ЕВС (впишите вознаграждение в графу 18). Если сама зарплата равна или более 17 ПМТЛ, то ЕВС начисляйте только на зарплату. А с вознаграждения единый взнос платить не нужно.

ПРАВИЛО 4. Распределяйте вознаграждение между месяцами, на которые приходилось выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД.

Если работы выполнялись (услуги предоставлялись) несколько месяцев, а акт подписывался не ежемесячно, то начисленное на основании акта вознаграждение в учете отражайте в месяце, в котором подписали акт. Но для применения 17 ПМТЛ и для формирования персонифицированных данных в разрезе месяцев вознаграждение нужно разбить между месяцами, в течение которых велись работы (услуги).

Для этого поделите его на количество месяцев, за которые оно начислено. Количество месяцев считаете исходя из данных таблицы 5: первый месяц — дата начала выполнения работ (предоставления услуг), последний — месяц, в котором выполнены работы (предоставлены услуги) и подписан акт.

В таком же «разбитом» виде внесите записи в таблицу 6 формы № Д4 за месяц, в котором начислена вся сумма вознаграждения по акту:

1) заполните на физлицо-подрядчика несколько отдельных строк в разрезе каждого месяца и года, за который его начислили (на которые его разбили);

2) при заполнении граф 17, 18 и 19 в части соблюдения правила «максимальной величины» используйте очередность включения выплат (см. правило 3). При сравнении с максимальной величиной дохода за прошлые месяцы возьмите размер предельного дохода, действовавшего в прошлых месяцах. Так, 17 ПМТЛ в январе — ноябре 2013 года — 19499 грн., а с декабря 2013 года — 20706 грн. (см. пример 6 на с. 32);

3) в графе 10 проставьте код «1». Он говорит о том, что вы разбили вознаграждение между несколькими месяцами, на которые оно приходится;

4) в графе 11 указывайте месяц, на который приходится распределенное вознаграждение.

ГПД в одном месяце со сторонним физлицом или совместителем

Пример 2. Предприятие заключило 18.12.13 г. ГПД на выполнение работ со сторонним физлицом (не является работником предприятия). Работы выполнялись с 18 по 25 декабря 2013 года, о чем свидетельствует акт приема-передачи выполненных работ от 25.12.13 г. Сумма вознаграждения — 5000 грн.

В этом случае в форме № Д4 за декабрь отражайте:

• в таблице 5 — в одной строке на физлицо дату начала («18») и дату окончания («25») ГП-отношений (в графе 7 указываете «3»). Поскольку ГПД заключили со сторонним физлицом, то в графе 8 поставьте «0». Точно так же заполняйте строку на работника-совместителя, если заключите с ним ГПД;

• в таблице 6 — в одной строке покажите начисленное вознаграждение в графах 17 и 18 (5000 грн.) и удержанный ЕВС в графе 19 в сумме 130 грн. (5000 грн. х 2,6 %).

Рис. 2. Извлечение из таблиц 5 и 6:
ГПД заключен со сторонним физлицом в сумме менее 17 ПМТЛ (пример 2)

Пример 3. Используя данные примера 2, предположим, что вознаграждение начислено в сумме 25000 грн.

Поскольку начисленное вознаграждение начислено за один месяц и превысило максимальную величину (17 ПМТЛ в декабре — 20706 грн.), ЕВС начисляем и удерживаем (2,6 %) исходя из суммы 20706 грн. — 538,36 грн. Табли­цу 5 за декабрь 2013 года заполняем, как показано на рис. 2. А вот таблицу 6 нужно заполнить по-другому (см. рис. 3 ниже): в графе 17 укажите сумму начисленного вознаграждения (25000 грн.), а в графе 18 — только в пределах 17 ПМТЛ (20706 грн.). При этом ЕВС удерживайте с максимальной величины. И поэтому в графу 19 впишите 538,36 грн. (20706 грн. х 2,6 %).

Рис. 3. Извлечение из таблицы 6:
ГПД заключен со сторонним физлицом в сумме более 17 ПМТЛ (пример 3)

ГПД в одном месяце (заключен с основным работником)

Пример 4. Используя данные примера 2 (с. 30), предположим, что ГПД заключен с работником, которому помимо вознаграждения начислена и зарплата по основному месту работы в сумме 16000 грн.

В этом случае в таблице 5 нужно заполнить строку, в которой показать ГП-отношения с 18 по 25 декабря. При этом в графе 8 укажите «1» (ГПД заключен с работником по основному месту работы).

А вот в таблице 6 вы заполняете 2 строки:

первую строку — на зарплату. Поскольку зарплата не превысила 17 ПМТЛ (16000 < 20706), ЕВС платите со всей суммы. В графах 17 и 18 укажите 16000 грн., а в графе 19 — удержанный ЕВС в сумме 576 грн. (16000 х 3,6 %);

вторую строку — на вознаграждение по ГПД. Поскольку зарплата и вознаграждение по ГПД совокупно превысили 17 ПМТЛ (16000 + 5000 > 20706), ЕВС платите не со всей суммы, а только в пределах 17 ПМТЛ:

20706 - 16000 = 4706 (грн.).

Всю сумму вознаграждения укажите в графе 17 (5000 грн.), а в графе 18 — 4706 грн. В графу 19 впишите удержанный ЕВС в сумме 122,36 грн. (4706 х 2,6 %).

Рис. 4. Извлечение из таблиц 5 и 6:
ГПД заключен с основным работником в сумме более 17 ПМТЛ (пример 4)

ГПД на несколько месяцев: акт ежемесячно

Пример 5. Предприятие 12.11.13 г. заключило ГПД на выполнение работ со сторонним физлицом (не является работником предприятия). Работы выполнялись с 12 ноября по 25 декабря 2013 года, о чем свидетельствуют два акта приема-передачи выполненных работ: первый от 30.11.13 г. на  сумму 2600 грн. и второй от 25.12.13 г. на сумму 2400 грн. Всего по договору начислено 5000 грн.

В этом случае ГП-отношения будут отражены в форме № Д4 за ноябрь и за декабрь. На рис. 5 приведем извлечения из таблиц 5 и 6 за ноябрь, а на рис. 6 — за декабрь.

Рис. 5. Извлечение из таблиц 5 и 6 за ноябрь:
ГПД заключен со сторонним физлицом — акт подписан ежемесячно (пример 5)

Рис. 6. Извлечение из таблиц 5 и 6 за декабрь:
ГПД заключен со сторонним физлицом — акт подписан ежемесячно (пример 5)

ГПД на несколько месяцев: один акт в последнем месяце

Пример 6. Используя данные примера 5 (с. 31), предположим, что акт подписывали не ежемесячно, а в декабре (25.12.13 г.) на общую сумму 5000 грн.

В этом случае заполняете таблицу 5 за ноябрь и декабрь 2013 года точно так же, как и для примера 5 (см. рис. 5 и 6).

А вот таблицу 6 заполняете только в декабре (см. рис. 7). В ней на подрядчика заполните две строки, поделив вознаграждение поровну на 2 месяца по 2500 грн. (5000 грн. : 2 мес.). И удержанный ЕВС составит 65 грн. в каждом месяце (графа 19; 2500 грн. х 2,6 %).

В этом случае не забудьте заполнить графу 10, указав «1» — признак того, что вознаграждение распределяли между месяцами (между ноябрем и декабрем).

Рис. 7. Извлечение из таблицы 6 за декабрь:
ГПД заключен со сторонним физлицом — акт подписан в последнем месяце (пример 6)

Выводы 

• Отношения по ГПД нужно отразить в трех таблицах: 1, 5 и 6.

• В таблице 6 вознаграждение по ГПД показывайте отдельной строкой отдельно от зарплаты, больничных и декретных.

• На одно физлицо может быть заполнено несколько строк с вознаграждением (когда оно приходится на несколько месяцев).

• Если услуги/работы выполнялись в течение нескольких месяцев, сумму ЕВС определяем, предварительно разбросав вознаграждение по месяцам и применив максимальную величину.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 454 — Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.13 г. № 454.

Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.13 г. № 455.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц.

ГПД — договор гражданско-правового характера.

ГП-отношения — гражданско-правовые отношения.