Предприниматель заболел и получил пособие от Фонда — последствия по НДФЛ и ЕВС
Частный предприниматель — плательщик единого налога уплачивает ЕВС по повышенной ставке (36,6 %). После предоставления в Фонд соцстраха по временной потере трудоспособности больничного листа (на больничном был сам предприниматель) ему на счет перечислена сумма пособия. Нужно ли эту сумму включать в доходы единоналожника и облагать НДФЛ и ЕВС?
(г. Севастополь)
НДФЛ. В доход физлица-единоналожника не включаются полученные им пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физлицу и используется в его хозяйственной деятельности (п.п. 1 п. 292.1 НКУ).
Также согласно п.п. 4 п. 292.11 НКУ в состав доходов единоналожников не включаются суммы средств целевого назначения, которые поступили от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования.
Таким образом, сумма полученного пособия не включается в доход, облагаемый единым налогом. Суммы пособия предприниматель не отражает ни в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов), ни в Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя.
Однако это не значит, что такой доход совсем не облагается налогом. С суммы полученного пособия НДФЛ заплатить нужно, но облагать налогом его надо в общем порядке, предусмотренном разделом IV НКУ для обычных физических лиц.
В свою очередь, суммы вознаграждений и страховых выплат, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования не включаются в налогооблагаемый доход физлиц (п.п. 165.1.1 НКУ). Однако это правило не распространяется на выплаты, связанные с временной нетрудоспособностью (последний абзац п.п. 165.1.1 НКУ).
Вывод. Пособие по временной нетрудоспособности, полученное предпринимателем, включается в его налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ по ставке 15 (17) %.
Вопрос заключается в том, должен ли предприниматель самостоятельно исчислять и перечислить в бюджет налог? Считаем, что не должен, так как физлицо получает доход от налогового агента. По крайней мере, мы не видим оснований для того, чтобы не признавать Фонд налоговым агентом.
Для справки. Налоговый агент в отношении НДФЛ — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции, которые, независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме), обязаны начислять, удерживать и платить налог, предусмотренный разделом IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV НКУ (п.п. 14.1.180 НКУ).
Внимание! Однако Миндоходов считает иначе. Из консультации, размещенной в подкатегории 104.04 БЗ Миндоходов, следует, что обязанность по уплате НДФЛ в данном случае возлагается на предпринимателя. Фонд не удерживает налог у источника выплаты. В связи с этим предприниматель по итогам отчетного года обязан подать Декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — Декларация) и уплатить НДФЛ.
Заметим, что случаи, когда физлицо освобождается от обязательной подачи Декларации, приведены в п. 179.2 НКУ.
Для справки. Декларацию не нужно подавать, если плательщик налога получал доходы:
• от налоговых агентов, которые согласно разделу IV НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
• исключительно от одного налогового агента, независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV НКУ;
• от операций продажи (мены) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог в соответствии с разделом IV НКУ;
• в виде объектов наследства, которые в соответствии с разделом IV НКУ облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 НКУ;
• указаны в п. 167.2 — 167.4 НКУ, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено соответствующими нормами раздела IV НКУ;
• указаны в п.п. «є» п. 176.1 НКУ от двух и более налоговых агентов, и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами, не превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.
Если исходить из позиции, занимаемой Миндоходов, что Фонд не является по отношению к таким выплатам налоговым агентом, то ни под один из освободительных случаев рассматриваемая ситуация не подпадает. Следовательно, предприниматель должен подать по итогам года Декларацию. Сумму пособия он отражает в графе 3 стр. 01.07 «Інші доходи» Декларации. При этом в гр. 4 данной строки ставится прочерк, а в гр. 5 — сумма НДФЛ, исчисленная предпринимателем с суммы пособия по ставке 15 (17) %.
ЕВС. Что касается ЕВС, то считаем, что предприниматель в любом случае не должен его уплачивать с суммы пособия. Физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, начисляют и уплачивают ЕВС в размере 34,7 % от сумм, которые определяются такими плательщиками самостоятельно, но не более максимальной величины базы начисления ЕВС. При этом сумма ЕВС не может быть менее размера минимального страхового взноса (п. 3 ч. 1 ст. 7 и ч. 11 ст. 8 Закона № 2464*).
Как видим, размер уплачиваемого ЕВС предпринимателями на едином налоге не зависит от размера полученных ими доходов. Им достаточно платить данный взнос в размере не ниже минимального (с 01.12.13 г. — 422,65 грн. (1218 грн. х 34,7 %)).
Обратим внимание. 34,7 % — это минимальный страховой тариф. Если предприниматель добровольно хочет застраховаться по временной потере трудоспособности, от несчастного случая или по всем видам социального страхования, то он заключает соответствующий договор и платит ЕВС по повышенной ставке (36,6 %, 36,21 % или 38,11 %, соответственно). В данном случае предприниматель платит ЕВС по повышенной ставке 36,6 %, поэтому он застрахован в Фонде и имеет право на пособие в связи с болезнью.
На данный момент есть одно разъяснение Пенсионного фонда, которое подтверждает нашу позицию (письмо от 24.07.13 г. № 19298/03-20). Правда, оно посвящено вопросам уплаты предпринимателями (как общесистемщиками, так и единоналожниками) ЕВС с суммы получаемого ими пособия по беременности и родам. Однако на суть вопроса это не влияет, так как подход в уплате ЕВС такими лицами с сумм получаемого пособия один (неважно, в связи с болезнью или отпуском по беременности и родам) .
Напомним. Начиная с июля 2013 года плательщиками ЕВС определены также предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые используют наемный труд и выплачивают пособие в связи с беременностью и родами, а также лица, находящиеся в отпуске и получающие пособие в связи с беременностью и родами.
В указанном письме ПФУ сказано: предприниматели-единоналожники самостоятельно определяют базу обложения ЕВС. О том, что они должны платить ЕВС с суммы полученного пособия, здесь не сказано ни слова. Мы поддерживаем это мнение: включать в базу обложения ЕВС суммы получаемого предпринимателем пособия «на себя» не нужно. Соответственно, факт получения пособия никоим образом не влияет на порядок заполнения предпринимателем отчетности по ЕВС (ф. № Д5), которая подается по итогам отчетного года.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
