Теми статей
Обрати теми

ЦП-відносини: де їм місце у формі № Д4 — опановуємо секрети майстерності від Міндоходів

Редакція БТ
Стаття

ЦП-відносини: де їм місце у формі № Д4 — опановуємо секрети майстерності від Міндоходів

 

Є дати, які забути неможливо… Наприклад, 1 жовтня 2013 року. Саме з цього знаменного дня звіт з ЄВС ми замість ПФУ подаємо до свого органу Міндоходів. Міндоходівці не зробили революцію в заповненні звітної форми № Д4. І ви переконаєтеся в цьому, прочитавши сьогоднішню статтю. Із неї, на продовження теми заповнення форми № Д4 (див. «БТ», 2013, № 44, с. 13), ви зможете дізнатися, як відобразити виплату винагороди за ЦПД згідно з вимогами міндоходівського Порядку № 454.

Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua

 

Форма № Д4: де відобразимо ЦП-відносини?

Роботодавці часто використовують ЦПД як альтернативу трудовому договору. Нагадаємо: ЦПД і трудові відносини мають різну юридичну природу: трудові відносини регламентує КЗпП, а цивільно-правові відносини — ЦКУ. Докладніше про це читайте в Темі тижня «Цивільно-правові договори з фізичними особами» // «БТ», 2013, № 10, с. 30.

Винагороди за ЦПД із фізичними особами є об’єктом для справляння ЄВС. Але, на щастя, не будь-які винагороди.

По-перше, ЄВС справляється тільки за договорами на виконання робіт або надання послуг. Із виплат за договорами оренди, купівлі-продажу ЄВС у будь-якому разі не сплачуєте.

По-друге, ЄВС не сплачуєте з винагороди за ЦПД, укладеним із підприємцем, якщо роботи, які виконуються (послуги, що надаються), відповідають видам діяльності згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців*.

* Про те, як підтвердити види діяльності, читайте у статті «Документи від підприємця: виписка, витяг, свідоцтво у світлі останніх новин» // «БТ», 2013, № 44, с. 40.

Якщо укладаєте ЦПД, з якого сплачується ЄВС, пам’ятайте, що вам доведеться заповнювати три таблиці форми № Д4.

У таблиці 1 відображайте суму винагород за ЦПД, яку ви нарахували у звітному місяці на підставі актів виконаних робіт (наданих послуг):

у рядках 1, 1.2 — усю нараховану суму;

у рядках 2, 2.2, 2.2.1 — 2.2.3, 4, 4.2 — у межах 17 ПМПО.

Нарахований зверху ЄВС відоб­ражайте в рядках 3, 3.2, 3.2.1 — 3.2.3, а утриманий ЄВС — у рядках 5, 5.4.

Не забудьте вказати у формі № Д4 кількість фізичних осіб, з якими укладено ЦПД та щодо яких у звітному місяці ви в таблиці 6 показуєте нарахування винагороди за ЦПД. Їх чисельність у цілих одиницях впишіть до поля «Кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру» перед табличною частиною таблиці 1.

У таблиці 5 винагороду не відоб­ражайте. Але заповніть на фізичну особу рядки, в яких зазначте початок і закінчення відносин за ЦПД (див. розділ «Таблиця 5» далі).

У таблиці 6 на фізичну особу потрібно заповнювати окремий рядок (або кілька рядків), в якому ви відоб­ражаєте нараховану суму винагороди за ЦПД (див. розділ «Таблиця 6» на с. 28). Таблицю 6 заповнюйте в місяці, в якому на підставі акта виконаних робіт (наданих послуг) ви нарахували винагороду за ЦПД у бухобліку.

 

Таблиця 5

У таблиці 5 суму винагороди за ЦПД ви не відображаєте. Але покажіть тут початок та закінчення відносин за ЦПД. Для цього на фізичну особу заповнюють окремий рядок у такому порядку:

1) якщо ЦП-відносини були в одному місяці (виконано роботи (надано послуги) та підписано акт), заповніть на фізичну особу один рядок у звіті за місяць, в якому укладено та виконано ЦПД. У рядку на підрядника заповнюєте обидві графи 11 (і «дата початку», і «дата закінчення»);

2) якщо відносини були в декількох місяцях (виконання робіт, надання послуг) розпочато в одному місяці, а акт (акти) підписано в іншому), заповніть інформацію в таблицях 5 форми № Д4 за декілька місяців:

• за місяць, в якому фактично розпочато виконання робіт (надання послуг), заповнюєте у графі 11 «дата початку» день початку ЦП-відносин;

• за місяць, у якому фактично закінчено виконання робіт (надання послуг), тобто підписано акт (останній акт, якщо їх декілька), заповнюєте у графі 11 «дата закінчення» день підписання останнього акта.

Наведемо заповнення граф таблиці 5 у рядку з винагородою за ЦПД (табл. 1).

Таблиця 1. Правильне заповнення граф таблиці 5 у рядку з винагородою за ЦПД

Графа таблиці 6

Порядок заповнення

Графи 5, 6 і 10

У загальному порядку. Проставте громадянство підрядника (6) та П. І. Б. (10)

7

У рядку із ЦПД проставте «

8

«1» — якщо уклали ЦПД із працівником, працевлаштованим у нас на основне місце (вносите запис до його трудової книжки). При цьому в рядку 7 обов’язково має стояти «3»;

«0» — в інших випадках

9

Заповніть на фізичну особу:

1) її податковий номер;

2) якщо вона відмовилася від податкового номера та є відмітка в паспорті: — дані соцстрахівського свідоцтва: серію та номер (NNN XXXXXX — три літери, пробіл, 6 цифр); — якщо немає соцстрахівського свідоцтва — паспортні дані: серію та номер (БКNNXXXXXX, де «БК» — константа, що вказує на реєстрацію за паспортними даними, «NN» — 2 українських літери серії паспорта (верхній регістр), «XXXXXX» — 6 цифр номера паспорта (з провідними нулями);

3) для осіб, які не є громадянами України, але працюють на території України і не мають податкового номера, — серію та номер документа, що посвідчує особу (FNNNNNNNNN, де «F» — латинська літера (константа), далі «NNNNNNNN» — довільний набір латинських, російських та українських літер, а також цифр

11

У графі «дата початку» заповнюєте дату (день) місяця, коли розпочато ЦП-відносини. У загальному випадку дата початку ЦП-відносин збігатиметься з датою укладення ЦПД. Але бувають договори, за умовами яких фактичне виконання робіт (надання послуг) відрізняється від дати укладення ЦПД. У цьому випадку, на наш погляд, доцільно вказувати саме фактичну дату початку виконання робіт (надання послуг).

У графі «дата закінчення» вкажіть день підписання акта виконаних робіт (наданих послуг). Вважаємо, що цей день є останнім днем виконання робіт (надання послуг).

Важливо! На наш погляд, якщо ЦПД припадає на декілька місяців, від того, в яких місяцях заповнені дати початку та закінчення ЦПД, залежить розподіл нарахованої винагороди між місяцями. До розрахунку потрібно включати всі місяці виконання робіт (надання послуг) починаючи з місяця, в якому заповнено графу «дата початку», і закінчуючи місяцем, в якому заповнюєте графу «дата закінчення»

Рядки 12 і 13

У рядку для ЦПД не заповнюєте.

 

Кілька рядків доведеться запов­нити на громадянина, якщо його в одному місяці прийняли (та/або звільнили) на роботу, ще й уклали з ним ЦПД. Відмінності в заповненні рядків ви побачите у графах 7, 8 і 11.

Приклад 1. Підприємство з 03.12.13 р. прийняло на основ­ну роботу працівника та уклало з ним ЦПД на виконання робіт з 10 по 25 грудня 2013 року (акт приймання-передачі виконаних робіт підписано 25.12.13 р.).

У цьому випадку в таблиці 5 форми № Д4 за грудень відображаєте (див. рис. 1 на с. 28):

• в одному рядку на працівника покажіть початок роботи за основним місцем роботи: у графі 7 проставляєте «1», а у графі 11 — дату прийняття на роботу («03»);

• у другому рядку на працівника у графі 11 зазначте дату початку («10») та закінчення («25») ЦП-відносин. При цьому в графі 7 проставляєте «3». Оскільки ЦПД уклали із працівником, який у вас працює на основному місці, до графи 8 вписуєте «1».

 

img 1

Рис. 1. Витяг із таблиці 5 за грудень:
прийнято на роботу працівника та з ним укладено ЦПД (приклад 1)

Таблиця 6

У таблиці 6 винагороду за ЦПД відображаєте в рядку окремо від рядків із зарплатою, лікарняними і декретними. Ураховуючи черговість уключення виплат, якщо ЦПД укладено із працівником підприємства, рядок (рядки) з винагородою за ЦПД показуєте після рядка із зарплатою та відпускними*, але перед рядками з лікарняними і декретними.

* Про те, як відображати зарплатні виплати у формі № Д4, читайте у статті «Форма № Д4: показуємо нарахування зарплати по-міндоходівськи» // «БТ», 2013, № 44, с. 13.

Із табл. 2 ви можете дізнатися, що вписувати до графи таблиці 6 у рядку з винагородою за ЦПД. Після цього ви можете ознайомитися із загальними правилами заповнення таблиці 6 при нарахуванні винагороди за ЦПД.

Таблиця 2. Правильне заповнення граф таблиці 6 у рядку із зарплатою

Графа таблиці 6

Порядок заповнення

1

2

Графи 5, 6, 7, 8, 12

У загальному порядку. Проставте громадянство фізичної особи (6), стать (7) і П. І. Б. (12). Графу 8 таблиці 6 заповнюйте так само, як графу 9 таблиці 5 (див. табл. 1 на с. 27)

9

Код із додатка 2 до Порядку № 454 (з додатком 2 можна ознайомиться у «БТ», 2013, № 42, с. 28):

«26» — для ставок 34,7 % і 33,2 % (для суднобудівних підприємств);

«38» — для ставки 5,3 % для працівників підприємств УТОГ та УТОС

10

Впишіть «1», якщо відображаєте винагороду, яку розподіляєте між кількома місяцями. Якщо винагорода припадає на один місяць, графу 10 не заповнюйте.

Важливо! Зазначений у графі 10 код «1» свідчить про те, що винагороду за ЦПД ви маєте/можете розподілити між декількома місяцями. Якщо графу не заповнено, то винагорода повністю стосується одного місяця, який ви вказали у графі 11

11

Зазначте місяць, на який припадає нарахована винагорода за ЦПД

Графи 13, 14 і 16

Не заповнюйте (заповнюйте у рядках із зарплатою, лікарняними, декретними)

15

Відобразіть кількість календарних днів, протягом яких тривали ЦП-відносини в місяці, зазначеному в графі 11.

Графу 15 заповнюєте й у випадку, коли на таку фізичну особу заповнено рядок із зарплатою, в якому вже показані календарні дні трудових відносин.

На наш погляд, заповнюючи графу 15, потрібно зв’язати дату початку і закінчення ЦП-відносин, яку ви вказали у графі 11 таблиці 5.

Також вважаємо, що рядки без сумових показників, але із заповненою графою 15 наводити не потрібно. Це можливо для ЦПД, які тривають кілька місяців, а винагорода нараховується в останньому місяці, коли підписано акт. У цьому випадку в місяці укладення ЦПД заповнюєте рядок у таблиці 5 («дата початку»). І все. А в місяці підписання акта — рядок у таблиці 5 («дата закінчення») і в таблиці 6 стільки рядків, на скільки місяців розподіляєте винагороду

17

Вкажіть суму винагороди за ЦПД за кожен місяць (якщо виплату потрібно розподілити між місяцями — після того, як виконаєте розподіл згідно з п.п. 4 п. 4.3 Інструкції 455). Показник наводите до застосування максимальної величини доходу в розмірі 17 ПМПО (див. правило 1 на с. 29)

18

Наведіть суму винагороди за ЦПД, яку відображено у графі 17, у межах максимальної величини доходу (17 ПМПО) в місяці, на який припадає винагорода.

Якщо ви розподіляєте винагороду між місяцями, максимальну величину застосовуйте окремо за кожен місяць (тобто після розподілу за місяцями згідно з п.п. 4 п. 4.3 Інструкції № 455).

Важлива деталь: винагорода за ЦПД стоїть другою в черзі для обліку в межах 17 ПМПО, тобто після зарплати, у тому числі відпускних, але до лікарняних і декретних.

Зверніть увагу! З грудня 2013 року розмір ПМПО підвищився до 20706 грн. Як це працює, див. у прикладі 6 на с. 32

19

Зазначте утриманий ЄВС із суми винагороди за ЦПД за ставкою 2,6 %

20

Проставте «так» — «1», якщо ЦПД укладено із працівником, у якого це основне місце роботи (у графі 8 таблиці 5 зазначено «1»).

В інших випадках вказуєте «ні» — «0»

Графи 21 і 22

У рядку з винагородою за ЦПД завжди проставляйте «ні» («0»)

 

А тепер поговоримо про основні правила, за якими відображають винагороди за ЦПД у таблиці 6.

ПРАВИЛО 1. У таблиці 6 винагороду за ЦПД відображайте окремим рядком, окремо від зарплати, лікарняних і декретних.

Потрібно заповнити кілька рядків, якщо ви нараховуєте винагороду в звітному місяці за декілька місяців (застосовуйте правило п.п. 4 п. 4.3 Інструкції № 455). Приклад див. у розділі «ЦПД на декілька місяців: один акт в останньому місяці» на с. 32.

ПРАВИЛО 2. Застосовуйте максимальну величину (17 ПМПО). Максимальна сума доходу фізичної особи, з якої за місяць потрібно сплатити ЄВС, становить 17 ПМПО.

Якщо фізичній особі нараховано тільки винагороду за ЦПД, то ЄВС нараховуйте в межах 17 ПМПО. Приклад див. у розділі «ЦПД в одному місяці зі сторонньою фізичною особою або сумісником» на с.  30 (приклади 2 і 3).

ПРАВИЛО 3. Ураховуйте черговість уключення виплат для запов­нення таблиці 6. Якщо нарахований вашому працівникові сукупний дохід з урахуванням виплат у межах своєї основної роботи і за ЦПД перевищить 17 ПМПО, для розрахунку ЄВС і заповнення таблиці 6 необхідно використовувати п.п. 2 п. 4.3 Інструкції № 455. Винагороду за ЦПД у межах 17 ПМПО слід ураховувати у другу чергу після рядка із зарплатою та відпускними, але перед рядками з лікарняними і декретними.

Тому доцільно й записи на одного працівника вносити до таблиці 6 в такій самій черговості: спочатку — зарплату, потім — винагороди за ЦПД і вже після цього — лікарняні та декретні.

Для винагороди за ЦПД правила 2 і 3 застосовуйте таким чином:

• за необхідності розподіляйте винагороду між місяцями;

• від величини 17 ПМПО віднімайте зарплату (у тому числі відпускні), нараховану за кожен місяць, зазначений у графі 11;

• якщо отримано результат > 0, то в межах цієї величини на суму винагороди нараховуєте ЄВС (впишіть винагороду до графи 18). Якщо власне зарплата дорівнює або перевищує 17 ПМПО, то ЄВС нараховуйте лише на зарплату. А з винагороди єдиний внесок сплачувати не потрібно.

ПРАВИЛО 4. Розподіляйте винагороду між місяцями, на які припадало виконання робіт (надання послуг) за ЦПД.

Якщо роботи виконувалися (пос­луги надавалися) протягом декількох місяців, а акт підписувався не щомісяця, то нараховану на підставі акта винагороду в обліку відоб­ражайте в місяці, в якому підписали акт. Але для застосування 17 ПМПО і для формування персоніфікованих даних у розрізі місяців винагороду потрібно розподілити між місяцями, протягом яких здійснювалися роботи (надавалися послуги).

Для цього поділіть її на кількість місяців, за які винагороду нараховано. Кількість місяців підраховуєте виходячи з даних таблиці 5: перший місяць — дата початку виконання робіт (надання послуг), останній — місяць, в якому виконано роботи (надано послуги) та підписано акт.

У такому ж «розбитому» вигляді внесіть записи до таблиці 6 форми № Д4 за місяць, в якому нараховано всю суму винагороди за актом:

1) заповніть на фізичну особу — підрядника кілька окремих рядків у розрізі кожного місяця та року, за який його нарахували (на які винагороду розподілили);

2) при заповненні граф 17, 18 і 19 у частині дотримання правила «максимальної величини» використовуйте черговість уключення виплат (див. правило 3). При порівнянні з максимальною величиною доходу за попередні місяці візьміть розмір граничного доходу, що діяв у минулих місяцях. Так, 17 ПМПО у січні — листопаді 2013 року — 19499 грн., а у грудні 2013 року, січні — червні 2014 року — 20706 грн. (див. приклад 6 на с. 32);

3) у графі 10 проставте код «1». Він свідчить про те, що ви розподілили винагороду між кількома місяцями, на які вона припадає;

4) у графі 11 вказуйте місяць, на який припадає розподілена винагорода.

 

ЦПД в одному місяці зі сторонньою фізичною особою або сумісником

Приклад 2. Підприємство уклало 18.12.13 р. ЦПД на виконання робіт зі сторонньою фізичною особою (не є працівником підприємства). Роботи виконувалися з 18 по 25 грудня 2013 року, про що свідчить акт приймання-передачі виконаних робіт від 25.12.13 р. Сума винагороди — 5000 грн.

У цьому випадку у формі № Д4 за грудень відображайте:

• у таблиці 5 — в одному рядку на фізичну особу дату початку («18») та закінчення («25») ЦП-відносин (у графі 7 проставляєте «3»). Оскільки ЦПД укладено зі сторонньою фізичною особою, то у графі 8 поставте «0». Так само заповнюйте рядки на працівника-сумісника, якщо укладете з ним ЦПД;

• у таблиці 6 — в одному рядку покажіть нараховану винагороду у графах 17 і 18 (5000 грн.) та утриманий ЄВС у графі 19 у сумі 130 грн. (5000 грн. х 2,6 %).

 

img 2

Рис. 2. Витяг із таблиць 5 і 6:
ЦПД укладено зі сторонньою фізичною особою в сумі менше 17 ПМПО (приклад 2)

 

Приклад 3. Використовуючи дані прикладу 2, припустимо, що винагороду нараховано в сумі 25000 грн.

Оскільки винагорода, нарахована за один місяць, перевищила максимальну величину (17 ПМПО у грудні — 20706 грн.), ЄВС нараховуємо та утримуємо (2,6 %) виходячи із суми 20706 грн. — 538,36 грн. Таблицю 5 за грудень 2013 року заповнюємо, як показано на рис. 2. А таблицю 6 потрібно заповнити по-іншому (див. рис. 3 на с. 31): у графі 17 зазначте суму нарахованої винагороди (25000 грн.), а у графі 18 — тільки в межах 17 ПМПО (20706 грн.). При цьому ЄВС утримуйте з максимальної величини. Тому впишіть до графи 19 суму 538,36 грн. (20706 грн. х 2,6 %).

 

img 3

Рис. 3. Витяг із таблиці 6:
ЦПД укладено зі сторонньою фізичною особою в сумі понад 17 ПМПО (приклад 3)

 

ЦПД в одному місяці (укладений з основним працівником)

Приклад 4. Використовуючи дані прикладу 2 (с. 30), припустимо, що ЦПД укладено із працівником, якому, крім винагороди, нараховано також зарплату за основним місцем роботи в сумі 16000 грн.

У цьому випадку в таблиці 5 потрібно заповнити рядок, у якому відобразити ЦП-відносини з 18 по 25 грудня. При цьому у графі 8 проставте «1» (ЦПД укладено із працівником за основним місцем роботи).

А от у таблиці 6 ви заповнюєте два рядки:

перший рядок — на зарплату. Оскільки зарплата не перевищила 17 ПМПО (16000 < 20706), ЄВС сплачуєте з усієї суми. У графах 17 і 18 зазначте 16000 грн., а у графі 19 — утриманий ЄВС у сумі 576 грн. (16000 х 3,6 %);

другий рядок — на винагороду за ЦПД. Оскільки зарплата і винагорода за ЦПД сукупно перевищили 17 ПМПО (16000 + 5000 > 20706), ЄВС сплачуєте не з усієї суми, а тільки в межах 17 ПМПО:

20706 - 16000 = 4706 (грн.).

Усю суму винагороди вкажіть у графі 17 (5000 грн.), а у графі 18 — 4706 грн. До графи 19 впишіть утриманий ЄВС у сумі 122,36 грн. (4706 х 2,6 %).

 

img 4

Рис. 4. Витяг із таблиць 5 і 6:
ЦПД укладено з основним працівником у сумі понад 17 ПМПО (приклад 4)

 

ЦПД на декілька місяців: акт щомісяця

Приклад 5. Підприємство 12.11.13 р. уклало ЦПД на виконання робіт зі сторонньою фізичною особою (не є працівником підприємства). Роботи виконувалися з 12 листопада по 25 грудня 2013 року, про що свідчать два акти приймання-передачі виконаних робіт: перший — від 30.11.13 р. на суму 2600 грн., другий — від 25.12.13 р. на суму 2400 грн. Усього за договором нараховано 5000 грн.

У цьому випадку ЦП-відносини будуть відображені у формі № Д4 за листопад і за грудень. На рис. 5 наведемо витяги з таблиць 5 і 6 за листопад, а на рис. 6 — за грудень.

 

img 5

Рис. 5. Витяги з таблиць 5 і 6 за листопад:
ЦПД укладений зі сторонньою фізособою — акти підписувалися щомісяця (приклад 5)

 

img 6

Рис. 6. Витяги з таблиць 5 і 6 за грудень:
ЦПД укладений зі сторонньою фізичною особою — акти підписувалися щомісяця (приклад 5)

 

ЦПД на декілька місяців: один акт в останньому місяці

Приклад 6. Використовуючи дані прикладу 5, припустимо, що акт підписували не щомісяця, а у грудні (25.12.13 р.) на загальну суму 5000 грн.

У цьому випадку заповнюєте таблицю 5 за листопад і грудень 2013 року так само, як і для прикладу 5 (див. рис. 5 і 6).

А ось таблицю 6 заповнюєте лише у грудні (див. рис. 7). У ній на підрядника заповніть два рядки, поділивши винагороду порівну на 2 місяці по 2500 грн. (5000 грн. : 2 міс.). Утриманий ЄВС становитиме 65 грн. у кожному місяці (графа 19; 2500 грн. х 2,6 %).

У цьому випадку не забудьте заповнити графу 10, проставивши «1» — ознаку того, що винагороду розподіляли між місяцями (між листопадом і груднем).

 

img 7

Рис. 7. Витяг із таблиці 6 за грудень:
ЦПД укладено зі сторонньою фізичною особою — акт підписано в останньому місяці (приклад 6)

Висновки

  • Відносини за ЦПД потрібно відобразити у трьох таблицях: 1, 5 і 6.

  • У таблиці 6 винагороду за ЦПД показуйте окремим рядком окремо від зарплати, лікарняних і декретних.

  • На одну фізичну особу може бути заповнено кілька рядків із винагородою (якщо вона припадає на декілька місяців).

  • Якщо послуги/роботи виконувалися протягом декількох місяців, суму ЄВС визначаємо, попередньо «розкидавши» винагороду за місяцями і застосувавши максимальну величину 17 ПМПО.

Документи і скорочення статті

Порядок № 454 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міндоходів від 09.09.13 р. № 454.

Інструкція № 455 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міндоходів від 09.09.13 р. № 455.

ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ПМПО — прожитковий мінімум для працездатних осіб.

ЦПД — договір цивільно-правового характеру.

ЦП-відносини — цивільно-правові відносини.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі